非营利组织会计核算中存在的问题与对策.docx
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非营利组织会计核算中存在的问题与对策
沈阳化工大学科亚学院
本科毕业论文
题目:
非营利组织会计核算中存在的问题与对策
院系:
经管系
专业:
会计学
班级:
2009级3班
学生姓名:
张宇萌
指导教师:
朱佳
论文提交日期:
年月日
论文答辩日期:
年月日
摘要
非营利组织会计是会计学在政府和事业单位中的运用,是会计学的两大分支之一。
由于非营利组织的会计目标对其会计活动和会计方法具有重要影响润而研究非营利组织会计的重要前提就是要明确会计目标。
非营利组织会计目标的内容包括:
谁是财务信息使用者,他们需要什么样的信息以及财务报告能提供什么信息。
我国的非营利组织会计模式应转向“两级准则居、三个准则群”模式。
通过非营利组织会计核算,有利于管理当局理解问题,并有针对性地改善管理,提高管理水平,使各项经济业务处理有章可循、有法可依;有利于审计人员诊断出会计核算的缺点,促进改正,提升公信度;有利于促进非营利组织会计控制,提高会计工作的地位和其作用的发挥,促进会计管理。
本篇论文我分为四部分对非营利组织会计核算进行探讨,首先第一章对非营利组织会计进行概述,介绍了非营利组织含义、目标及发展现状,把非营利组织会计进行了剖析。
其次第二章提出了非营利组织会计中存在的问题,其中非营利组织内部有会计要素确认问题、会计核算、会计模式和利润指标等问题,外部非营利组织则存在公信力不高的问题。
信息“黑箱”仍存在,不完全符合会计核算的真实性原则。
公信力是非营利组织的灵魂和根基,然而近年有许多案例表明红十字会公信力不高。
接下来第三章就是寻找问题的解决方法,对于非营利组织会计问题的改革措施。
加强建设公信力,对非营利组织会计信息进行披露,加强非营利组织会计的财务核算,采用修正的权责发生制,其次加强内部核算管理,对非营利组织会计核算、会计模式及监管失效等问题做出对策。
最后第四章对我国非营利组织发展趋势进行展望,建立政府会计体系,加快预算制度建设以保证非营利组织会计改革的成功。
我国现行非营利组织会计和会计集中核算制度最终都要转化为政府公共会计并融入国库集中收付制度。
改革是一项艰巨复杂的工作,它涉及政府体制改革、经济改革、管理模式改革等方方面面,牵动着各方的利益和责任,法律是推行政府预算改革的基本前提保障,也是进行非营利组织会计制度改革的第一步,是改革成功的法律基础。
改革的系统性、技术性和全面性,要求我们要积蓄较强的人才力量、技术支持力量和具备良好的外围管理环境,这是保障其改革成功的核心要求。
处理好借鉴与吸收的关系,既要保持我国在宏观财政政策上的调控力度,全面用好并盘活国有财政资源,又要提高政府财政管理的灵活性、有效性及其责任感,还要体现出社会公众对政府管理职能和业绩的有效监督与评价。
其作用在于明确组织的宗旨,是所有成员都能深刻理解并达成共识,使之成为组织行动的纲领。
宗旨是非盈利组织存在的根本理由,成功的宗旨应能使组织成员及社会大众从心里升起一种对组织的认同感。
关键词:
非营利组织;会计;目标;问题;对策
Abstract
Thenon-profitorganizationaccountingistheapplicationofaccountinginthegovernmentandinstitutions,isoneofthetwomajorbranchofaccounting.Duetothenon-profitorganizationaccountinggoalhasimportantinfluenceontheaccountingpracticeandaccountingprofitandnon-profitorganizationaccountingresearchimportantpremiseistocleartheaccountingobjectives.Non-profitorganizationaccountingobjectivesinclude:
whoaretheusersoffinancialinformation,whatinformationtheyneedandfinancialreportstoprovidewhatinformation.Theaccountingmodelofnonprofitorganizationofourcountryshouldbechangedinto"twostandards,threestandardsingroup"mode.Thenon-profitorganizationaccounting,helpmanagementunderstandtheproblem,andtoimprovethemanagement,improvethemanagementlevel,sothattheeconomicandbusinessrules,accordingtothelaw;toauditstaffdiagnosedaccountingweaknesses,promotecorrect,liftingcredibility;isconducivetothepromotionofnon-profitorganizationaccountingcontrol,improveaccountingworkstatusanditsfunction,promoteaccountingmanagement.Inthisthesis,Iisdividedintofourpartstocarryonthediscussiontothenon-profitorganizationaccounting,thefirstchapteranoverviewofthenonprofitorganizationaccounting,introducesthemeaning,objectivesandthenon-profitorganizationdevelopmentpresentsituation,thenon-profitorganizationaccountinganalysis.Secondly,includinginternalnon-profitorganizationsaccountingelements,confirmationofaccounting,accountingmodelandprofitindicators,externalnon-profitorganizationsexisttheproblemofcredibilityisnothigh.Information"blackbox"stillexists,theauthenticityprincipledoesnotfullycomplywiththeaccounting.Credibilityisthesoulandfoundationofnonprofitorganization,butinrecentyears,manycasesshowthattheRedCrosscredibilityisnothigh.Thenextthirdchaptersistofindwaystosolvetheproblem,fortheaccountingproblemsofnon-profitorganizationreformmeasures.Strengtheningtheconstructionofcredibility,disclosethenon-profitorganizationaccountinginformation,strengtheningthefinancialaccountingofnon-profitorganizationaccounting,themodifiedaccrualbasis,secondlytostrengtheninternalaccountingmanagement,makethecountermeasuretothenon-profitorganizationaccounting,accountingandregulatoryproblemssuchasfailure.Finally,thefourthchapterofournonprofitorganizationdevelopmenttrendisprospected,theestablishmentofthegovernmentaccountingsystem,acceleratetheconstructionofbudgetsysteminordertoensurethesuccessofthereformofnon-profitorganizationaccounting.China'scurrentnon-profitorganizationaccountingandthecentralizedaccountingsystemwilleventuallybetransformedintogovernmentpublicaccountingandtreasurycentralizedpaymentsystem.Reformisacomplicatedwork,whichinvolvesthegovernmentsystemreform,economicreform,reformofmanagementmodeandotheraspects,affectstheinterestsofallpartiesandresponsibilities,legalsafeguardthebasicpremisetocarryoutthereformofthegovernmentbudget,thefirststepisfornonprofitorganizationaccountingsystemreform,isthelegalbasisofsuccessfulreform.Thereformofthesystem,technologyandcomprehensive,whichisthecoreofthereformofsecurityrequirementsforsuccess.Handletherelationshipbetweenreferenceandabsorption,regulationandcontroltomaintainboththemacrofiscalpolicyinourcountry,comprehensiveuseandmakeaninventoryofstate-ownedfinancialresources,butalsoincreasethegovernmentfinancialmanagementflexibility,effectivenessandsenseofresponsibility,butalsoreflecttheeffectivesupervisionandevaluationofgovernmentmanagementfunctionandtheperformanceofthepublic.Itsroleistoclearthepurposeoftheorganization,allthememberscandeepunderstandingandconsensus,makingtheorganizationaprogrammeofaction.Thepurposeisthefundamentalreasonforexistenceofnonprofitorganizations,thesuccessofthemissionshouldenabletheorganizationmembersandthepublicfromfeltasenseofidentity.
Keywords:
Non-profitorganization;Accounting;Problems;Countermeasures
目录
引言1
第一章非营利组织会计的概述2
1.1非营利组织的含义2
1.2我国非营利组织会计的目标3
1.3我国非营利组织会计发展现状4
1.3.1会计体系结构不严谨4
1.3.2收付实现制影响信息质量4
第二章非营利组织会计中存在的问题5
2.1非营利组织会计要素的确认问题5
2.2非营利组织的会计核算问题5
2.3非营利组织的会计模式问题6
2.4非营利组织公信力不够高6
2.5非营利组织没有利润指标8
第三章非营利组织会计问题的改革措施9
3.1加强建设公信力9
3.2加强非营利组织的会计信息披露9
3.3加强非营利组织会计的财务核算10
3.3.1收入管理10
3.3.2费用管理10
3.4采用修正的权责发生制11
3.5加强非营利组织内部核算管理12
3.6解决非营利组织会计问题的对策13
3.6.1解决会计核算问题的对策13
3.6.2解决会计监管失效问题的对策13
3.6.3解决会计模式问题的对策14
第四章我国非营利组织会计发展趋势展望15
4.1建立政府会计体系15
4.2加快预算制度建设15
4.2.1重新塑造财务报告体系15
4.2.2加快部门预算制度建设16
4.3保障非营利组织会计改革成功16
结论17
参考文献18
致谢19
引言
随着政府转型,经济并轨的发展趋势,非营利组织蓬勃而起,非营利组织的队伍越来越壮大,主要分布在:
卫生、教育、劳动、民政、文化、司法、体育等部门,包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、(教堂)等,民间非营组织已逐步走向市场。
国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理,大社会、小政府的格局逐步形成,推进非营利组织健康发展势在必行,并发布相关法律法规以引导非营利组织规范化、科学化。
目前非营利组织有四大类:
1、行政机关;2、事业单位;3、社会团体;4、民办非企业单位。
行政事业单位是政府隶属机构在人事部门注册登记、定编制人数,而事业单位会计制度、社会团体和民办非企业单位在民政部门注册登记,人们习惯称为民间非营利组织,执行的是《民间非营利组织会计制度》。
据调查分析,非营利组织会计存在许多利和弊,而我们也要认识到我国处于计划经济向市场经济的转型期,针对我国这一发展特点,我国的非营利组织会计在其发展过程中一定会遇到许多问题,若不能妥善解决,不仅我国的非营利组织不能得到长久的发展,而且对整个国民经济的发展势必造成影响。
因此,揭示当前我国非营利组织会计发展中存在的问题,不仅有利于我国非营利组织的健康发展,而且对整个国民经济的发展都具有重要意义。
第一章非营利组织会计的概述
1.1非营利组织的含义
非营利组织是不以获利为目的,为社会公益服务的组织。
我国近年非营利组织发展迅速。
根据民政部门统计,截至2008年底,我国各类民间组织已达32万个,其中社会团体近17.1万个,民办非企业组织14.8万个,各类基金会975个。
截至09年底,登记注册的社会团体23.5万个,民办非企业单位18.8万个,基金会1780个。
截至2010年底,我国注册的非营利组织达41.4万个,这些非营利组织主要活跃在慈善救济、环境保护、扶贫发展、权益保护、社区服务、经济中介等领域。
这些非营利组织极大地提供了社会公益服务,弥补了政府功能的缺陷。
非营利组织会计是用于确认、计量、记录和报告该组织财务状况及受托责任的一种会计。
它与企业会计在会计基础理论方面大致相似,但在组织目标和业绩考核方面有所不同。
按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准,凡具备以下三个特征的,均应归属于政府单位与非营利组织,并应遵循有关的会计规则:
1资财供应者提供的各种资源既不指望返还,也不期望取得经济利益上的回报;
2对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的;
⑶不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。
我国的非营利组织可以定义为:
不以营利为目的,资财供应者不图回报,其剩余资财不存在明确的所有者权益的单位。
在过去高度集中的计划经济体制下,我国的非营利组织有全额预算管理、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。
随着市场经济体制的建立和不断发展,非营利组织逐步走向市场,国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理。
目前,推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化,差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化,而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。
上述变化对非营利组织会计研究提出了新的任务,而研究非营利组织会计的重要前提,就是要明确非营利组织会计目标。
1.2我国非营利组织会计的目标
通过非营利组织会计核算,有利于管理当局了解问题,并有针对性地改善管理提高管理水平,使各项经济业务处理有章可循、有法可依,有利于审计人员诊断出会计核算的缺点、促进改正、提升公信度,有利于促进非营利组织会计控制,提高会计工作的地位和其作用的发挥,促进会计管理。
会计信息应当符合国家宏观经济管理的需求,满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要,有利于单位内部管理。
我国非营利组织会计的目标可归纳为:
会计信息应当符合国家宏观经济管理的需求,满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要,有利于单位内部管理。
根据我国目前情况来看地,在一些单位中,一部分有着西方政府会计的性质,有很大一部分与西方的非政府会计的非营利组织会计相同,借鉴国外的经验,结合我国非营利组织的实际和未来的发展,将我国非营利组织会计目标具体化,可分为以下几个方面:
⑴向社会信息使用者提供反映单位资产的规模、构成、流动性,负债的规模、构成、偿债能力,净资产的规模、构成及其变动情况方面的信息,用来评价财务状况。
⑵向会计信息使用者提供单位收入、支出及支出差额的形成、数额方面信息,以及评价收支情况及业务活动的效率。
⑶向会计信息使用者提供事业单位现金流入、流出及其增减变动净额方面的信息,以于预计现金流量前景和持续运作的能力。
⑷向出资人和捐资人提供净资产及其变动情况、对出资和捐资使用情况的专门信息,以助于他们作出是否继续出资或捐资的决策和评价净资产的保全情况、持续服务的能力以及经营责任的履行情况。
⑸提供单位预算与计划、业务活动种类、规模及发展情况的信息以利于会计信息者评价业务活动的成绩和进行社会、经济的决策分析。
1.3我国非营利组织会计发展现状
非营利组织会计是伴随着新中国的诞生而成长和发展的,随着经济体制改革的深入进行,指令性计划经济逐步向市场经济过度,非营利组织会计原有的体系越来越不适应经济形式的发展。
非营利组织会计对于反映和监督国家预算的执行情况,也发挥了积极的作用。
但是,随着我国市场经济体制的确认,作为计划经济产物的非营利组织会计体系由于其自身存在制度性的缺陷,已经不能适应经济的发展。
1.3.1会计体系结构不严谨
我国现行非营利组织会计按照组织类别的不同分别设立包括财政总非营利组织会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支。
非营利组织会计体系各组成部分之间的协调性较差,缺乏统一的客观基础,不利于政府整体的财务报告的生成,也影响了财政预算管理的效果。
1.3.2收付实现制影响信息质量
在收付实现制下,只提供与现金交易有关的信息,对于非现金交易的不记录以及对资本资产及其折旧不予以确认。
国有事业单位和行政单位这种记账方式,首先是对于非现金的收支不予以入账,不能完整反映营运业绩,从而对宏观经济决策、健康运行产生错误导向,不利于防范和化解政府的财政风险。
其次,收付实现制不利于绩效考核。
最后,不利于公共资源的管理使用。
尤其在实际操作过程中,当资金支付与物资到达时间不一致时,在收付实现制下特别容易造成物资入账不及时,致使管理混乱,资源浪费。
可见,收付实现制虽然有利于控制预算的执行,但是会影响政府会计的信息质量。
第二章非营利组织会计中存在的问题
2.1非营利组织会计要素的确认问题
根据我国的实际情况,非营利组织会计要素的确认应注意以下问题:
应采用应计制确认。
对某些收入,如财产税、车船牌照使用税、政府间补助收入和下级上缴收入等,以及某些支出,如退休养老金等,应采用应计制确认。
应确认或有负债。
随着《国家赔偿法》的实施,非营利组织将会面临许多潜在的债务问题,确认或有负债迫在眉睫。
应确认尚未到期的债务。
现行非营利组织会计只确认当期实际收支的债务,对尚未到期的债务(包括政府债券和国外借款等)均未予以确认,这不利于强化非营利组织的受托责任,也不便于财务报告使用者了解国家债务情况。
应确认属于国家和政府的权利。
非营利组织会计对许多属于国家和政府的权利均未予以确认、记录和报告,如上级政府应补助款、下级政府应上缴款、我国政府在国际组织中的权益,以及权益属于国家而委托非营利组织管理的国有资产产权等。
国有资产产权及其变动情况尤其应在非营利组织会计中予以记录和报告,这是保护国有资产的一种有效方法。
2.2非营利组织的会计核算问题
非营利组织在日常业务核算中,大多采用收付实现制确认收支,这一核算基础虽能正确反映单位预算的执行情况,但不能为非营利组织内部管理提供有效的会计信息。
目前,我国非营利组织的全面改革已经启动,按照国务院的有关设想,非营利组织“除目前,非营利组织会计一般不实行成本核算,即使有少数单位实行成本核算,采用的也是“全部成本法”。
随着非营利组织走向市场,许多经济专家及决策者都感到实行成本核算非常必要。
如对一向不进行成本核算的高等学校,现已有越来越多的人认为它应该进行成本核算。
因为教育经费投入是智力开发投资,学校的经费支出应是生产性的支出,而不是消费性的支出,所以学校应是一种特殊的生产部门,它的产品是人,是合格毕业生。
为了提高学校的经济管理水平,增强其竞争能力,就有必要进行人才成本的核算。
进行人才成本核算时应采用企业的“制造成本法”,根据发生的费用与受益对象的经济关系,将费用划分为直接费用(如学生基本费、教学人员费、教学业务费等)和间接费用(如折旧
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