注册会计师新制度考试《会计》真题及参考答案.docx

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注册会计师新制度考试《会计》真题及参考答案

2009年注册会计师新制度考试《会计》真题及参考答案

一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1．5分，共30分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。

甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。

20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元魄价格全部出售，在支付相关交易费用2．5万元后，实际取得款项157．5万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

1．甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（）。

A．100万元

B.102万元

C．180万元

D．182万元

【答案】Ｃ

【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180（万元）。

2．甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。

A．55．50万元

B.58.00万元

C．59．50万元

D．62．00万元

【答案】Ｃ

【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益=4万元，所以甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）

（二）20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。

3．甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。

A．1050万元

B.1062万元

C．1200万元

D．1212万元

【答案】Ｂ

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l050+12=1062（万元）。

4．甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。

A．120万元

B.258万元

C．270万元

D．318万元

【答案】Ｂ

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（万元）。

（三）甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：

（1）因出租房屋取得租金收入120万元；

（2）因处置固定资产产生净收益30万元；

（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；

（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；

（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；

（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；

（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。

5．甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）。

A．240万元

B.250万元

C．340万元

D．350万元

【答案】Ｄ

【解析】　甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。

事项

（1）确认其他业务收入120万元，事项

（2）确认营业外收入30（万元），事项（3）冲减长期股权投资账面价值60万元，事项（4）确认管理费用l0万元，事项（5）确认管理费用40万元，事项（6）确认管理费用300万元，事项（7）确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元，事项（8）确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元。

6．上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是（）。

A．-10万元

B.-40万元

C．-70万元

D．20万元

【答案】C

【解析】对甲公司20×8年度营业利润的影响=事项

（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）

（四）甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。

根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；

（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。

根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

（4）计提圃定资产减值准备140万元。

根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25％。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。

7．下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A．预计负债产生应纳税暂时性差异

B．交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异

C．可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异

D．固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异

【答案】Ｄ

【解析】事项

（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项

（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200，确认递延所得税负债50（对应科目资本公积）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140，确认递延所得税资产=140×25%=35（万元）（对应科目所得税费用）。

8.甲公司20×8年度递延所得税费用是（）。

A．-35万元

B.-20万元

C．15万元

D．30万元

【答案】Ｂ

【解析】甲公司20×8年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。

（注：

对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税）。

（五）20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。

甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。

乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。

9．甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A．20．00万元

B.24．25万元

C．25．00万元

D．29．25万元

【答案】Ｃ

【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。

10．下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】Ａ

【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

（六）20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。

根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。

甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。

20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。

20×9年12月31日，高管人员全部行权。

当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11题至第12题。

11．甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（）。

A．20×6年12月20日的公允价值

B.20×6年12月31日的公允价值

C．20×7年2月8日的公允价值

D．20×9年12月31日的公允价值

【答案】A

【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。

12．甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。

A．-2000万元

B.0

C．400万元

D．2400万元

【答案】C

【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本（2000万）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额是200×12-2000=400（万元）。

（七）20×7年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。

20×7年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。

当日，办公楼成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元。

甲公司采用公允价值模式对投资陛房地产进行后续计量。

20×7年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自20×7年3月1日起2年，年租金为360万元。

办公楼20×7年12月31日的公允价值为2600万元，20×8年12月31目的公允价值为2640万元。

20×9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13题至第14题。

13．甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（）。

A．20×7年2月5日

B．20×7年2月10日

C．20×7年2月20日

D．20×7年3月1日

【答案】D

【解析】将自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常是租赁期开始日。

而租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，该题中是20×7年3月1日。

14．甲公司20×9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（）。

A．160万元

B.400万元

C．1460万元

D．1700万元

【答案】C

【解析】因出售办公楼应确认的损益金额为2800-2640+2400-（3200-2100）=1460（万元）。

这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入资本公积的金额结转到当期损益。

（八）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。

生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。

专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。

该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，利息于每年末支付。

在扣除手续费20．25万元后，发行债券所得资金2919．75万元已存入银行。

20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

（2）20×8年7月1日，以每股5．2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元。

在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。

已知：

（P／A，6％，3）=2．6730：

（P／S，6％，3）=0．8396。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15题至第16题。

15．甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。

A．公司债券利息

B．发行股票的佣金

C．公司债券折价的摊销

D．发行公司债券的手续费

【答案】B

【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。

16．甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是（）。

A．120．25万元

B.125．19万元

C．170．25万元

D．175．19万元

【答案】B

【解析】假定债券的实际利率是i，那么2919.75=150×（P/A，i，3）+3000×（P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用是2919.75×6%-50=125.19（万元）。

（九）甲公司为增值税一般纳税人。

20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20．4万元。

3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0．6万元。

4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O．8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1．O2万元，市场价格（不含增值税）为6．3万元。

设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。

该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。

17．甲公司该设备的入账价值是（）。

A．127．40万元

B.127．70万元

C．12B.42万元

D．14B.82万元

【答案】A

【解析】固定资产的入账价值是：

120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。

因该事项发生的20×9年度，那么购入设备的进项税和领用原材料的进项税不计入资产成本。

18.甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（）。

A．6．37万元

B.6．39万元

C．6．42万元

D．7．44万元

【答案】A

【解析】20×9年应计提的折旧是：

127.4÷10÷12×6=6.37（万元）。

19．甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。

20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。

甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。

甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。

不考虑其他因素。

甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（）。

A．180万元

B.1620万元

C．1800万元

D．2000万元

【答案】B

【解析】甲公司因该事项减少的20×8年度未分配利润金额为：

（2000-200）×（1-10%）=1620（万元）。

20．下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。

A．现金折扣在实际发生时计入财务费用

B．现金折扣在实际发生时计入销售费用

C．现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D．现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

【答案】A

【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。

涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。

取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。

上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。

20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。

20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。

该商业设施预计使用20年。

因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。

20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。

至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。

（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。

取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。

至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。

20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。

该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。

甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

1．下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。

A．股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

2．下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。

A．股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

B．股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

C．住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12000万元计量

D．商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量

E．在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量

3．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A．政府补助收到时确认为递延收益

B．收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

C．在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1200万元计量

D．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

E．商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

（二）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

（1）1O月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。

A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

（2）12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。

至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60％和其他材料60万元；发生制造费用120万元。

在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。

甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。

至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40％，实际发生加工成本340万元。

假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。

同曰，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。

至12月31日，丁公司尚未提货。

（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。

戊公司按照D产品销售价格的5％收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20％，销售价格为250万元。

甲公司尚未收到上述款项。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。

4．下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（）。

A．尚未领用的A原材料

B．尚未制造完成的B在产品

C．尚未提货的已销售C产品

D．尚未领用的来料加工原材料

E．已发出但尚未销售的委托代销D产品

【答案】ABE

【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货。

5．下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（）。

A．A原材料取得时按照实际成本计量

B．领用的A原材料成本按照个别计价法确定

C．发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本

D．来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

E．为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

【答案】ABDE

【解析】选项C．发生的其他材料非正常损耗计入营业外支出。

6．下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（）。

A．B在产品的账面价值为634万元

B．A原材料的账面价值为240万元

C．委托代销D产品的账面价值为480万元

D．应收戊公司账款的账面价值为280万元

E．来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

【答案】CD

【解析】选项A错误，B在产品的账面价值=82+[702/（1+17%）+20]×60%+（60-20）+120=614（万元）；选项B错误，A原材料的账面价值为=[702/（1+17%）+20]×（1-60%）=248（万元）；选项C正确，委托代销D产品的账面价值=600×（1-20%）=480（万元）；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×（1+17%）-250×5%=280（万元）；选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值=加工成本340万元。

（三）20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。

合同约定：

甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。

与上述建造合同相关的资料如下：

（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。

至20×7年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。

（2）20×7年10月6日，经商