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增值税的类型
增值税的类型
不同类型增值税会计核算及税负影响一、三种类型增值税对微观主体会计核算的影响
(一)会计核算的差别由于三种增值税的计算差别只在于固定资产的处理,以下会计核算只针对固定资产进行阐述。
假定固定资产售价为A,一般纳税人增值税税率17%,无杂费,无残值,平均年限法计提折旧,预计使用10年。
(1)收入型增值税。
取得固定资产时:
借记固定资产1.17A,贷记银行存款1.17A。
当期及以后每年计提折旧时:
借记管理费用(0.117A—0.017A=0.1A)和应交税费——应交增值税(进项税)(A×17%/10=0.017A)贷记累计折旧(1.17A/10=0.117A)。
折旧仍为入账价值1.17A平分10年摊销,进项税由售价A乘以税率17%再平摊10年,分期摊销抵扣购入固定资产的进项税。
倒挤出差额为当期管理费用。
另外,在计提当期营业税金及附加时,由于计提基础在于当期缴纳的增值税,当期增值税=销项税—进项税。
进项税每期为0.017A,增值税每期则减少0.017A。
城建税按5%(7%,5%,1%三者取中间值),教育费附加按3%。
当期及以后每年计提营业税金及附加时:
借记营业税金及附加,贷记应交税费——城市维护建设税、教育费附加等。
另外,在计提所得税时,由于营业税金及附加减少0.00136A,管理费用增加0.1A,利润总额减少0.09864A。
当期及以后每年计提所得税时,借记所得税费用(减0.09864A×0.25=0.02466A),贷记应交税费——所得税(减0.09864A×0.25=0.02466A)
(2)生产型增值税。
取得固定资产时:
借记固定资产1.17A贷记银行存款1.17A。
当期及以后每年计提折旧时:
借记管理费用0.117A,贷记累计折旧0.117A。
另外,在计提当期营业税金及附加时,由于计提基础在于当期缴纳的增值税,当期增值税=销项税—进项税。
在以上业务中不涉及增值税,因此计提营业税金及附加也不受以上业务影响(当期及以后每年计提营业税金及附加)借记营业税金及附加(不受影响),贷记应交税费——城市维护建设税、教育费附加等(不受影响)。
在计提所得税时,营业税金及附加不受影响,管理费用增加0.117A,利润总额减少0.117A。
当期及以后每年计提所得税时:
借记所得税费用(减0.117A×0.25=0.02925A),贷记应交税费——所得税(减0.117A×0.25=0.02925A)。
(3)消费型增值税。
取得固定资产时:
借记固定资产A和应交税费——应交增值税(进项税)(A×17%=0.17A,贷记银行存款[A×(1+17%)=1.17A]。
当期及以后每年计提折旧时:
借记管理费用(A/10=0.1A),贷记累计折旧(A/10=0.1A)。
另外,在取得当期计提当期营业税金及附加时,由于计提基础在于当期缴纳的增值税,当期增值税=销项税—进项税。
进项税增加0.17A,增值税减少0.17A。
城建税按5%(7%,5%,1%三者取中间值),教育费附加按3%。
取得当期计提营业税金及附加时:
借记营业税金及附加贷记应交税费——城市维护建设税、教育费附加等。
由于进项税只在购买时一次性全额抵扣,以后各期不再抵扣。
所以以后各期增值税不受此业务影响,也无影响。
因而营业税金及附加无影响。
以后每年计提营业税金及附加时:
借记营业税金及附加(不受影响),贷记应交税费——城市维护建设税、教育费附加等(不受影响)。
取得当期在计提所得税时,营业税金及附加减少0.0136A,管理费用增加0.1A,利润总额增加+0.0136A-0.1A=-0.0864A。
取得当期计提所得税时:
借记所得税费用(减0.0864A×0.25=0.0216A),贷记应交税费——所得税(减0.0864A×0.25=0.0216A)。
以后每年计提所得税时,营业税金及附加不受影响,管理费用增加0.1A,利润总额减少0.1A。
以后每年计提所得税时,借记所得税费用(减0.1A×0.25=0.025A),贷记应交税费——所得税(减0.1A×0.25=0.025A)
(二)对会计报表的影响
(1)对资产负债表的影响。
承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业资产负债表的影响表现(见表1)。
通过以上的分析和赋值A=100可以看出,收入型、生产型增值税环境下,资产规模影响程度一样,消费型增值税下,资产规模在取得当年大大减少,减少幅度较前者增加几乎1.5倍,但是取得后年份相比前者则减少幅度略小。
这是因为消费型增值税下固定资产由于抵扣了进项税后入账,其价值相对收入型和生产型增值税环境下抵扣了17%的售价,而以后年份由于入账价值较低,同样方法下计提折旧的当期金额也不多,引起以后年份资产规模略微提升了。
而负债数据则显示,生产型增值税环境下,负债的规模最大(减少最少),根据取得当年的数据显示消费型增值税环境下负债规模最小。
这是因为与增值税有关的负债分析主要集中在应交税费栏目,包括应交增值税和城市维护建设税、教育费附加和所得税。
取得当年因为生产型增值税不抵扣,增值税缴纳自然较多,城市维护建设税和教育费附加相应也多,所得税根据折旧计提的费用和城建税教育费计提的营业税金及附加呈反方向影响,利润少,计提所得税较少,但是反向影响幅度不及增值税、城建税和教育费的增幅,应交的税费负债还是最多的。
而相反的是消费型增值税环境,取得当期税费的负债大大减少,但是后期和生产型的相当。
(2)对利润表的影响。
承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业利润表的影响表现(见表2)。
通过以上的分析和赋值A=100可以看出,消费型增值税利润最大(减少幅度最小),取得之后年份也比生产型的利润要大,相对收入型稍微较少。
而生产型增值税利润最少。
从会计核算过程能看到原因在按照较少的原值计算的折旧也相应减少,另一个影响因素在于按照增值税计提的城建税和教育费附加也减少较多,因此利润总额较少。
按利润总额75%来粗略计算的净利润当然也最少了。
此分析仅仅是观察增值税变化给利润带来的影响,增值税变化后,促进投资,更新生产效率,利润提高的可能性也是非常大的。
(3)对现金流量表的影响。
承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业现金流量表的影响表现(见表3)。
通过以上的分析和赋值A=100可以看出,在取得当年,三种增值税环境下,消费型增值税的企业现金流最为宽裕。
流出为98.48,而生产型则流出114.075,位于中间的是收入型。
取得后年份,消费型增值税流入2.5,相对于三者来说资金稍紧,但相差距离不大。
这是因为消费型增值税下取得当年由于购进固定资产进项税可以抵扣实际需要现金则大为减少,这个因素影响已经比生产型减少了17%的售价,而之后由于较少的增值税计提的城建税和教育费也随之减少,只是所得税呈反向影响,但影响比例小。
因此消费型增值税下的现金流较为宽裕。
二、三种类型增值税对微观主体税负的影响承接以上的会计处理,比较不同类型增值税政策下最终企业税负的影响表现。
注:
以下表格未考虑到销售产品后代收的销项税的影响,一共有10期,未考虑货币时间价值。
在之前的微观主体的会计核算和报表影响分析里,数据已经比较清楚的显示了,生产型增值税税负重,而消费型增值税税负较轻。
通过以上所涉及税负影响的表格分析,若将所有期数的税法简单相加,则得出收入型为减少4.302×10=43.02,生产型为减少2.925×10=29.25,消费型为减少20.52+2.16×9=39.96。
(只是简单相加,未考虑货币时间价值)依此数据说来,收入型增值税税负最少,消费型次之,生产型税负最重。
而收入型较消费型税负较轻的因素在于每期的折旧费用和营业税金及附加所影响的所得税。
由于未考虑货币时间价值,加上收入型和消费型增值税税负相差不大,两者之间的差距可以忽略。
那么得出的结论是生产型增值税比消费型增值税税负重。
若从扶持经济刺激投资角度出发,应采纳消费型增值税。
三、三种类型增值税对宏观经济的影响
(一)对财政收入的影响从以上微观数字分析可以看出,三种税制减税效果最大的无疑是消费型和收入型增值税,而生产型的税负最重。
从相反面讲,由于增值税比任何其他税种在财政收入中占比均大,增值税创收的前提下,国家财政收入绝对增加。
生产型增值税制下,国家财政收入最大最有保障。
同样情况下选择消费型增值税,单纯从增值税纳税税额的比较来说,会缩减财政收入。
(二)对固定资产投资比例的影响依据三种类型增值税的政策来分析,消费型收入型都能抵扣进项税,较大程度地刺激了固定资产投资。
投资改善生产的同时也能减低税负,增加现金流,对利润来说同等情况下也能调增。
多重因素刺激了资本投入。
生产型则抑制了投资。
生产型下的增值税制不仅不能抵扣购入的进项税,而且每期固定资产折旧摊到产品的成本又再计算了增值税,产品换得的收入又推高了所得税,产品价格高也不利于竞争。
这种情况下不但不能引导企业的健康发展,而且重复征税,涉及公平的问题。
另消费型和收入型比较下,消费型对固定资产投资的刺激作用更大一些,在于这种情况下进项税是全额一次抵扣,为企业节约了现金流,而能挪出大量现金对企业有更大的吸引力。
(三)产业转型倾向和就业影响固定资产投资比例改变,或是加大固定资产投资势必最终会引起产业转型。
不愿意投资或投资较少,劳动力资本占比自然较高。
这样会需要大量的员工来参与企业的生产。
这时就业岗位也充足,社会就业压力不大。
转型后,机器资本增加了,机器改进的结果是效率高,需要投入的人力少,就业岗位减少。
采用生产型或消费型增值税制下,一定时间推移,许多被定位的劳动密集型产业将逐渐转向资本技术型产业。
四、我国增值税改革展望
(一)一旦确定采用增值税,就必须坚定不移地深化执行下去增值税必须在一个社会环境里执行深度广度都足够的情况下,它的优点才能发挥出来。
要把社会经济所有方面都放置于增值税链条当中,才能创造出完整的征税环境,才能体现公平。
如果只是改革了一半或是只在某一方面实行,那么增值税不但体现不了它的优点,还有很多的负面问题浮现。
当然改革是需要时间过渡的,目前国家也是只是走在改革的路上而不是终点。
2009年新的增值税规定,标志增值税转向了消费型。
但也仅仅是部分转型。
随后不断深化消费型增值税配套措施应该陆续开展,这样整套增值税方案才能深入有力地建立起来,发挥其神奇的作用。
(二)从理论层面来讲,采用收入型增值税最为合理,但开展困难大在所有的有关增值税转型的分析当中,主要集中在论述消费型的优点和生产型的缺点,少有文章研究收入型增值税。
但是三种类型增值税,最为合理的是收入型增值税,理论上最贴近增值额的概念,也最贴近开设增值税的初衷。
还有一个重要原因。
会计理论和工作中都极其强调权责发生制。
三种类型增值税,只有收入型和权责发生制最吻合。
而消费型根本就是收付实现制的典型表现。
进项税可以抵扣,但是全额一次性抵扣,这样收入和费用就配比不了,而分摊到后面逐步抵扣收入和费用才能对号入座。
当然大多数的观点都在于这种类型的增值税实操性不强。
从纳税征管而言,三种类型增值税制,收入型的税收成本最高。
收入型增值税的固定资产进项税额是分期抵扣进行。
究竟怎么分摊计算,以什么数据作为证据,都是收入型增值税展开的难题。
会计处理需要有实际的事实凭证,而具体分摊是人为操作,企业个人主观影响大,这种税制的开展实践处理不好,容易变成偷税漏税的温床。
但不能因为目前无法操作就抛掉这样的方向,而是要尽可能地寻找解决这个问题的途径。
目前有学者提出编制增值表,或许这是一个有效措施,值得深入研究。
(三)消费型增值税不适合目前的通货膨胀、物价上涨的形势,政府应做好配套调节措施在2009年实施的《增值税暂行条例》符合了当时备受金融危机打击的国内国际形势。
这种情况下,刺激消费和投资是第一任务,而消费型正好满足了这点。
但是2010年下半年以来,特别是2011年物价飞涨,这时首要任务应该抑制消费和投资。
消费型已经不适合2011年的经济形势。
当然政策制定是长远的,经济变化是阶段性的。
政策也不可能这么灵活地根据情况来瞬时改变。
但政府应该在贯彻好消费型增值税的基础上制定一些配套措施,以便在需要反向作用,如抑制投资时,能够适应当时特殊的经济形势,作出较灵活的调整,而不必要进行大动作的税制变动,以便保持原税制的深入改革又能适应多变的经济环境。
参考文献:
[1]刘胜强、兰芳:
《不同类型增值税会计核算比较》,《财会通讯》(综合·上)2010年第4期。
[2]蔡德发、曲畅、宋英华:
《增值税与企业所得税的重复课税及其协调问题》,《经济研究导刊》2009年第32期。
(编辑园健)花几分钟让你完全理解增值税类型根据税基购进和固定资产进项的额税是扣否及如除扣除何的不同,国各增税值以分可生产为型收、型入消费和。
型()1产型生增值,税是计算指纳税应额时,只允许当从期销税项额中除扣原材等劳动对料的象已税款,纳不而许允除扣定固资所含产税的增值款。
简单税来说就,当是购入一你台设(固备资定)时产,增值税发票的税上(额项税进你不)把它能来用抵销售商扣品发时的生销项额。
税生即型产增值税,购买中固资定产生的产进税项计入应固资产定的成。
本2)收入型增(值税,指是在计应纳税额算时,除除中扣间品产已纳税,还允许在当期销款税额项中除扣折旧分部所的含税。
在收金入增值税型,与生产中型值税增一,第一样个骤步也要是购把买固资定的产进税额计项固定资入的产成。
本是,但每月生发折旧的费,时们我按适用率比折算折旧部分出所含最的初进税项。
额部分的进项税这是额可以用来认证抵扣的。
(3消费型增值)税是,指在计算应纳额时税除,除扣中产品已间税纳,对纳税人款入固定购产的已纳资款税允许,次性一地从当销期税额项全中扣部除从而纳税,用于生产应税产品人的全部外生产资购都料负担税不款。
次一性,是就说用消费型运增值税税类型计,时购入定固产所含的进资税额不项计入必固定产资成的本而可,直接抵扣当以的期项销税额。
:
甲公例(司一纳税般人购入)辆汽一6车0万,增值元税税为1额.2万元,计划0用5使年,残净为值,0
(1)在产生增值型下,税作应的分为录:
借固:
资定产072.万元贷:
行银存款(现或)金7.02万元后以月计每提旧:
折借管:
费用理1.7万1元贷累:
计折旧1.1万元7(2而在收入型)值增下,税作应分:
录借:
定固资产7.02万元贷:
银行款(存或金)7现.2万元0以后月每计折提:
借:
管理费用旧117万元贷:
累计折旧..171万元假设月无其当进项他额税,销项税为额万1元,则当月应增交值为1税00001-170*017=%0181()在消费型3值增税,下应分录:
作借:
固定资产0万元6应交值增税进(税项1)0.2万元:
贷银存行款70.万2元以后月每提折计:
旧:
管借费用理1元万贷:
累计旧折1万元同样,假当月设无其进项他额,销项税税为额万1,元则当月应交值税增1为000-010200=-90200(表0应示增交值余额税在借方当,月不交用值税增,月下可继以认续抵扣)证我国增值税类型转换的可行性分析我国增值税类型转换的可行性分析2008-12-2015:
15:
35生产型、收入型、消费型三种不同类型的增值税对经济的发展和财政收入都可产生不同的影响。
长期以来,选择何种增值税类型以适应不同国家经济发展和财政收入需要,一直是理论界争议的热点。
我国在执行增值税的过程中,也同样面临这一问题,即如何选择适当的增值税类型以更好地适应我国市场经济的健康发展。
下面就增值税类型转换谈谈一些看法。
一、我国现行生产型增值税在运行中已暴露出了难以克服的缺陷和漏洞,实行类型转换成为必然我国经过十多年的增值税理论研究和实践后,在1994年新税制中选择了很少被其它国家所采用的生产型增值税,这是有其客观原因的,主要是基于以下几个方面的考虑:
一是在投资主体不完善的情况下,增值额中不允许扣除固定资产价值有助于抑制投资膨胀。
当前我国虽然已形成多元化的投资主体,但各投资主体内部机制的作用力度还较弱,各种非经济因素对投资行为的干预依旧存在。
财政分配体制决定的总体投资需求还很大,加之客观条件影响造成投资行为存在着一定的盲目性,政策不能再对这种扭曲的投资需求注入新的动力。
从我国经济发展的当时情况来看,长期受经济过热的困扰,其突出表现是经济主体的投资饥饿症,我国选择生产型增值税,即对购进固定资产已纳税金不予抵扣,就是为了抑制经济主体的投资欲望。
二是国家各级财政收入较容易得到保证。
因为我国那几年,各级财政一直比较紧张,连年收不抵支,而流转税又是我国财政收入的主要支柱,如果勉强实施收入型或消费型增值税,将会影响财政收支平衡。
若通过增加税负的弥补来实施收入型或消费型增值税,无疑又会使本来效益很差的企业雪上加霜。
因此,当时流转税制改革对所有产品的生产开征增值税还不可能一下子归到收入型或消费型增值税,否则势必减少国家财政收入,影响财政收支平衡,加剧我国财政紧张状况。
正由于生产型增值税把固定资产折旧作为增值额的一部分课税,税基较宽,有利于保证财政收入,且对经济的自动稳定作用较强,对经济的过旺增长和衰退有一定的抑制作用。
因此在1994年初这些考虑是必要的,也是符合当时国情的。
三是体现在生产型增值税税率是按原有的税率水平测算出来的,以保持税负的基本不变,便于新旧税制的接轨。
如果实行资本性货物扣除,为保既得的收入规模,必然会提高税率,在缺乏相应保障机制的条件下,易于增加改革的难度。
四是生产型增值税在税收管理上要比收入型和消费型增值税简便,而这正适合我国征管力度不够大的实际情况。
但由于生产型增值税对固定资产所负担的税款不予抵扣,因此,这种选择对于市场机制的有效运行是不利的,生产型增值税在运行中暴露和产生了难以克服的缺陷和漏洞,突出表现在:
(一)生产型增值税并没有完全解决重复征税问题增值税的一个突出特点应是不存在重复征税,而我国目前实行的增值税,在计算增值税时,只允许扣除购进劳动对象所负担的税款,而对企业购入固定资产等长期资本所负担的增值税不得作为进项税额,以抵扣其应纳税额,这就使这部分税款资本化为固定资产价值的一部分并分期转移到产品的价值中去,成为产品价格的一个组成部分,其结果不仅该产品的销项税额中含有一部分增值税,等于固定资产在购买时承担了一道税,征收增值税时又课征了一道税,这就虚增了产品成本,从而产生重复征税。
而且该产品还要以含税的价格销售到以后的生产经营环节中去,从而造成以后各生产环节的重复课征。
货物流通次数越多,重复征税次数也越多。
这种生产型增值税还表现在把c的一部分即固定资产折旧额也作为增值额进行课税,不但形成了对所有的消费资料和用于扩大再生产固定资产投资部分课税,而且对用于简单再生产的固定资产也课税,同样导致了多次或阶梯式的重复课征。
所以说,这种生产型增值税对外购资本品的重复征税问题没有解决,因而是一种不彻底的增值税。
它既没有完全解决生产资料的免税待遇,使企业实行增值税仍然保留了重复征税行为。
同时也加重了企业的税收负担,并且这个负担通过成本进入价格,最终转嫁给消费者,由消费者负担的税收实质上超过了国家规定的增值税负担水平,也就是说是国家对消费者隐瞒了一部分税收。
正因为生产型增值税的这种缺陷,增值税的优势也就不可能充分发挥。
(二)生产型增值税不利于调整和优化经济结构由于生产型增值税对固定资产购进价值存在重复征税,这样它对基础设施和基础工业不但不能起促进作用,反而会加重这些行业的税负,从而造成了对产业结构的逆向调节。
其一,能源、基础产业固定资产投资大,原材料消耗所占比例小,产出大,抵扣少,税收负担自然就重;而一些加工业、零售业由于固定资产所占比重小,能扣税的原材料所占比重大,从而税负就轻。
因而形成了能源、基础产业等需要发展的行业税负不同程度有所上升,如煤炭行业、电子行业、化工行业等,而加工、零售业等规模扩张过快的行业税负反而有所下降的格局。
这种行业税负结构的变化,在一定程度上诱导加工业的大力发展,抑制了基础产业的发展。
而能源、原材料产业是我国的基础产业,对其它产业的发展起着重要的作用,在我国应是优先发展的产业,可是这类企业投入的大型设备多,购入的劳动对象少,并多为自然资源开采,实行生产型增值税无疑加大了这两个行业的实际税负。
且基础产业大部分分布在农村及我国中西部落后地区,这样在造成不同产业税负不公的同时,又造成了不同地区之间的税负不平。
其二,它导致了资金密集型的行业税负明显重于劳动密集型的行业,这也同样明显体现出对产业结构的逆向调节。
虽然实行生产型增值税的本意之一是要抑制固定资产投资膨胀,然而我国固定资产投资是结构性的,主要是非生产性基本建设投资膨胀,而能源、基础产业以及资金密集型的产业普遍存在投资不足的问题,需要运用税收特别是增值税这一杠杆给予调节和支持。
而生产型增值税却没有起到这种调节和优化经济结构的功能。
(三)生产型增值税并没有抑制固定资产投资膨胀从道理上讲,生产型增值税具有抑制固定资产投资膨胀效应。
但在实际经济运行中,它并没有产生如期的效果。
表现在其一是固定资产投资总量失控现象依然存在,这是由于引发投资膨胀的根源在于投资主体不健全,产权关系不明晰,缺乏健全的投资约束机制,加之政府行为存在扩大生产规模的偏好,生产型增值税的课税行为如果不能结合膨胀的深层根源的改造,是难以达到预期效果的,可见生产型增值税对抑制固定资产投资膨胀的作用机理及效应程度在现实生活中表现很不明显。
其二是固定资产结构性投资失控现象也依然存在,我国目前存在的原材料、基础产业的瓶颈效应与加工业的过热,实行生产型增值税不仅没有得到合理调整,反而愈加强化。
(四)生产型增值税不利于促进企业经济效益的提高现阶段企业经济效益低下是制约我国经济发展的重要因素,而提高企业经济效益的重要途径之一是走专业化、协作化的道路。
但是专业化、协作化方式生产的商品经过的生产环节多,商品价值中外购生产资料的价值所占的比重大,而生产型增值税对固定资产等长期资本重叠征税问题仍未得到解决,对企业组织形式的选择仍存在一定程度的中性影响,因而不利于产业向专业化、协作化大生产的方向发展。
导致专业化分工越细、协作化程度越高,商品流转环节越多的企业,税收负担就越重,换句话说,生产型增值税实际上所起到的作用是鼓励生产的大而全小而全的生产组织结构,是与专业化、协作化大生产的方向相悖的,从而阻碍专业化、协作化的发展。
生产型增值税也同样妨碍技术的进步和高新技术产业的发展。
据调查,与以前税制相比,科技产业普遍存在增值税税收负担重。
这是因为科技产业具有高投入、高风险、高附加值的特点,并且在其投入中,固定资产、无形资产的投入比重大,而能扣税的直接材料成本所占的比重少且不断下降,从而产生了科技含量高,技术比较先进的企业所承担的增值税
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