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成本管理笔记整理
成本企划与其他成本管理模式的比较
1.与传统成本管理模式比较
(1)目标成本的确定不同
传统的成本管理模式中一般将目标成本订立为标准成本,利用标准成本进行控制
标准成本是根据企业当时的技术允许水平制定的,依据的是本企业现有条件,反映的是一套技术标准,很少考虑到外部市场,顾客需求和同业竞争等因素,体现的是一种“我能怎样,就怎样”的思想,企业考核的主要是在生产技术允许的条件下如何实现成本最小化,然后在起实际发生成本的基础上给产品定价,再投入市场销售
(2)成本管理的重点不同
传统的成本管理模式在制订了标准成本之后,即开始在企业生产经营活动中执行标准成本,揭示实际成本与标准成本之间的差异,分析成本产生的原因-制订改善措施,考核奖励有关责任方。
从传统的成本管理模式实施的流程上可以看出其重心放在产品的生产阶段,着眼于成本的事中,事后控制。
成本企划模式中则把成本管理重点放在产品的开发设计阶段,在设计各阶段实施目标成本的“设定-分解-达成-再分解。
。
。
。
”这样一个循环过程,通过多重循环挤压,逐层次不断地挤压来降低成本,因而其着眼点是事前控制,在产品投产前就对影响成本的各种因素进行事前的规划,审核和监督。
按照产品生命周期成本理论,90%以上的生命周期成本在产品设计阶段就已经发生或可以明确辨认了,那么产品功能设计如何,结构设计如何,材料如何选择和利用,生产如何组织等都直接决定着投产后成本的高低,如果在这一阶段没有控制好,那么单纯地以来投产后实行厉行节约,也很难在成本上显示竞争性;相反,如果在投产前通过设计来降低成本,等于抓住大头,并为投产后成本降低奠定了基础,则比在生产制造过程中通过成本控制来之容易。
(3)成本管理的手段不同
在传统成本管理模式中,其对成本进行管理控制所运用的主要方法是借助于财务会计的成本资料,运用管理会计的信息处理方法,对生产经营过程发生或可能发生的成本数额与形态实施控制,分析和评价。
成本企划中虽也利用会计信息,但却主要采用非会计属性的工学方法实施管理与控制,它与技术管理密切相关,是从管理工程学(以价值工程为主)和技术的层面去把我成本信息,改善,疏导成本信息,以工学的方法对成本进行预测控制,在工学数据汇总的基础上针对各种费用项目进行成本估算。
因而成本企划主要运用的是工程与技术的手段对成本进行管理控制,以降低生产成本,提高劳动生产率,增强企业竞争力。
2.与作业成本模式比较
(1)成本控制的重点不同
作业成本控制的重点在于“作业”
作业成本模式是一种全新的管理关系和方法,它认为企业是由一系列的作业组成的集合体,企业不再以“产品”或“市场”来定义,而是以其所发生的“作业”来定义,“产品”和“市场”只不过是一种表象,“作业”才是实质。
故作业成本法以“作业”为核心和起点,把重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上。
作业成本法的指导思想是:
成本对象消耗作业,作业消耗资源
作业成本控制的重点就在于通过对作业的分析控制而达到控制成本的目的,并为企业提供用于决策,计划等成本信息。
成本企划控制的重点在于产品及功能
成本企划是一种先导性的综合性陈本控制模式,其源流式成本管理的主要特质在于其预防性,借助源流管理向后续的设计,制造阶段推展,表现出逐层逐次的成本筑入特色。
成本企划是针对“产品观念”展开的。
所有观念所表示的均是源自对产品本身的需求,把观念转化为现实就成为拉动成本上升的原因。
不妨把这些“观念”理解为“产品及其功能”,而成本企划较之于传统的反馈型成本控制模式,正是表现为以产品及其功能为重点实施自觉的的前馈型成本控制。
(2)成本控制对象不同
作业成本控制对象是由“空间”特性的动态业务过程。
作业成本模式借鉴价值链思想,认为作业分析的重点是价值链间的连接关系。
价值链连接关系,按是否超出企业自身活动的空间分为两类:
内部连接关系反映了一种初级过程思想,它主要是针对企业内部业务过程(作业及其关系)的分析以消除无效浪费达到降低产品成本的目的。
垂直连接关系则是发展进化了的过程思想,它吧一种超越自身的,全面的作业链导入业务过程,以利于更彻底的本源分析。
因此,作业成本控制侧重于业务过程的“空间”形态为实施对象。
成本企划控制对象是由“时间”特性的动态业务过程。
价值链并非业务过程的唯一展开形式,更为直观的展开形式是以产品业务的先后顺序来划分阶段。
一般而言,一个产品应区分为设计阶段,生产阶段,消费阶段,这实际就是成本企划中的全生命周期思想,可以认为成本企划是侧重与业务过程的“时间”形态为其实施对象。
作为成本企划最关键对象要素的目标成本是全生命周期成本的具体表现,它把生命周期成本的“上游”和“下游”连贯起来。
“上游”意味着符合市场需求的产品革新阶段,具体地说是企划设计阶段;“下游”则是产品交付顾客后的消费使用阶段。
这种以时间为辅的过程思想的意义在于,它在产品式样未定型的阶段就全面地和彻底地以先发制人的方式剔除了大部分的成本不利因素,具有更为鲜明的战略色彩。
(3)成本控制时效不同
作业成本控制具有事中事后成本控制特性。
作业成本模式中的成本控制思路始终是围绕产品本身展开的,从开发构思产品,设计产品直至生产出产品都是如此,直到产品设计已经成型,准备要实施制造的阶段才会将产品拿去与市场可能接受的水平相比较,如果成本太高就回到设计阶段,通过作业分析来进行作业重构,进行控制成本,达到成本降低的目的。
作业成本模式注重“适时管理”,强调对生产过程中发生的每一项作业的成本进行及时的发现,控制并改善,对发生的问题及时的分析,控制和改善。
从时效性来讲,作业成本模式具有事中,事后成本控制的特性。
成本企划控制具有事前成本控制特性。
成本企划从构思时开始就关注目标利润的保证以及市场上所能接受的售价应当是多少。
它先基于最可能赢得消费者认可的售价减去期望利润来计算目标成本,再运用“成本价值工程”的手段来确保生产产品的成本不超过所制定的目标成本。
目标成本是成本企划的关键因素,也就是说成本是事先限定好的,企业在产品的企划与设计阶段就关注到将要制造的产品成本只允许是多少。
这意味着把成本思考的立足点从传统生产阶段转移到了产品的企划,构想和设计阶段,从而使对成本的控制由事中,事后控制变为事前控制。
(4)成本核算方法不同
作业成本模式运用作业成本核算方法。
作业成本计算的理论基础是:
作业消耗资源,产品消耗作业。
首先,作业成本法根据资源动因将间接费用分配到作业,作业导致对资源的需要,而耗用资源量的多少是由作业的执行情况决定的。
其次,作业成本法根据作业动因将作业成本分配到成本对象,完成一定的产品或劳务需要相应的作业,产品或劳务等成本对象决定作业的种类和数量,可见,根据资源消耗的因果关系进行溯本求源的成本计算是作业成本核算的实质所在。
成本企划模式运用传统成本核算方法。
就归集与分配成本的方法本身而言,成本企划的成本核算法语传统成本核算的思路是一致的,都是归集到成本中心,再分配到成本对象,这个核算成本的过程被称为成本估算。
所不同的是归集与分配的成本值在成本企划的成本值在成本企划的成本核算中海存在能否被贯彻的问题。
(5)信息来源及方法属性不同
作业成本模式是基于财务成本信息的管理会计方法。
即借用财务会计的成本资料,运用管理会计的信息处理方法,对生产经营过程中发生的或可能发生的成本数额与形态,实施控制,分析和评价。
成本企划模式是基于技术成本信息的管理工程学方法。
成本企划认为,成本绝非单纯是账簿的产物,它既然是在制造过程中发生,就应该从管理工程学(以价值工程作为主要手段)技术层面去把我成本信息。
成本企划的源泉管理
成本企划模式中把成本管理重点放在产品的开发设计阶段,在设计各阶段实施目标成本的“设定-分解-达成-再分解。
。
。
”
成本企划的目标成本设定
按照市场导向的要求,从预测的销售价格中扣除目标利润(或称期望利润)后,倒挤出来的。
目标利润有两种表现形式:
利润额的形式和利润率的形式。
用绝对额计算
目标成本=期望售价-目标利润
用相对数计算:
目标成本=期望售价(1-目标利润率)
目标利润指销售利润率
许容成本与目标成本在涉及范围与概念属性上是由区别的。
1.就涉及范围而言
许容成本一般只是指作为生产者管理对象的成本,在大多数情况下,指对制造成本而言允许的最大可能值,不应该将其扩大到消费者使用成本中去。
以全生命周期成本的观点去看目标成本时,目标成本可以有包括诸如消费者使用成本在内的考虑,两者并不等额。
因而,许容成本是局部性的,而目标成本是总体性的
2.就概念属性而言
许容陈本是一种计算结果,是目标成本制定的前提,而目标成本是一种努力方向。
前者具有手段性,后者具有指向性。
成本企划的成本筑入
成本筑入是成本企划的核心
成本筑入意味着在将材料,部件等汇集在一起装配成产品的同时,也将成本一并“装配”进去。
一个已经完成的产品设计,在某种意义上兔纸上就制造过程进行了一次预演,预演时赋予的各种条件,就是实际生产过程中具体各项要求的体现。
倘若在兔纸的预演中排除各种无效或低效因素,图纸上有限的筑入成本可能就等同于制造现场的实际成本,这就等于在前期确保成本降低的可能性。
基于“源泉管理”的思想,强调“事前控制”,使产品在正式投产前,对其成本进行预演,就是“成本筑入”。
成本筑入的检验标准:
全生命周期条件下的目标成本
所谓生命周期成本有狭义与广义两种认识。
狭义:
LCC是指在企业内部机器向关联方发生的由生产者负担的成本,具体指产品策划,开发,设计。
制造,营销与物流等过程中的成本。
成本企划中的目标成本较之LCC更广,即表现为上述的WLCC形式的广义的LCC,它不仅包括生产者发生的成本而且要把消费者购入产品后发生的使用成本废弃成本等也包括在内。
成本企划中的目标成本。
成本企划中的目标成本范围是指这种全生命周期条件下的各项必达目标成本。
消费成本:
一个不可或缺的因素
产品全生命周期延长到消费者阶段是以产品的空间位置发生转移为标志的,即产品由生产者交付给顾客,自此以后成本的负担者由生产者变为消费者。
在传统的以卖方为主的历史条件下,生产者对消费者的成本一般是不予考虑的。
随着市场经济的发展。
买方市场主导地位的确立,企业争夺客户的竞争日趋白热化,所以原本由消费者负担的成本也不得不纳入生产者考虑的范围之内,而且这已成为市场营销战略的重要组成部分。
现代市场经济条件下的成本管理目标应该定位为:
在生产成本和消费成本两者之间做出科学的权衡,以使产品全生命周期成本总额最低。
显然,消费成本已成为一个不可或缺的因素。
成本企划的操作流程
1.确定目标价格
在产品的设计阶段,企业可通过市场调研,是被和认定顾客的需求,进行可行性研究,参考产品的特定性能,品质和特点,并结合企业销售战略等来制定预期目标价格。
2.设定目标成本
在产品的设计阶段,企业在确定目标价格之后,然后扣除企业必须专区的利润而得到目标成本。
目标成本=预期销售价格-目标利润通过这种方式制定的目标成本才具有市场竞争力,产品功能和价格才能恰好地为顾客所接受。
3.分解目标成本
为达成目标成本必须对制定的目标成本进行分解。
分解成本的目的是为了把目标成本的压力细化到各个分部。
这是一个总和的分解过程,既可按功能,构造分解,也可按实施主体进行分解,通过对目标成本进行分解,有利于估算每一个部件的成本。
4.达成目标成本
产品需要在图纸上进行规划和生产前的预演,并通过与目标成本进行对比来预测的成本进行挤压,以便达成目标成本。
也就是通过成本的“设定-分解-达成-再设定-再分解-再达成。
。
。
”反复循环过程,一直到实现目标成本。
这一循环过程体现了成本挤压的特点,也是日本企业为什么能持续地保持低成本的一个原因。
目标成本的达成一般借助于工程学中的价值工程,质量功能分解等方法。
价值工程模式V=F/C
因而其企业目标成本的确定方式是一种技术分配方式。
成本企划中的目标成本的设定是事先基于最可能赢得顾客认可的售价减去目标利润
体现了市场价格和市场成本,适应了高科技条件下产品更新速度加快,企业之间竞争加剧,产品销售不由企业主观条件决定,而是由市场条件决定的情形。
体现的是一种“市场要我怎样,我怎样”的思想。
因而其目标成本的设定方式是一种市场支配式。
(一)两个价值的区别
差别方面
政治经济学商品价值=C+V+M
价值工程V=F/C
载体不同
商品所持有
不是商品所持有
本质不同
反应商品生产者之间的劳动交换,反应商品的社会属性,反映人与人之间的关系
反映价值工程对象功能与成本之间的搭配程度,是评价经济效益的一种尺度
度量标准不同
社会必要劳动时间
功能高低和寿命周期费用的多少
经济范畴不同
历史范畴,不是任何社会形态都存在,是商品生产特有
使用衡量任何社会经济形态研究对象经济效益的高低
量的性质不同
是一个绝对量值
是一个相对量值
(二)功能
价值工程中的功能是对象能够满足某种需求的一种属性,具体来说就是效用。
任何产品都具有功能,如住宅的功能是提供居住空间,建筑物的基础功能是承受荷载等。
它是产品满足用户某种需要的属性。
1.按重要程度分为基本功能和辅助功能
基本功能是与对象的只要目的直接有关的功能,是对象存在的主要理由
辅助功能是为更好地实现基本功能服务的功能。
2.按满足需求性质分为使用功能和品味功能
使用功能是对象所具有的与技术经济用途直接相关的功能
品味功能(或美观功能)是与使用者的精神感觉,主观意识有关的功能,如贵重功能,美学功能,外观功能,欣赏功能等
3.按用户用途分为必要功能和不必要功能
必要功能是为满足使用者的要求而必须具备的功能(必要功能包括基本功能和辅助功能,但辅助功能不一定都是必要功能
不必要功能是对象所具有的,与满足使用者的需求无关的功能。
包含过剩的多余的功能。
4.按照产品基本功能数量分为单一功能和复合功能
单一功能是指对象集多种功能为一体的
(三)寿命周期成本
1.寿命周期
任何事物都有其产生发展和消亡的过程。
事物从产生到其结束为止,即为事物的寿命周期
就建筑产品而言,其寿命周期是指从规划,勘察,设计,施工建设,使用,维修,直到报废为止的整个时期
3.寿命周期成本
2.寿命周期成本
它是指从对象的研究,形成到退出使用所需的全部费用。
生产成本是指产品从研究开发到用户手中为止的全部费用,对于建筑产品而言,包括勘察建设费,施工建造费等费用
使用成本是指用户在使用过程中所发生的各种费用,包括维修费用,能源消耗费用,管理费用等。
对于用户来说,产品寿命周期成本包括产品的生产成本和使用成本,可用公式表示如下:
C=C1+C2C—寿命周期成本C1—生产成本C2—使用成本
生产成本随产品功能或质量的提高而增加,产品的使用成本随产品功能或质量的提高而减少。
价值工程中成本是指产品的总成本,即寿命周期成本。
即该产品从调研,设计,制造,使用,直至报废为止的产品寿命周期所花的全部费用,它的构成如图所示
寿命周期才成本图
提高价值的途径
价值工程以提高价值为目的。
机制工程不是为了单纯地强调产品的功能,也不是一味的追求降低成本,而是致力于功能与成本两者比值的提高。
因此,价值工程要从用户利益,社会公益,企业利益相结合的观点出发,从事产品的开发与改进。
提高价值的途径有
(1)功能不变,成本降低。
(2)功能提高,成本不变
(3)功能大幅度提高,成本略有提高。
(4)功能略有下降,但成本大幅度下降
(5)功能提高,成本降低
以上五种途径,在我国均有应用,2,3,5是改造功能,1,4,5是降低成本。
第五种途径最富有生命力,但是这五种途径中究竟选择哪一条,需要加强市场调查,分析研究社会消费水平和销售方向的变化,分析商品的消费性质和消费对象,从实际出发作出正确的决策。
总之,价值工程是以提高价值为目的,如因降低成本而引起产品的功能大幅度下降,损害用户利益,这样的降低成本不是价值工程的做法。
同样,如片面追求提高功能使成本大幅度提高,结果使用户买不起,以致产品滞销或亏损出售,这样的提高功能也是不可取的。
价值分析的原则:
32页
价值分析的程序和做法:
32页
1.准备阶段
确定课题和课题目标建立价值工程活动组织制定价值工程计划
2.功能分析与方案创造阶段
价值工程的基本阶段,包括三个基本步骤和十二个详细步骤
3.方案实施阶段
价值工程的基本阶段
基本步骤
详细步骤
对应的问题
功能定义
1.对象选择
2.收集情况
3.功能定义
4.功能整理
1.这是什么
2.这是干什么用的
功能评价
5.功能成本分析
6.功能评价
7.选定功能改进对象
3.它的成本是多少
4.它的价值是多少
制定改善方案
8.创造
9.概略评价
10.具体化
11.详细评价
12.提案
5.有其他方法实现这个功能吗?
6.新方案的成本是多少
7.新方案能满足功能要求吗?
概括为1.选择对象2.功能制定3.制定方案4.实施方案
价值工程研究对象的选择
1.对象选择的定性分析
(1)社会利益方面考虑:
国家计划内的重点产品重点工程建设项目中的短缺产品社会需求量大的产品公害,污染严重的产品
(2)企业发展方面考虑:
市场潜力大的产品有发展前途的产品正在研制中的产品对企业有重大影响的更新改造项目
(3)市场竞争方面考虑:
用户意见大的产品竞争激烈的产品市场占有率需要扩大的产品需要开拓新市场的产品
(4)扩大利润方面考虑:
企业主导产品利润低的产品原材料耗用高,利用率低的产品能耗高,生产周期长的产品。
(5)有利于提高价值方面考虑
设计方面:
结构复杂,重量大,尺寸大,材料贵,性能差,技术水平低的产品
制造方面:
产量大,工艺复杂,成品率低,占用关键设备工作量大的产品
成本方面:
成本比率大,成本高的产品。
2.对象选择的定量分析。
(1)确定原则:
有线选择功能改进和成本降低的潜力比较大,效益高,容易实施的产品合格零部件。
在经营上迫切需要改进的产品。
(2)确定方法:
经验分析法(因素分析法)ABC分析分析法百分比法价值系数法(强制确定法)
经验分析法:
是根据价值工程人员的经验选择对象的方法。
优点是简便易行,考虑问题综合全面。
缺点是缺乏定量依据。
,受人员水平和态度影响较大。
为了克服这种方法的缺点,应选择业务熟悉,经验丰富的人员,集体研究共同讨论确定。
ABC分析法:
又称巴雷特分配率法。
在产品成本分配方面,具有非常类似的规律。
经过对产品成本的分析可以发现:
把对象按照一定的指标(如成本和数量的关系)分成主次有别的ABC三类
A类:
极少量对象(约占10%左右)占有大量的成本(约占60%-70%)B类:
少量对象(约占20%左右)占有少量的成本(约占20%左右)C类:
大量对象(约占70%左右)占有极少量成本(约占10%-20%)
ABC分析法课层层反复应用。
在产品品种多,或零件种类多的情况下使用主次因素图,更显得迅速,醒目,省事。
ABC分析法的应用范围不限于产品分析,在物资管理,编制生产计划作业计划东风方面运用此法,同样能找出重点,便于分类控制。
ABC分析法的缺点是仅从成本比重大小的角度找VE对象,没有考虑功能因素,某些功能高而实际成本较低的零件,可能因为成本比率小而被列入B类或C类,因此,往往会漏掉成本上升虽比较小,但却需要改善功能的对象。
百分比法
百分比法是通过分析产品对两个或两个以上经济指标的影响程度(百分比)来确定价值工程对象的方法。
价值系数法
强制确定法是选择对象,功能评价和方案评价均可使用此方法。
在选择对象中,通过计算功能重要性系数和成本系数,然后求出两个系数之比,即价值系数(强制确定法在价值系数中的应用)。
根据价值系数大小判断对象的价值,价值低的选作活动的对象。
所以这种方法又称作价值系数发。
这种方法是日本的田中教授提出的,是一种通过计算价值系数选择VE对象的方法。
价值系数<1,说明产品或部件重要程度小二成本高,应作为研究对象(即,功能与成本比例不合适,价值低,价值系数小,越应该改进)
价值系数>1,说明产品或部件重要程度大而成本低,可作为研究对象(一般不作为价值分析对象,但也可能因为功能不足引起的成本低,这就需要提高功能,满足用户需求,适当增加成本)
价值系数=0,说明构配件不重要,可以取消或合并
价值系数=1,说明产品或部件重要程度和成本相当,不作为研究对象
特别注意,如果现实成本较高,则价值分析对象要以成本降低额为准。
方案创造和评价
头脑风暴法BS法模糊目标法(哥顿法)专家函询法(德尔菲法)
方案评价是在方案创造的基础上对新构思方方案的技术,经济和社会效果等几方面进行的评估,以便选择最佳方案。
成本预测的现实意义在于:
1.有利于成本决策的进行2.有利于成本计划的编制
3.有利于成本控制的实施,从而降低产品成本
4.有利于增强企业竞争力和提高企业经济效益
成本预测的程序:
1.确定成本预测目标2.收集信息3.建立预测模型4.修正预测结果
5.报告预测结论6.及时反馈信息
成本预测的方法:
(1)定性预测法:
也称直观判断法。
它是指成本管理人员根据专业知识和实践经验,运用逻辑思维方法对未来成本进行预测推断的各种方法。
一般是在企业缺少完备,准确的历史资料的情况下采用具体包括专家会议判断法,市场调查法,函询调查法等。
(2)定量预测法:
又称数量分析法。
它是指根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系,通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法。
定量预测模型中成本与相应变量的性质不同。
趋势预测方法:
即利用过去的资料来预测未来状态的方法。
主要指时间序列预测法。
具体包括简单平均法,加权平均法和指数平滑法。
因果预测方法:
是根据成本与其相关因素(即非时间自变量)之间的内在联系,建立数学模型并进行分析预测的各种方法。
具体包括本量利分析法,投入产出法,回归分析法等。
应缴税金是指应缴流转税。
由于增值税是价外税,因此这里的应缴税金不包括增值税,但它是计算应缴城建税和教育费附加的计税依据。
目标利润=销售利润率*预计销售收入
=资产利润率*预计的资产平均占用额
=成本利润率*目标成本
需要注意的是,以上公式是建立在产销平衡假定的基础上。
即在产销平衡假定的前提下,利用倒扣测算法确定的目标成本。
产销平衡就是以销定产,先估计销量,再根据销量定产量。
在倒扣测算法下,由于,单位目标成本=产品预计价格-应缴税金-目标利润
=产品预计价格*(1-税率)-目标成本*成本利润率
则比率测算法单位目标成本=[产品预计价格*(1-税率)]/[1+成本利润率]
利润L=销售额R-成本C-税金T=单价p*销售量n-单位产品目标成本c*销售量n-单价p*销售量n*税率t
得出:
单位产品利润l=单位产品目标成本c*成本利润率l=单价p-单位产品目标成本c-p*税率t
故:
单位产品目标成本=产品预计价格*(1-税率)/(1+成本利润率)=P*(1-T)/(1+I)
成本决策应注意的问题:
成本决策不能主观臆断;成本决策必须目的明确;成本决策必须是集体智慧的结晶。
产品成本与相关成本的区别
产品成本属于历史成本,必须在账簿中予以反映;而相关成本是与决策有关的成本,他所属概念多样化,如机会成本,差量成本,专属成本,重置成本等,一般无需在凭证和账簿中反映。
产生机会成本的前提:
某种资源常常有多种用途,即多种使用机会。
如果某种资源只有一种用途,则机会成本为零。
线性规划法的特点:
决策的目的在于追求目标函数的最大值或最小值;子追求目标函数的极值时,必须受若干条件的约束;目标函数和约束条件,应具有直线关系或至少具有近似的直线关系。
成本决策的实际运用
差量损益分析法:
新产品开发,亏损产品应否停产,半成品是否继续加工
1.新产品开发的决策分析:
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