中国税制复习资料.docx

中国税制复习资料.docx

《中国税制复习资料.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国税制复习资料.docx（16页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中国税制复习资料

第一章税制概论

税收的“三性”是个完整的整体，其中其核心特征是无偿性。

税收作为一种财政收入，在社会再生产的总过程中，是一个分配过程

征税权利主体是指征税方。

我国税收法律的法律地位高于税收法规和规章，其制定者是全国人民代表大会及其常务委员会。

税收法律关系的保护对权利主体双方而言是对等的。

纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴税款的，是偷税。

以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。

税务机关权利可概括为估税权、税法解释权、委托代征权等。

属于税收法律的有：

中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》。

税务机构设置不属于狭义税收制度

税法、税收管理体制、实施细属于狭义税收制度。

税收征缴采取方式的是强制征收。

从职能来看，税收具有财政和经济两大职能。

税收的财政职能是指税收具有组织财政收入的功能。

税收的财政职能是税收首要的、基本的职能。

税收调节经济的职能主要表现在以下几个方面：

税收对总需求与总供给平衡的调节；税收对资源配置的调节；税收对社会财富分配的调节。

税收的财政职能有以下特点：

取得财政收入的及时性；；适用范围的广泛性；征收数额上的稳定性

税收“三性”的关系：

税收本身的固有特性，征税的无偿性要求征税方式的强制性，强制性是无偿性和固定性的保障，财政的固定需要决定税收的固定性，固定性是强制性的必然结果，税收的三个特征相互依存，缺一不可。

税收的固定性是指国家以法律形式预先规定征税范围和征收比例。

税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。

税收法律关系由税收法律关系的主体、客体和内容组成。

应税商品、应税个人所得、纳税主体的应税行为、税务机关依法查处偷税、骗税、抗税的行为等都是税收法律关系的客体

税收法规：

是指国家最高行政机关、地方立法机关,根据其职权或根据最高行政机关的授权,依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。

税收法律关系的保护对权利主体双方而言是对等的

税收职能中，财政职能是最首要的、基本的职能。

我国社会主义税收的性质特征：

我国社会主义税收的性质是“取之于民，用之于民”。

反映了社会主义税收是在国民收入分配中，劳动者局部利益和整体利益、眼前利益和长远利益的正确结合，是满足全社会共同需要而进行必要扣除的一种形式。

社会主义税收的“用之于民”反映了税收所代表的这部分社会产品或国民收入，归全社会共同占有，为全体劳动人民的利益服务。

第二章税制要素与税收分类

计税依据是指征税对象的计量单位和征收标准。

关税不属于从量税。

关税属于中央税。

从价计征的税收，计税依据是计税金额。

在税法构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是税率。

税收要素的构成：

包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税等。

我国涉外税制建立的原则：

维护国家权益，税负从轻，优惠从宽，手续从简，以利于对外开放。

征税对象：

是指对什么东西征税，即征税的目的物。

累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税率

在税法构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是税率。

对收益额课税，税负不能转嫁，属于直接税。

用于区别不同税种的主要标志是征税对象。

根据税负是否可以转嫁，我国现行税收可分为直接税和间接税

名义税率与实际税率的关系：

名义税率是税法规定的税率，是应纳税额与实际征收对象的比例。

实际征税中由于不同种种原因，名义税率与实际税率可能不一致。

税法未规定实际税率，但其反映了纳税人的实际负担率。

第三章税制原则

我国市场经济下的税制建设要实现公平税负必须做到普遍征税、量能负担、统一税政、集中税权。

现代西方税收的公平原则，包含的内容有横向公平和纵向公平。

税制原则即税制建立原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则，它是判断税收制度是否合理的标准，制定科学的税收原则，始终是设计税收制度的核心问题。

提出四项九端税收原则的是瓦格纳。

现代西方税收的稳定原则，包含的内容有内在稳定器作用、人为稳定器作用即相机抉择作用

“相机抉择”作用——即人为稳定器的作用，指政府根据经济运行的不同状况，相应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。

现代西方税收的原则包括效率、公平、稳定。

税收杠杆“相机抉择”的作用：

即“人为稳定器”作用，指政府依据经济运行的不同状况采取灵活多变的税收措施以消除经济波动，谋求既无失业又无通账的稳定增长。

经济不景气时减税以鼓励投资、稳定就业；经济过度繁荣应增税，防止过度投资,应讲求效率。

具体说，税收通过“内在稳定器”作用和“相机抉择”作用达到经济稳定。

稳定原则是指运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋于均衡。

第四章中华人民共和国税制的建立和发展

1994年税制改革的指导思想：

统一税法，公平税负,简化税制，合理分权,理顺分配关系；保障财政收入；建立社会主义市场经济要求的税制体系。

1979年我国全面税制改革的核心是利改税。

我国新一轮税制改革的意义、基本取向：

（1）国际上经济全球化的深化，国际上普遍推行以减税为主的税改潮流；国内税收收入高速增长、税收资源配置扭曲、居民收入分配差距加大,改革十分必要。

（2）下一步税制改革的思路是：

按照“简税制，宽税基，低税率，严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式，促进税收与经济的协调增长，提高税收效能的目标，在保证税收平稳较快增长的前提下，适应经济形势和国家宏观调控的需要，积极稳妥分步对现有税制进行有增有减的结构性改革

（3）国家“十一五”发展纲要拟议启动的税改锁定为10个项目。

我国税制改革的新进展：

2003年以来我国税制改革的进展主要体现在以下方面：

（1）停征农业税

（2）积极实施出口退税改革。

（3）实行增值税改革，在全国范围内实施了增值税从生产型向消费型的转变。

（4）进行了个人所得税的修改。

（5）进行了消费税改革，适当扩大了消费税税基（6）进行了内外资企业所得税的合并（7）进行了土地增值税的清算（。

（8）发布了《中华人民共和国车船税暂行条例》。

（9）上调了城镇土地使用税标准

第五章流转税制

属于对流转额课税的的是：

增值税、消费税、营业税、烟叶税、关税

外购的低值易耗品可以作为进项税额从销项税额中抵扣。

可以鼓励企业改进包装的计税依据是从量定额征税。

消费税有调节消费的作用，具体指抑制超前消费、调节消费结构、诱导消费行为。

甲方将货物委托乙方代销，甲方销售实现的日期确定为收到代销清单的当天。

搬家公司收取的搬家费应征收营业税。

关于增值税纳税地点的表述：

固定业户在其机构所在地纳税是错误的。

委托加工消费品，在没有同类消费品可比销售价格的情况下，确定其组成计税价格的公式为组成计税价格＝（原材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率为30％），则进口环节的消费税税额为（消费税税率为10％）7.22万元

一般情况下，增值税的应税范围包括：

（1）销售货物，指有偿转让货物所有权。

（2）提供加工、修理修配劳务。

指有偿提供劳务服务性业务。

（3）进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。

某商店为厂家代销布料属于视同销售货物，应征收增值税。

应征收消费税的委托加工消费品的组成计税价格不包括增值税

海关审定进口关税完税价格的基础是到岸价格。

出口退税的原则是征多少退多少未征不退。

确定小规模纳税人的标准：

小规模纳税人是指经营规模较小，会计核算制度不健全的纳税人。

确定小规模纳税人的标准主要有：

一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下的；二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；三是年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。

流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称

典当行销售死当物品属于增值税纳税范围

消费税的纳税方法有自报核缴、、申报核缴、强制核缴。

增值税混合销售行为是指一项行为同时涉及非应税劳务和销售货物。

财务咨询公司提供咨询服务歌厅销售饮料、烟酒电视台播放广告不属于增值税纳税范围的行为

13%既是增值税法定税率，又是增值税进项税额抵扣率。

某企业向农业生产者收购小麦用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明实际支付价款10000元，则其准予抵扣的增值税进项税额为1300元。

我国增值税属于消费型增值税。

交通运输业适用的营业税税率为3%。

按照增值税的有关规定，可以按销售额差额作为销售额计算增值税的是在同一张发票上注明的折扣销售的净额。

某化妆品公司将购进的10万元香水精委托给一家日化厂加工成化妆品，支付加工费6万元，日化厂应代扣代缴的消费税为（化妆品消费税税率为30％）6.86万元。

进口的应税消费品，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

将不动产无偿赠送给他人的行政单位属于营业税纳税人

某金融机构2009年1月取得贷款业务利息收入200万元，取得外汇转贷业务利息收入300万元。

支付转贷业务借款利息210万元。

金融保险业营业税税率为5％，则该金融机构2009年1月应当缴纳的营业税税额为14.5万元。

卖方间接从买方对该货物进口后使用所得中获得的收益计入进口货物关税完税价格。

征收增值税，只允许扣除固定资产折旧部分的是收入型增值税。

化妆品实行从价定率办法计征消费税。

金融业的营业税的纳税期限是一个季度。

6%属于小规模纳税人征收率。

修理、修配劳务不属于营业税征收范围。

消费税的纳税方法：

三自纳税适合财务健全的较大企业；自报核缴适合财务不健全的中小企业；定期定额适合账证不全的小型企业。

委托加工应税消费品——委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品

我国关税的征收部门是海关。

化妆品实行从价定率办法计征消费税

营业税减免税的规定权限在国务院。

小规模纳税人的含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

销售额＝含税销售额/（1＋6%）或销售额＝含税销售额/（1＋4%）。

汽车制造厂生产销售的汽车应征消费税。

汽车加油站销售的汽油、烟草公司批发的卷烟、商场销售的化妆品不应征消费税。

关税税则归类是指正确确定货物的税目税率。

船舶吨税：

是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。

吨税是一种使用税，征收的依据是使用了我国的港口和助航设备吨税由海关负责征收，收入列入国家预算“关税收入”项目内。

1、某生产企业（一般纳税人）本期销售自产货物销售额1000万元（不含税），本期购入原材料、零部件取得专用发票上注明的价款500万元，税额85万元；另外该企业本期用自产货物投资于联营企业，自产货物账面价值180万元，双方协议价款为200万元（不含税价）；购销货物均适用17%的税率，进项税额的抵扣期限符合规定。

请计算该企业当期应纳增值税额。

销项税额＝（1000+200）×17%＝

进项税额＝85

当期应交增值税＝销项税额-进项税额＝

2、2007年5月，某企业进口货物，海关审定的关税完税价格为1000万元，关税税率为15％，海关代征了进口环节的增值税。

从国内市场购进原料支付价款为1000万元，取得增值税专用发票上注明税金为170万元。

外销货物的离岸价格为1900万元人民币。

内销货物，取得不含税销售额2000万元。

该企业适用“免、抵、退的税收政策”，上期留抵税额为120万元。

试计算当期应缴或应退的增值税税额。

（货物内销均适用17％的税率，出口退税率为10％）

当期销项税额为：

（1）出口货物销售免税

（2）内销环节应纳税2000×17％＝340（万元）

当期进项税额为：

（1）进口环节海关代征增值税：

1000×（1＋15％）×17％=195.5万元

（2）国内采购环节进项税额为170万元。

（3）出口货物当期不得免征和抵扣的税额为：

1900×（15％－10％）=95万元（4）上期留抵税额120万元

（5）当期允许抵扣的进项税额为195.5＋170－95＋120＝395.5（万元）

当期应纳税额为340－395.5＝-55.5（万元）

出口货物免、抵、退税的限额：

900×10％＝90（万元）

由于期末留抵税额55.5万元小于当期免抵退税额90万元，

故当期应退税额为55.5万元。

3、某卷烟厂，5月份发出价值60万元的烟叶，委托另一烟厂加工烟丝，支付加工费10万元，增值税17万元，受托方无同类产品销售价格（烟丝的消费税税率为30％）。

企业当月销售甲类卷烟（甲类卷烟的消费税税率为50％）取得含增值税收入936万元，馈赠给关系单位甲级卷烟20万元,收到甲级卷烟代售清单10万元,款已入账。

计算受托方代收代缴的消费税和企业本月应纳消费税额。

受托方代收代缴的消费税＝（60+10）/（1-30％）×30％=300万元

企业销售甲类卷烟应纳消费税＝936/（1+17％）×50％=40万元

馈赠和代销甲级卷烟应纳消费税＝（20+10）×50％＝15万元

4、某体育馆2007年2月发生下列业务：

（1）举办了演唱会共取得门票收入50万元，支付经纪公司手续费12万元；

（2）举办一次网球赛，取得门票收入30万元。

（3）播放电影售票收入10万元。

（4）新开了一家歌舞厅，取得独立核算的收入80万元。

该市娱乐业适用20％的营业税税率，服务业税率为5％，文化体育业税率为3％。

该体育馆各项营业额均已分开核算。

试计算：

该体育馆2月份应当缴纳的营业税及应代扣代缴的营业税

解：

（1）演唱会、网球赛和播放电影属于文化体育业，应纳税额为：

（50＋30＋10）×3％＝2.7万元

（2）歌舞厅属于娱乐业，应纳税额为80×20％＝16万元

（3）该体育场7月应纳税总额为2.7＋16＝18.9万元。

（4）付给经纪人的手续费，属于服务业，由体育馆代缴，代缴额为：

12×5％＝0.6万元

5、某公司从美国进口一批化妆品，货价50万元，运费2万元，保险费按货价加运费的比例确定（5‰），其它杂费1万元。

问企业各应交多少税？

（关税税率100%，消费税税率30%）

应交进口关税＝（50+2）×（1+5‰）×1O0%＝52.26

应交进口消费税＝（52.26+52.26）/（1-40％）×40％＝

应纳进口增值税＝（52.26+52.26）/（1-40％）×17％

6、某旅游公司组织50人旅游团去张家界旅游，每人收取旅游费1000元，旅游中由公司支付每人房费250元，餐费150元，交通费260元，门票等费用100元。

请计算公司这次旅游收入应纳营业税税额。

应纳营业税税额＝（1000-250-150-260-100）×50×5％＝

第六章所得税制

属于个人所得税的居民纳税人的是：

在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人；在中国境内有住所的个人。

采用超额累进税率征收的税种是个人所得税。

应纳税所得额：

所得税的计税依据，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。

企业所得税实现的是单一比例税率。

劳务报酬所得一次收入畸高的，要加成征收个人所得税。

某甲2009年5月取得工资收入3000元，稿酬收入3000元，甲将1000元稿酬收入捐献给受灾地区（取得捐赠凭证），则其当月应纳个人所得税为290.6元。

个人独资企业不属于企业所得税纳税人。

企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。

企业应纳所得税额的计算原则是权责发生制。

个人所得中，运用20%比例税率的有：

红利所得、财产转让所得、稿酬所得、财产租赁所得

新税制对个人所得税的计征办法结合了分类课征制和综合申报制。

2008年，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业A，从中国境内B企业处取得劳务收入100万元，B企业应代扣A企业的预提所得税为10万元。

居民企业：

《企业所得税法》所称居民企业是指，依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税。

由于所得税种类不同，我国扣除费用的方法有标准扣除法、实报实销法。

某企业为高新技术企业，2006年共取得收入1500万元，其中生产成本300万元，本年度共提取固定资产折旧100万元，工资400万元，另支付职工福利费50万元，职工教育费5万元，宣传费200万元，在外币交易中汇兑损失80万元，另交纳财产保险费80万元，向投资者支付股息红利100万元，赞助费15万元。

计算2006年该企业全年应纳企业所得税税额。

1、400×14%＝56万元

职工福利费40万元，小于56万元，准予扣除。

2、400×2.5%＝10万元

职工教育费5万元，小于10万元，，准予扣除。

3、1500×15%＝225万元

宣传费200万元，小于225万元，准予扣除。

4、该企业为高新技术公司，实行15%的优惠税率。

5、在外币交易中产生的汇兑损失80万元、交纳的财产保险费80万元可以扣除

6、向投资者支付股利100万元不能扣除。

该企业应纳所得税额＝（1500－300－100－400－40－5－200－80－80）×15％

某企业2008年汇算清缴企业所得税时，申报纳税收入总额为5000万元，成本、费用等各项支出总计2500万元。

其中，企业用于维修办公大楼支出60万元；向关联公司捐赠90万元；全年业务招待费用30万元；有关部门罚款50万元。

这四项已全部在成本、费用中列支。

试计算该企业2007年度应缴纳的企业所得税额。

1、装修大楼的80万，属资本性支出，不允许在当年扣除

2、向关联企业进行的捐赠90万元，不属于公益性捐赠，不允许扣除

3招待费的扣除只能按照实际支出的60％扣除，并且不能超过收入总额的0.5％：

30×60%=18万元，5000×0.5％＝25万元，18小于25万元，则招待费可扣除18万元。

4、罚款不得从应税所得中扣除

5、该企业2008年应税所得额为5000－2500＋80＋90＋（30－18）＋50

该企业全年应缴纳企业所得税＝应税所得额×25％

3、王某2009年12月工资收入4000元，另有其它收入:

领取了12个月的年终奖金20000元；一次取得工程咨询费40000元，同时从中拿出5000元通过正规渠道向灾区捐赠；取得利息收入8000元，其中来自上市公司股息5000元，储蓄利息3000元；取得省人民政府所颁发奖金10000元。

计算王某当月应纳个人所得税税额。

（1）王某工资薪金收入每月应纳税额

＝（20000＋4000－2000）×25%－1375＝

（2）工程咨询费应纳税额

40000×（1－20%）×30%＝9600>5000，所以5000可以税前扣除。

＝[（40000×（1－20%）－5000）×20%

（3）利息应纳税额

＝5000×50％×20％+3000×5％=250

（4）根据税法规定，省人民政府所颁发奖金10000元免税。

4、张某2008年7月出版著作取得稿酬9000元，出版社在8月份支付了5000元，剩下的4000元于9月支付。

同年10月，该著作再版10万册，支付张某稿酬3800元。

11月，某报刊又将该著作连载，支付张某稿酬700元。

计算张某应当缴纳的个人所得税

解：

（1）第一次出版应纳税9000×（1－20％）×20％×（1－30％）

（2）再版应纳税（3800－800）×20％×（1－30％）=

（3）报刊连载稿酬收入未超过800元扣除额度，应纳税0元

张某总计应纳税＝3项合计

某公司2008年度境内经营，应纳税所得额为2000万元。

其在甲乙两国设有分公司，甲国分公司当年应税所得额为800万元，其中生产经营所得600万元，甲国规定税率为30％；特许权使用费所得200万元，甲国规定税率为15％。

乙国分公司当年应税所得额为500万元，其中生产经营所得为300万元，乙国税率25％，租金所得200万元，乙国规定税率10％。

试计算该公司2007年度在中国应纳的企业所得税。

1、按我国税法规定，该公司应税总额为（2000＋800＋500）×25％＝825万元。

2、2、计算A国分支的抵扣限额：

A国分支机构在A国实际纳税600×40％＋200×15％＝270万元。

根据我国税法规定，A国分支机构抵扣限额：

825×800÷3300＝200万元。

由于A国分支机构在境外的实际缴纳额度超过扣除限额，故A国分支机构所得中，可抵扣税额为175万元。

3、计算B国分支的抵扣限额：

B国分支机构在B国实际纳税300×25％＋200×10％＝95万元。

根据我国税法规定，B国分支机构抵扣限额：

825×500÷3300＝125万元。

由于B国分支机构在境外的实际缴纳额度未超过扣除限额，故B国分支机构所得中，按实际纳税额抵扣95万元

4、2008年度该公司境内、外所得应纳税总额为：

825－200－125＝500万元

有一中国公民，2008年每月从中国境内取得工资1800元、津贴收入4200元（人民币，下同）。

请计算该纳税人2008年全年应纳个人所得税税额。

当月月工资收入为1800＋4200=6000元

（2）个人所得税扣除额为2000，6000－2000＝4000元

（3）每月应纳税：

4000×15％－125＝475元

（4）全年应纳税：

475×12＝5700

第七章资源税制

资源税制是对自然资源征税的税种的总称。

在资源税中，煤炭的征税范围为原煤。

我国正在酝酿的资源税改革新措施中，准备把资源税征收方式改为从价计征。

资源税纳税人开采或生产应税产品销售的，课税数量为销售数量。

资源产品中，原木不征收资源税。

耕地占用税采用的税率是定额税率。

土地资源不是资源税应税项目

对土地增值额的课税实质课税对象是土地收益和地租。

征收城镇土地使用税的意义：

是运用经济手段加强对土地的管理，能使用地单位精打细算，把空余或可少用的土地让出，从而达到合理节约使用土地，提高土地利用效益的目的。

可调节土地级差收益。

对不同地区和不同地段的土地采取高低不同的税率，能促使用地单位加强经济核算，改善经营管理，在平等条件下展开竞争

属于土地使用税征税范围的是城市、建制镇、工矿区。

某油田2008年5月销售原油30万吨，天然气100万立方米。

已知该油田的原油适用税额18元/吨，天然气适用税额15元/千立方米。

该油田5月应缴纳的资源税为5415000元。

耕地占用税实行的是定额税率。

资源税属于从量计征的税种。

征收资源税的意义：

调节级差收入，有利企业在同一起跑线上竞争；加强资源管理，有利促使企业合理开发、利用国有资源。

第八章财产税制

契税的计税依据有房地产的成交价格、房地产的市场价格、房地产交换的价格差。

由于土地使用权出售，发生土地权属转移，应按成交价格计算应纳契税

甲方发出要约，乙方做出承诺，双方发生房屋交换行为，当交换价格相等时，双方都不缴纳契税。

车船税按年申报，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

社会保险税的缴费分担主体有企业、政府、个人。

房产税属于对财产课税。

车船使用税是对行驶于我国境内的车船，按其种类定额征收的一种税。

政府机关使用的车船不属于车船税减免范围

房产税是对城镇、工矿区的房产，向所有权人和承典人征收的一种税。

总遗产税制——是就被继承人死亡时所遗留的财产额课税，以遗产执行人或遗产管理人为纳税人。

农村不征收房产税。

某企业经营用房原值100万元，按当地规定允许扣除20％后计税，房产