资产负债表与收益表要素确认丶计量与报告.docx
- 文档编号:9679366
- 上传时间:2023-02-05
- 格式:DOCX
- 页数:39
- 大小:124.20KB
资产负债表与收益表要素确认丶计量与报告.docx
《资产负债表与收益表要素确认丶计量与报告.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《资产负债表与收益表要素确认丶计量与报告.docx(39页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
资产负债表与收益表要素确认丶计量与报告
资产负债表与收益表要素确认丶计量与报告
资产负债表与收益表要素
确认、计量与报告
中国海洋大学管理学院
王竹泉教授博士生导师
资产的定义及其性质
未耗成本或借方余额说
未耗成本说
1940年.佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》一书中,提出:
“成本可以划分为两部分,一部分是已消耗的,称之为费用:
另一部分是未消耗的,称之为资产。
”
该观点侧重从资产的计量、成本角度考察资产,有利于把握资产与费用的界限,但没有揭示资产的本质特征。
资产的定义及其性质
未耗成本或借方余额说
借方余额说
Assetissomethingrepresentedbyadebitbalancethatisorwouldbeproperlycarriedforwarduponaclosingofbooksofaccountaccordingtotherulesorprinciplesofaccounting(providedsuchdebitbalanceisnotineffectanegativebalanceapplicabletoaliability),onthebasisthatitrepresentseitherapropertyrightorvalueacquired,oranexpendituremadewhichhascreatedapropertyorisproperlyapplicabletothefuture.(Committeeonterminology,1953)
资产是依照公认的规则或原则,在账簿上结转至账户借方余额所代表的东西。
作为资产,它代表的或者是一项财产权利,或者是所取得的价值,或者是取得一项财产的支出或可用于未来的支出。
(会计名词委员会,1953)
资产的定义及其性质
上述定义未揭示资产的本质特征
强调资产是未消耗的成本,有借方余额。
对经济资源和递延费用不加区分。
开办费
强调收益、费用的配比,体现收益表重心。
资产的定义及其性质
“经济资源”说
Economicresourcesofanenterprisethatarerecognizedandmeasuredinconformitywithgenerallyacceptedprinciples.Assetsalsoincludecertaindeferredchargesthatarenotresourcesbutthatarerecognizedandmeasuredinconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples.(APB,1970)
资产是一个企业依照公认会计准则确认和计量的经济资源。
资产还包括某些不是资源的递延费用。
(会计原则委员会,1970)
资产的定义及其性质
强调了资产是一种经济资源
难以将递延费用也作为经济资源。
仍然没有指出资产的本质特征。
资产的定义及其性质
“未来经济利益”说
Assetsareprobablefutureeconomicbenefitsobtainedorcontrolledbyaparticularentityasaresultofpasttransactionsorevents.(FASB,1985)
资产是可能的未来经济利益,它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。
(财务会计准则委员会,1985)
未来经济利益是指直接或间接地导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
资产的定义及其性质
揭示了资产的本质特征:
未来经济利益。
未来经济利益更好地把经济资源和某些递延费用(如预付费用,也能够为企业带来未来经济利益,因其可减少未来现金支出)协调起来。
开办费等递延费用不能带来未来经济利益,因而不再作为资产。
资产的定义及其性质
国际会计准则委员会
资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源(IASC,1993)。
中国《企业财务报告条例》和《企业会计制度》对资产的定义
资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
《企业会计准则2006》对资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
资产定义的演进不仅体现了会计学资产向经济学资产的逼近,而且反映了人们对资产的考察逐渐由单纯的静态考察过渡到在资金周转的静态与动态的结合中辩证地考察。
资产的特殊表现形式
融资租入的固定资产
融资租赁的出租方的未担保余值
出租人至少应当于每年年终,对未担保余值进行复核。
未担保余值增加的,不作调整。
有证据表明未担保余值已经减少的,应当重新计算租赁内含利率,将由此引起租赁投资净额的减少,计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。
租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。
资产的特殊表现形式
未担保余值减少,导致内含利率降低,导致原按较高利率确定的利息收益被多计,因此每期回收的租赁投资净额被少计,未收回的租赁投资净额就被多计。
因此,一方面要按未担保余值的减少减记总的未实现融资收益,另一方面,还要按租赁投资净额的减少额,借记营业外支出,贷记“未实现融资收益”。
资产的特殊形式
递延所得税资产
资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异。
可抵减暂时性差异的纳税影响作为递延所得税资产确认(但若其未来经济利益预期难以实现时,则不应确认)
负债的定义及其性质
负债的定义
贷方余额说
对负债和所有者权益未作区分,是广义的负债。
与实体理论相对应。
经济义务说
Economicobligationofanenterprisethatarerecognizedandmeasuredinconformitywithgenerallyacceptedprinciples.Liabilitiesalsoincludecertaindeferredcreditsthatarenotobligationbutthatarerecognizedandmeasuredinconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples.(APB,1970)
未来经济利益(牺牲)说
《企业会计准则2006》负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
负债的定义及其性质
负债的性质
企业承担的现时义务,既包括合同或法定义务,也包括公平义务(EquitableObligation)和推定义务(ConstructiveObligation)。
例如:
雇员休假期间的薪金、垄断的供应商对顾客的售后服务等。
递延贷项(DeferredCredits)
预收收入,是一种负债(对应着未来提供商品或劳务的义务)。
如:
报刊杂志订阅费
纯粹是由收益确认规则而导致的递延收益,不需要企业在未来转移资产。
如:
所得税会计递延法中的递延税款
负债的定义及其性质
或有负债(contingentliability)
或有事项:
过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有负债:
过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定性事项的发生或不发生予以证实。
或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地确定。
负债:
过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业
义务、负债与或有负债的比较
义务、负债与或有负债的比较
所有者权益的定义及其性质
所有者权益的定义
所有者权益或净资产是特定主体的资产减去负债后的剩余权益。
(FASB,1985)
权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余权益。
《企业会计准则2006》所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益的性质
剩余权益
资产和负债的分类
资产和负债的分类
如何分类取决于报告的目的
向债权人揭示偿债能力:
流动资产、非流动资产、流动负债、长期负债(以一年内变现或偿付为划分标准)
用流动资产、流动负债评价偿债能力的局限性
描述企业经营活动:
营运资金(以经营周期为划分标准)(净营运资金、总营运资金即流动资产)
经营周期:
现金——存货——现金
资产和负债的分类
反映不同的计价概念:
货币性资产与非货币性资产、货币性负债与非货币性负债
划分货币性和非货币性项目在通货膨胀会计和外币报表折算中的作用。
通货膨胀会计中的一般购买力损益与持有损益,外币报表折算中的货币、非货币项目法
所有者权益的分类
揭示资本来源:
缴入资本、超面额缴入资本和留存收益
意义:
融资方式主要是募集还是依靠自有资金
分辨股利是否是清算性的。
问题:
股票股利
揭示法定资本
意义:
法定资本是对债权人的保障。
问题:
真正的保障是整个股东权益和企业的获利能力,而非单独的法定资本。
所有者权益的分类
反映股利分配上的限制
投入资本与留存收益
留存收益进一步划分为已拨定留存收益和未拨定留存收益
已拨定留存收益的作用及其对股利分配的限制,结合合并会计报表进行分析。
揭示清算分配方面的限制
反映优先股股东的清偿优先权。
资产负债表要素的确认
确认的一般标准
(1)符合定义;
(2)可计量性;(3)相关性;(4)可靠性。
(FASB,1985)
满足要素定义的项目,如果满足了以下标准,就应当加以确认:
(1)与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业;
(2)该项目具有能够可靠计量的成本或价值。
(IASB,1993)
资产负债表要素的确认
资产的确认
经济利益
拥有或控制:
融资租赁
可计量性(自创商誉、人力资源)
对确认的进一步讨论
资产负债表要素的确认
对资产确认的具体讨论
未担保余值
尚未履行或正在履行中的金融合约(衍生金融工具)
不是基于过去发生的交易或事项
资产负债表要素的计量
计量的概念
计量是指为了在资产负债表和利润表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。
计量属性
所用量度的经济属性
其选择取决于信息使用者的信息需求
资产计量属性
历史成本
(过去、投入、实际)
现行成本
(现在、投入、假计)
可变现价值
(现在、产出、假计)
未来现金流量现值
(未来、产出、假计)
可靠性降低
相关性增强
资产计量属性
公允价值
《企业会计准则2006》在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
历史成本评价的优点—具可靠性(忠实表达、可验证性、中立性)
公平价值评价的优点—具相关性—代表未来最可能的现金流量
资产计量属性与价值链会计
按历史成本计量导致资产在销售前(或在经济利益未实现前)并不反映其可能的全部经济利益,而只反映了投入的成本。
这意味着价值增值在未销售前是不确认的,即采购过程、生产过程对增值是没有贡献的(或仅有相当于这些环节中支付的工资额数额的贡献),主要的增值都归功于销售环节。
这样反映的结果显然不能满足业务流程管理和价值链会计的需要。
基于流程管理的价值链会计应采用什么样的计量属性?
(交易驱动型?
事项驱动型?
可实现或已实现?
已赚得?
历史成本?
公允价值?
)
资产负债表要素的计量
资产计量属性的选择
资产计量的目的:
受托责任还是决策有用
受托责任强调可靠性,决策有用则强调相关性
资产计量的目的不同,对相关性和可靠性的偏好就会不同,与之相适应的计量属性也就不同。
(现行会计制度对公允价值和历史成本、帐面价值的权衡)
资产负债表要素的计量
存货计价
1、后进先出法的清算与分类后进先出法
2、先进先出法与后进先出法的计价比较
资产负债表要素的计量
合并商誉的计量
非同一控制下的吸收合并
非同一控制下的控股合并
非同一控制下的企业合并在合并日后合并会计报表的编制
全资子公司
例1:
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业,2007年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权,乙企业2007年1月1日固定资产的公允价值为3600万元,存货的公允价值为800万元,负债的公允价值与账面价值相同。
甲企业在2007年1月1日应如何进行会计处理?
非同一控制下企业合并在合并日的会计处理
甲企业资产负债表
(2007年1月1日)
现金3000
存货2000
固定资产7000
各种负债4000
股本5000
资本公积2000
盈余公积200
未分配利润800
乙企业资产负债表
(2007年1月1日)
现金1000
存货1000
固定资产3000
各种负债3000
股本1000
资本公积400
盈余公积100
未分配利润500
非同一控制下企业合并在合并日的会计处理
借:
长期股权投资2500
贷:
现金2500
对于乙公司的公允价值与账面价值的差异,甲公司不做任何处理。
乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。
则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为:
非同一控制下企业合并在合并日的会计处理
甲企业资产负债表
(合并日)
现金500
存货2000
长期股权投资2500
固定资产7000
各种负债4000
股本5000
资本公积2000
盈余公积200
未分配利润800
乙企业资产负债表
(合并日)
现金1000
存货1000
固定资产3000
各种负债3000
股本1000
资本公积400
盈余公积100
未分配利润500
非同一控制下企业合并在合并日的会计处理
2007年1月1日合并会计报表抵销分录
借:
股本1000
借:
资本公积400
借:
盈余公积100
借:
未分配利润500
借:
固定资产600
借:
合并商誉100
贷:
存货200
贷:
长期股权投资2500
非同一控制下企业合并在合并日的会计处理
合并日合并资产负债表工作底稿
项目母公司子公司合计借方贷方合并数
现金500100015001500
存货2000100030002002800
长期股权投资25000250025000
固定资产700030001000060010600
合并商誉000100100
各种负债4000300070007000
股本50001000600010005000
资本公积200040024004002000
盈余公积200100300100200
未分配利润8005001300500800
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
假设2007年度乙公司实现净利润600万元(未按公允价值调整前的净利润),提取盈余公积金100万元,分配现金股利300万元。
甲公司:
采用成本法核算
收到股利时
借:
银行存款300
贷:
投资收益300
假设甲公司当年净利润为1500万元(包含投资收益在内),提取盈余公积金300万元,向投资者分配现金股利900万元。
甲公司2007年末资产负债表和2007年度利润表如下:
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
甲公司2007年度利润表(含利润分配部分)
营业收入8000
减:
营业成本5000
营业费用1000
加:
投资收益300
营业利润2300
加:
营业外收支净额-300
利润总额2000
减:
所得税500
净利润1500
加:
期初未分配利润800
减:
提取盈余公积300
分配股利900
期末未分配利润1100
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
甲公司2007年末资产负债表
现金1000
存货2800
长期股权投资2500
固定资产7200
各种负债4900
股本5000
资本公积2000
盈余公积500
未分配利润1100
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
假设2007年度乙公司实现净利润600万元,提取盈余公积金100万元,分配现金股利300万元。
乙公司:
利润分配时:
借:
利润分配——提取盈余公积100
贷:
盈余公积100
借:
利润分配——分配股利300
贷:
应付股利300
发放股利时
借:
应付股利300
贷:
银行存款300
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
乙公司2007年度利润表(含利润分配部分)
营业收入4000
减:
营业成本2500
营业费用800
加:
投资收益0
营业利润700
加:
营业外收支净额100
利润总额800
减:
所得税200
净利润600
加:
期初未分配利润500
减:
提取盈余公积100
分配股利300
期末未分配利润700
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
乙公司2007年末资产负债表
现金500
存货1500
长期股权投资0
固定资产3200
各种负债2900
股本1000
资本公积400
盈余公积200
未分配利润700
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
2007年12月31日合并会计报表时的处理
(1)将长期股权投资调整为权益法反映
借:
长期股权投资300
贷:
投资收益300
(2)抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目,并分摊公允价值与账面价值的差额(假设子公司合并日的存货在2007年年末均已出售,固定资产按直线法折旧,按5年折旧,并假设其折旧费全部计入营业费用。
)
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
借:
股本1000
借:
资本公积400
借:
盈余公积200
借:
未分配利润700
借:
商誉100
借:
固定资产480
借:
管理费用120
贷:
营业成本200
贷:
长期股权投资2800
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
2007年12月31日合并会计报表时的处理
(3)抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目
借:
投资收益600
借:
期初未分配利润500
贷:
提取盈余公积100
贷:
分配股利300
贷:
期末未分配利润700
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
2007年12月31日合并会计报表工作底稿
项目母公司子公司合计借方贷方合并数
现金100050015001500
存货2800150043004300
长期股权投资250002500
(1)300
(2)28000
固定资产7200320010400
(2)48010880
合并商誉000
(2)100100
各种负债4900290078007800
股本500010006000
(2)10005000
资本公积20004002400
(2)4002000
盈余公积500200700
(2)200500
未分配利润110070018001920*1600*1480
*来自与利润分配表的期末未分配利润合计数
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
2007年12月31日合并会计报表工作底稿
项目母公司子公司合计借方贷方合并数
营业收入800040001200012000
营业成本500025007500
(2)2007300
营业费用10008001800
(2)1201920
投资收益3000300(3)600
(1)3000
营业利润230070030007205002780
营业外收支净额-300100-200-200
利润总额200080028007205002580
所得税500200700700
净利润150060021007205001880
期初未分配利润8005001300(3)500800
提取盈余公积300100400(3)100300
分配股利9003001200(3)300900
期末未分配利润11007001800
(2)700(3)700
192016001480
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
思考:
合并的未分配利润为什么比母公司报表数增加了380万元?
是由于若按公允价值确认利润,则乙公司当年净利润将为680万元,而甲公司只按收到的股利300万元确认了投资收益,从而使甲公司利润和未分配利润被少380万元。
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
假设2008年度乙公司仍然实现净利润600万元(未按公允价值调整前的净利润),提取盈余公积金100万元,分配现金股利300万元。
甲公司:
采用成本法核算
收到股利时
借:
银行存款300
贷:
投资收益300
假设甲公司2008年实现净利润仍为1500万元(包含投资收益在内),提取盈余公积金300万元,向投资者分配现金股利900万元。
甲公司2008年末资产负债表和2008年度利润表如下:
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
甲公司2008年度利润表(含利润分配部分)
营业收入8000
减:
营业成本5000
营业费用1000
加:
投资收益300
营业利润2300
加:
营业外收支净额-300
利润总额2000
减:
所得税500
净利润1500
加:
期初未分配利润1100
减:
提取盈余公积300
分配股利900
期末未分配利润1400
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
甲公司2008年末资产负债表
现金1800
存货2800
长期股权投资2500
固定资产7000
各种负债4900
股本5000
资本公积2000
盈余公积800
未分配利润1400
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
假设2008年度乙公司实现净利润600万元,提取盈余公积金100万元,分配现金股利300万元。
乙公司:
利润分配时:
借:
利润分配——提取盈余公积100
贷:
盈余公积100
借:
利润分配——分配股利300
贷:
应付股利300
发放股利时
借:
应付股利300
贷:
银行存款300
非同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
乙公司2008年度利润表(含
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 资产负债表 收益 要素 确认 计量 报告