注册会计师考试《会计》章节自测十七含答案.docx
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注册会计师考试《会计》章节自测十七含答案
2016注册会计师考试《会计》章节自测(十七)含答案
一、单项选择题
1.2015年12月,甲公司收到财政部门拨款2000万元,系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。
甲公司A商品单位售价为5万元/台,成本为2.5万元/台,但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政给予2万元/台的补贴。
2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。
假定不考虑增值税,甲公司对该事项应确认的主营业务收入是( )。
A.3000万元
B.2000万元
C.0
D.5000万元
『正确答案』D
『答案解析』因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司,可以理解为是政府部门按5万元/台购得该产品,又低价卖给消费者,所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,不是公司自国家无偿取得的现金流入,应作为企业正常销售价款的一部分。
会计处理如下:
借:
应收账款/银行存款 5000
贷:
主营业务收入 5000
借:
主营业务成本 2500
贷:
库存商品 2500
2.A公司自财政部门取得以下款项:
(1)A公司2015年安置职工再就业,按照国家规定可以申请财政补助资金30万元,A公司按规定办理了补助资金申请手续。
2015年12月收到财政拨付补助资金30万元。
(2)A公司销售其自主开发生产的动漫软件,按照国家规定,A公司的这种产品适用增值税即征即退政策,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。
2015年12月,A公司实际缴纳增值税50万元,实际退回10万元。
(3)A公司2015年12月20日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。
A公司2015年确认的营业外收入为( )。
A.70万元
B.40万元
C.60万元
D.0
『正确答案』A
『答案解析』A公司2015年确认的营业外收入=30+10+30=70(万元)
3.甲公司为一家公共交通运输企业,甲公司2015年自财政部门取得以下款项:
(1)根据当地政府有关规定,财政部门按照企业的每辆公交车给予财政定额补贴款合计300万元,用于公交车日常维护费,于每个季度初支付。
假定公交车日常维护费各月发生的费用均衡,甲公司2015年1月初收到财政拨付的补贴款300万元。
(2)为了解决交通拥堵,鼓励市民绿色出行,政府规定,公交车实行单一票价2元,刷卡1元,财政部门给予1元的补贴。
甲公司2015年2月,实际收到乘客刷卡票款收入500万元,同时收到财政部门给予的补贴500万元。
甲公司2015年会计处理表述正确的是( )。
A.2015年取得与收益相关的政府补助是800万元
B.2015年取得与资产相关的政府补助是1300万元
C.2015年1月确认营业外收入300万元
D.2015年2月确认营业收入1000万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A,2015年取得与收益相关的政府补助是300万元;选项B,2015年未取得与资产相关的政府补助。
选项C,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按收到或应收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“递延收益”科目。
2015年1月应确认的营业外收入=300/3=100(万元)。
选项D,因为该事项的最终受益者是乘客并不是甲公司,可以理解为是政府购买劳务服务,即是政府向社会提供公共服务的一种形式,所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,应作为企业正常销售价款的一部分,2015年2月确认营业收入=500+500=1000(万元)。
4.甲公司2015年财务报表于2016年4月30日批准报出,2015年的所得税汇算清缴于2016年5月31日完成,所得税税率为25%。
2016年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其2015年度已交所得税款的通知,甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。
甲公司在对外提供2015年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为( )。
A.直接调整2015年度财务报表相关项目的金额
B.确认2016年递延收益720万元
C.确认2016年应交所得税720万元
D.确认2016年营业外收入720万元
『正确答案』D
『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助,应按政府补助准则的规定,在实际收到所得税返还时,直接计入当期营业外收入,不应追溯调整2015年度财务报表相关项目。
5.A公司为房地产开发企业,2014年至2015年有关业务如下:
(1)2014年1月2日以竞价方式取得一宗使用期限为50年的土地使用权,支付价款10000万元,准备建造自营大型商贸中心及少年儿童活动中心,2014年3月1日开始建造商贸中心及少年儿童活动中心。
该项土地使用权采用直线法计提摊销,不考虑净残值。
(2)2014年3月1日由于少年儿童活动中心具有公益性,计划申请财政拨款1000万元。
(3)2014年3月1日,主管部门批准了A公司的申报,签订的补贴协议规定:
批准A公司补贴申请,共补贴款项1000万元,分两次拨付。
协议签订日拨付500万元,工程验收时支付500万元。
A公司当日收到财政补贴500万元。
(4)A公司工程于2015年3月31日完工,大型商贸中心及少年儿童活动中心建造成本分别为30000万元和3000万元(均不含土地使用权的摊销),预计使用年限均为30年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。
(5)验收当日实际收到拨付款500万元。
下列有关A公司的会计处理方法,表述不正确的是( )。
A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产
B.建造的自营大型商贸中心确认为固定资产
C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产
D.2014年3月1日收到财政补贴500万元计入当期损益
『正确答案』D
『答案解析』企业收到与资产相关的政府补助时,先借记“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目。
然后在相关资产使用寿命内分配递延收益,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。
6.资料同上。
下列有关A公司2015年末财务报表项目的列报,表述不正确的是( )。
A.固定资产列报金额为32386.25万元
B.存货列报金额为32175万元
C.无形资产列报金额为9600万元
D.递延收益列报金额为975万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A,固定资产列报金额=(33000+10000/50×13/12)-(33000+10000/50×13/12)/30×9/12=32386.25(万元);选项B,存货列报金额为0;选项C,无形资产列报金额=10000-10000/50×2=9600(万元);选项D,递延收益列报金额=1000-1000/30×9/12=975(万元)。
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1.下列属于政府补助的财政拨款有( )。
A.增值税出口退税
B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C.拨付企业的粮食定额补贴
D.拨付企业开展研发活动的研发经费
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额,即本质上是归还企业事先垫付的资金,不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征,不能认定为政府补助。
2.下列有关政府补助的表述中,正确的有( )。
A.政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的所有权,不属于政府补助
B.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,政府包括各级政府及其所属机构,国际类似组织也在此范围之内
C.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款
D.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款
『正确答案』ABCD
3.2014年1月1日,AS公司为建造2015年某环保工程向银行贷款1000万元,期限为2年,年利率为6%,2014年2月1日,AS公司向当地政府提出财政贴息申请。
经审核,当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息,共计60万元,分两次支付,2014年12月31日,支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。
2015年3月31日工程完工,支付的第二笔财政贴息资金10万元到账。
该工程预计使用年限为20年。
下列有关政府补助会计处理的表述,正确的有( )。
A.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益
B.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入
C.2015年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益
D.2015年摊销递延收益2.25万元计入营业外收入
『正确答案』ACD
『答案解析』本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助,相关的会计分录为:
①2014年12月31日收到第一笔财政贴息资金:
借:
银行存款 50
贷:
递延收益 50
②2015年3月31日收到第二笔财政贴息资金:
借:
银行存款 10
贷:
递延收益 10
③2015年摊销递延收益:
借:
递延收益 (60÷20×9/12)2.25
贷:
营业外收入 2.25
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1.甲公司为增值税一般纳税人,2015年自财政部门取得以下款项:
(1)2015年7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1860万元,用于资助甲公司2015年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3000万元。
项目自2015年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1500万元(均为薪酬)。
【要求及答案
(1)】根据资料
(1),判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助,说明如何确认损益。
编制相关会计分录。
①该政府补助资助的是企业的研究项目,属于与收益相关的政府补助;
②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
借:
银行存款 1860
贷:
营业外收入(1860/2×6/12)465
递延收益 1395
借:
研发支出——费用化支出 1500
贷:
应付职工薪酬 1500
借:
管理费用 1500
贷:
研发支出——费用化支出 1500
(2)12月30日,收到战略性新兴产业研究补贴4000万元,该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元,其中费用化支出1000万元,资本化支出600万元,均为薪酬,预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元。
【要求及答案
(2)】根据资料
(2),判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助,说明如何确认损益。
编制相关会计分录。
①该政府补助资助的是企业的研究项目,属于与收益相关的政府补助;
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