企业收入成本费用doc 33页.docx

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4.5.1材料费用的归集和分配10

收入、成本和费用

收入，是指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

按收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。

费用，是指公司为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

公司应当合理划分期间费用和成本的界限。

期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。

公司应当将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用；商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。

4.1收入的确认计量原则

销售商品收入确认计量原则

销售商品的收入，按照实际收到或应收的价款入账，并应在下列条件均能满足时予以确认：

公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

与交易相关的经济利益能够流入公司；

相关的收入和成本能够可靠地计量。

销售商品的收入，按公司与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；销售折让，是指公司因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

公司已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。

提供劳务收入确认计量原则

在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。

如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，公司应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。

完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

公司在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，公司应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，从而确认收入。

提供劳务收入，按照实际收到或应收的价款入账。

劳务交易的结果在以下条件均能满足时能够可靠地估计：

（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；

（2）与交易相关的经济利益能够流入公司；

（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用按以下公式计算：

本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度——以前年度已确认的收入

劳务总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。

现金折扣应当在实际发生时作为当期费用。

劳务的完成程度按下列方法确定：

（1）已完工作的测量；

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，公司应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：

（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；

（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；

（3）如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。

让渡资产使用权收入确认计量原则

让渡资产使用权收入包括让渡现金使用权而收取的利息收入，转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用收入，以及出租固定资产取得的租金收入等。

利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：

（1）与交易相关的经济利益能够流入公司；

（2）收入的金额能够可靠地计量。

利息和使用费收入，应按下列方法分别确定：

（1）利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；

（2）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。

4.1主营业务收入

本科目核算公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

月末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目按“集团内部收入”、“集团外部收入”设置二级明细科目。

公司按照主营业务的种类设置下级明细科目。

集团内部收入，核算公司向集团公司内部公司销售产品或提供服务的营业收入。

集团外部收入，核算公司向集团公司外部公司销售产品或提供服务的营业收入。

销售商品及销售退回

（1）采用交款提货的销售方式，在货物发运给购买方时，根据增值税发票、结算单据、装船记录表等：

借：

银行存款（实际收到的款项）

贷：

主营业务收入——集团外部收入——××产品（增值税专用发票上注明的销售金额）

应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票上注明的税款）

采用分期收款的销售方式，在商品的销售中，商品一次性交付，但货款分期收回。

公司在商品交付后，按照合同约定的收款日期分期确认收入：

借：

应收账款、银行存款等（实际收款或应收金额）

贷：

主营业务收入——集团内部收入、外部收入——××产品

应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票上注明税款）

采用分期预收款的销售方式，公司在商品尚未交付前，要求对方按照合同约定分期支付货款，预收的货款作为一项负债记入“预收账款”，公司在收到最后一次付款后，才会交付商品并确认收入。

分期收款，根据实际收到金额：

借：

银行存款

贷：

预收账款

最后一次收款并交付商品时：

借：

预收账款（前期已收款项）

银行存款（本次实际收到款项）

贷：

主营业务收入——××产品（增值税专用发票上注明的销售金额）

应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票上注明税款）

（4）在收到退回的已发出，但尚未确认收入的商品时，按照计入“发出商品”等科目的金额，或商品的计划成本：

借：

库存商品——××商品类别或名称

贷：

发出商品——××名称

材料成本差异

（5）收到退回的已确认收入的商品时，按照应冲减的销售收入，以及发生的现金折扣：

借：

主营业务收入——集团内部收入或外部收入——××产品（已确认的收入）

应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票上注明的税款）

贷：

银行存款、应付账款（实际退回或应退回的款项）

财务费用（已确认的现金折扣）

按退回商品的成本、商品入库单，

借：

库存商品

贷：

主营业务成本

提供劳务收入

提供的劳务的收入，根据实际收到或应收的款项确认收入：

借：

银行存款（实际收到的款项）

应收账款（应收的款项）

贷：

主营业务收入

根据应交的税金，

借：

主营业务税金及附加（根据收入计算的税金）

贷：

应交税金——应交营业税等

借：

应收账款（销项税金）

贷：

应交税金——应交增值税——销项税金（修理收入应缴纳增值税）

4.1其他业务收入

本科目核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置二级明细科目，进行明细核算。

销售原材料

在原材料发运购货方时，根据出库单、增值税专用发票等：

借：

银行存款、应收账款等科目（售价和应收的增值税）

贷：

其他业务收入——材料销售（实现的营业收入）

应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票上注明的税款）

收到出租包装物的租金

根据租约的相关条款，依据增值税专用发票等：

借：

银行存款（实际收到的款项）

贷：

其他业务收入——包装物出租（实现的营业收入）

应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票上注明的税款）

没收逾期未退包装物的押金

根据出租协议：

借：

其他应付款（逾期未退包装物的押金）

贷：

其他业务收入——包装物出租（扣除增值税后的收入）

应交税金——应交增值税——销项税额（增值税专用发票上注明的税款）

采取收取手续费方式代销商品，取得手续费收入

在售出代销商品后，根据发票、代销协议等：

借：

应收账款——××委托代销公司

贷：

其他业务收入——代销收入

4.1成本费用的确认计量原则

成本费用包括为生产产品提供劳务所耗费的直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用，行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生的营业费用。

公司必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。

工业企业必须分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。

公司应当根据本公司的生产经营特点和管理要求，确定适合本公司的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。

成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经有权机构批准，并在会计报表附注中予以说明。

成本费用按照以下原则计量：

（1）公司在生产经营过程中所耗用的各项材料，按实际耗用数量和账面单价计算，计入成本、费用；

（2）公司应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准、工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。

公司按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。

公司应当根据国家规定，计算提取福利费，计入成本、费用；

（3）公司在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。

凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。

4.1生产成本

本科目核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。

其期末借方余额，反映公司尚未加工完成的各项在产品的成本。

在产品成本按本制度规定的成本计算方法计算。

公司发生的各项生产费用，按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，及辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可直接计入生产成本；其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。

本科目应当设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”二级明细科目，按成本项目分别设置三级明细科目，进行明细核算。

材料费用的归集和分配

月末财务部门根据领料单及供应部门提供的材料出库稽核表编制“材料及材料成本差异分配汇总表”，对所耗用的原材料进行汇集、分配：

借：

生产成本——基本生产成本——××产品

生产成本——辅助生产成本——××车间

制造费用

贷：

原材料——××材料

借或贷：

材料成本差异——××材料

人工费用的归集和分配

人工费用包括工资和福利费用。

凡属于生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列入生产成本的“直接人工”项目；公司各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和提取的福利费，列入“制造费用”项目。

财务部门月末根据“工资福利费”分配表，分配工资、福利费：

借：

生产成本——基本生产成本——××产品

生产成本——辅助生产成本——××车间

制造费用——费用类别

贷：

应付工资或应付福利费

辅助生产费用的结转

月末将“辅助生产成本”科目借方金额，在各受益车间，按照所耗数量或其他比例分配到基本生产车间、管理部门等：

借：

生产成本——基本生产成本——××产品

制造费用——费用类别

管理费用——费用类别

贷：

生产成本——辅助生产成本——××车间

制造费用的结转

月末将归集在“制造费用”科目的借方金额从该科目的贷方，结转到“生产成本”科目的借方：

借：

生产成本——基本生产成本——××产品

贷：

制造费用——费用类别

生产成本的结转

经过对生产费用的计算归集，月终将“生产成本”全部转入当月产品总成本。

然后将产品总成本在当月完工产品和月末在产品进行分配。

对已完工的产成品：

借：

库存商品——××产品

贷：

生产成本——基本生产成本——××产品

制造费用

本科目核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。

除季节性的生产性公司外，本科目期末应无余额。

制造费用按公司成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象。

制造费用的分配方法，一般有下列几种：

按生产工人工资；

按生产工人工时；

按机器工时；

按耗用原材料的数量或成本；

按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）；

按产品产量。

公司可根据具体情况确定分配方法。

分配方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

本科目按不同的车间、部门设置二级明细科目，并按费用项目设置三级明细科目，进行明细核算。

费用的发生

根据支付或计提相关费用的发票、账单、汇总表等：

借：

制造费用——××明细项目

贷：

银行存款（实际支付金额）

原材料（材料结转单据）

应付工资（车间管理人员工资）

应付福利费（车间管理人员工资应计提福利费）

累计折旧（折旧计算单）

4.1主营业务成本

本科目核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

主营业务成本按照行业类别设置二级明细科目，同时按销售产品品种及提供服务的成本类型设置下级明细科目。

月度终了，应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品、劳务成本

分期收款销售

公司采用分期收款方式销售商品，在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，按本期应收的货款金额：

借：

应收账款、银行存款

贷：

主营业务收入（实现的营业收入）

应交税金——应交增值税―销项税额（专用发票上注明的增值税额）

同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本：

借：

主营业务成本

贷：

分期收款发出商品

销售退回

本月的销售商品退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，

借：

库存商品

贷：

主营业务成本

4.1主营业务税金及附加

本科目核算公司日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

其他业务收入按规定计算应交纳的营业税金及附加，在“其他业务支出”科目核算。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目按税种分别设置“营业税”、“消费税”、“资源税”、“城市维护建设税”和“教育费附加”、“土地增值税”等二级明细科目，进行明细核算。

计提税费

根据营运收入及规定的税率计算税费，计提税金及附加：

借：

主营业务税金及附加

贷：

应交税金、其他应交款

收到先征后返的税金

收到的先征后返的营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加：

借：

银行存款

贷：

主营业务税金及附加（实际收到金额）

4.1其他业务支出

本科目核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目按其他业务的种类，设置“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等二级明细科目，进行明细核算。

销售原材料

原材料发运购货方时，根据原材料出库单，发票账单等：

采用实际成本法的公司：

借：

其他业务支出——材料销售（出售原材料的实际成本）

贷：

原材料

采用计划成本法核算的公司，还应分摊材料成本差异：

借：

其他业务支出——材料销售（出售原材料的实际成本）

贷：

原材料

材料成本差异

出租包装物

出租包装物，在第一次领用新包装物时，应当结转成本，根据包装物领用单等：

借：

其他业务支出——包装物出租（按出租包装物的实际成本或计划成本）

贷：

包装物

采用计划成本进行材料日常核算的公司，月度终了，结转出租所领用新包装物应分摊的成本差异。

出租包装物不能使用报废时：

借：

原材料（报废包装物残料价值）

贷：

其他业务支出

发生的其他业务支出

其他业务发生时，根据发票账单等原始凭证：

借：

其他业务支出

贷：

银行存款、生产成本、应付工资、其他应交款等

月终计提应交的税金时，根据其他业务收入及规定的税率：

借：

其他业务支出

贷：

应交税金

其他应交款——应交教育费附加

4.1营业费用

本科目核算公司销售商品过程中发生的费用。

期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目按费用项目分别设置二级明细科目，进行明细核算。

本科目核算的主要内容包括：

（1）公司销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等；

（2）商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等；

（3）支付给代理商的销售佣金及代理费；

（4）按照协议规定按产品的销量或利润的一定比例提取，在该项产品的收入中支付的技术转让费。

公司在运营过程中发生费用

销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费时，根据支票存根，发票账单等：

借：

营业费用——××费

贷：

银行存款

发生的为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常经费时，根据银行付款通知，发票账单，工资明细表等：

借：

营业费用——××费

贷：

银行存款、应付工资等

商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，根据银行付款通知，发票账单等：

借：

营业费用——××费

贷：

银行存款

公司支付给代理商佣金及代理费，根据代理协议、发票账单、支票存根等：

借：

营业费用——××费

贷：

银行存款、其他应付款等

4.1管理费用

本科目核算公司为组织和管理公司生产经营所发生的管理费用。

期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目按费用类型设置二级明细科目，进行明细核算。

本科目核算内容主要包括：

行政管理部门职工工资和按实际发放工资总额的一定比例计提的职工福利费；

工会经费、职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、养老保险、独生子女补助费、住房公积金、取暖津贴、劳动保护费、价格补贴、职工退职费、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付离退休职工的人各项经费等费用；

公司的董事会和行政管理部门发生的，或者应由公司统一负担的修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、固定资产折旧费、差旅费、水电费、取暖费、租赁费、保险费等公司经费；

公司董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费和公证费等；

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等税费；

无形资产摊销，递延资产摊销，存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备；

试验检验费、设计制图费、外宾招待费、业务招待费、技术转让费、研究与开发费、出国人员经费、警卫消防费、排污费、上级管理费、绿化造林费用、水土流失防治费、采矿权使用费、矿产资源补偿费、削价处理积压物资损失、水利基金、汽车费用等相关费用。

铁路行业公司的按规定发给机关职工的制服当年应摊销的补贴（制服补贴）、防疫经费、环境保护监测费、气象预报费等费用。

公司在经营管理中发生费用

支付行政管理部门人员的工资及福利费时，根据工资汇总表：

借：

管理费用——工资或福利费

贷：

应付工资

应付福利费

行政管理部门计提的固定资产折旧，根据固定资产折旧计算表：

借：

管理费用——折旧费

贷：

累计折旧

支付的办公费、修理费、水电费等费用，根据支票存根、发票账单等：

借：

管理费用——办公费、修理费、水电费等

贷：

银行存款

交纳待业保险费、劳动保险费，根据银行付款通知等：

借：

管理费用——待业保险、劳动保险

贷：

银行存款

支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费，根据银行付款通知等：

借：

管理费用——业务招待费等

贷：

银行存款

按规定计算交给工会部门的工会经费：

借：

管理费用——工会经费

贷：

其他应付款

按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，根据银行付款通知、税款缴付单等：

借：

管理费用——房产税、车船使用税、土地使用税

贷：

应交税金

银行存款

根据无形资产、长期待摊费的摊销期限，计算应摊销金额：

借：

管理费用

贷：

无形资产、长期待摊费用

根据对应收款项、存货期末价值的分析，按规定计提的坏账准备和存货跌价准备：

借：

管理费用

贷：

坏账准备、存货跌价准备

4.1财务费用

本科目核算公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。

期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目按“利息支出”、“利息收入”、“汇兑损益”和“其他”设置二级明细科目，进行明细核算。

“利息支出”科目应下设“短期借款利息”和“长期借款利息”三级明细科目；“汇兑损益”科目应下设“汇兑损失”和“汇兑收益”三级明细科目。

确认利息