中级会计职称中级会计实务第十章职工薪酬及借款费用.pptx
- 文档编号:966012
- 上传时间:2022-10-14
- 格式:PPTX
- 页数:198
- 大小:6.03MB
中级会计职称中级会计实务第十章职工薪酬及借款费用.pptx
《中级会计职称中级会计实务第十章职工薪酬及借款费用.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级会计职称中级会计实务第十章职工薪酬及借款费用.pptx(198页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
,2019年中级会计资格考试,中级会计实务,3,第一节应付职工薪酬,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。
一、职工薪酬的内容,短期薪酬,离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
【均计入管理费用】,其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【练一练】,(2016年多选)下列各项中,企业应作为职工薪酬核算的有A(BC)D。
职工教育经费非货币性福利长期残疾福利累积带薪缺勤,【练一练】,(2018年多选)下列各项中,企业应作为短期薪酬进行会计处理的有(ABC)D。
由企业负担的职工医疗保险费向职工发放的高温补贴由企业负担的职工住房公积金向职工发放的工资,
(一)短期薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,1.一般短期薪酬,(生产车间工人)(生产车间管理人员)(行政管理人员)(销售人员)(工程人员)(研发人员),贷:
应付职工薪酬薪酬,
(1)货币性短期薪酬借:
生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出,按受益对象,
(2)非货币性福利,以其自产产品作为非货币性福利发放给职工(视同销售),确认,借:
生产成本/制造费用/管理费用等贷:
应付职工薪酬【含税公允价】,发放,借:
应付职工薪酬【公允价+销项税】贷:
主营业务收入,应交税费增(销项),借:
主营业务成本贷:
库存商品,以外购商品作为福利发放给职工,购入时,借:
库存商品应交税费增(进项)贷:
银行存款,决定发放,发放时,借:
生产成本/制造费用/管理费用.贷:
应付职工薪酬【含税公允价】借:
应付职工薪酬贷:
库存商品应交税费增(进项税额转出),【练一练】,(2015年单选)企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时,应选择的计量属性是(D)。
现值历史成本重置成本公允价值,【练一练】,(2017年单选改编)甲公司系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为16%。
2017年4月5日,甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。
该批产品的单位成本为400元/件,公允价值和计税价格均为600元/件。
不考虑其他因素,甲公司应计入应付职工薪酬的金额为(D)万元。
A.18B.13.92C.12D.20.88【解析】应计入应付职工薪酬的金额=600300(1+16%)/10000=20.88(万元),2.短期带薪缺勤,
(1)累积带薪缺勤带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【非缺勤先确认负债】,【举例】,带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
【例如:
婚假、产假、丧假】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
通常情况下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中(计提工资时一并处理),因此,不必额外作相应的账务处理。
(2)非累积带薪缺勤,短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
3.短期利润分享计划,短期利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本:
企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
属于下列三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计:
在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额;该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式;过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
【提示】,企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。
如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内,不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬,该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。
企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金,属于奖金计划,应当比照短期利润分享计划进行处理。
【教材例10-1】,甲公司于215年年初制订和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。
该计划规定,公司全年的净利润指标为1000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元,公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。
假定至215年12月31日,甲公司全年实际完成净利润1500万元。
如果不考虑离职等其他因素,则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元(1500-1000)10%作为其额外的薪酬。
甲公司215年12月31日的相关账务处理如下:
借:
管理费用500000贷:
应付职工薪酬利润分享计划,500000,
(二)离职后福利,离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
企业应当按照企业承担的风险和义务情况,将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。
设定提存计划,设定提存计划,是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
【如:
基本养老、失业】【职工承担风险】对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金,确认为职工薪酬负债,并计入当期损益或相关资产成本。
根据设定提存计划,预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的,企业应当参照规定的折现率,将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
(三)辞退福利,1.确认原则企业向职工提供辞退福利的,应当在
(1)企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时,
(2)企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益(管理费用)。
2.计量原则,根据计划条款规定拟解除劳动关系,对于职工没有选择权的辞退计划,企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位职工的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
对于自愿接受裁减建议的辞退计划,由于接受裁减的职工数量不确定,企业应当根据本书第十二章的规定(或有事项),预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职工的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
2.计量原则,企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时,应当区分辞退福利和正常退休养老金。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前,企业根据法律与职工本人或职工代表(如工会)签订的协议,或者基于商业惯例,承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿,引发补偿的事项是辞退。
【提示】,3.内部退休计划,对于职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业提供服务,不能为企业带来经济利益,企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的:
正式退休前辞退福利正式退休后离职后福利,甲公司为一家空调制造企业,215年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,甲公司管理层制定了一项辞退计划。
计划规定:
从216年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其柜式空调生产车间的职工。
辞退计划的详细内容,包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通,并达成一致意见,辞退计划已于215年12月10日经董事会正式批准,辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
该项辞退计划的详细内容如下表(单位:
万元)所示。
【教材例10-2】,淘宝店铺下单链接(记得收藏哦)https:
/,空调车间,车间主任副主任,10,高级技工,50,一般技工,100,102020301101020203011010202030,所属部门职位辞退数(人)工龄(年)每人补偿1101020308182851525,合计,160,215年12月31日,企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如下表(单位:
万元),车间,副主任,按照企业会计准则第13号或有事项有关计算最佳估计数的方法,预计接受辞退的职工数量可以根据最有可能发生的数量确定。
根据表10-2,愿意接受辞退职工的最可能数量为123名,预计补偿总额为1400万元,则企业215年(辞退计划是215年12月10日由董事会批准)应作如下账务处理:
借:
管理费用14000000贷:
应付职工薪酬辞退福利14000000,(四)其他长期职工福利,企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存计划条件的,应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定受益计划条件的,企业应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。
长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的,企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务,计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;与职工提供服务期间长短无关的,企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
46,第二节借款费用,借款费用是企业因借入资金所付出的代价,包括:
一、借款费用的范围,(手续费、佣金),承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。
权益性融资不属于借款,其融资费用冲减股本溢价。
【提示】,项目,是否属于借款费用,承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销,分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销,企业发行股票的相关费用,企业发行债券的相关费用的摊销,企业发行债券的折价或者溢价的摊销,企业发生了借款手续费10万元,发行公司债券佣金1000万元,发行公司股票佣金2000万元,借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款费用;发行公司股票属于公司权益性融资,所发生的佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照本章规定进行会计处理。
【教材例10-3】,【练一练】,(2016年单选)企业发生的下列各项融资费用中,不属于借款费用的是(A)。
股票发行费用长期借款的手续费外币借款的汇兑差额溢价发行债券的利息调整,【练一练】,(2014年多选)下列各项中,属于借款费用的有(ABC)。
银行借款的利息债券溢价的摊销债券折价的摊销发行股票的手续费,二、借款费用的确认,
(一)确认原则,(财务费用),【举例】建高铁,甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品,其中,A产品的生产时间较短,为1个月;B产品属于大型发电设备,生产周期较长,为1年零3个月。
为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化,本例中,由于A产品的生产时间较短,不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产,因此,为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本,而应当计入当期财务费用。
【教材例10-4】,而B产品的生产时间比较长,属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产,因此,为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件,应计入B产品的成本中。
(二)借款费用应予资本化的借款范围,借款费用,专门借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,一般借款,除专门借款以外的借款,无明确用途,(三)借款费用资本化期间的确定,只有发生在资本化期间内的借款费用,才允许资本化,它是借款费用确认和计量的重要前提
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计 职称 实务 第十 职工 薪酬 借款 费用
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)