会计基础第8910章第四次课.docx
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会计基础第8910章第四次课
第八章财产清查
本章是比较重要的一章,注意理解和记忆。
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一、财产清查的意义、种类和一般程序_NB_M_wb_
(一)财产清查的意义cjLXe$X
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
加强财产清查工作,对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。
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1、确保会计资料真实可靠;(牢记)!
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2、保护财产物资的安全完整;(牢记)_._2[d+ASY
3、促进财产物资的有效使用;(牢记)==%G___dy_
4、确保财经纪律的贯彻执行;(牢记)&NKE.}-0_
(二)财产清查的种类+_7+S=sw3
(1)按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。
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全面清查,是指对全部财产进行盘点和核对;各项在途材料,在途商品及在途物资;全面清查范围广,参加的部门人员多,一般来说,在以下几种情况下,需进行全面清查,①年终决算前,为了确保年终决算会计资料真实、正确,需进行一次全面清查;②单位撤销、分立、合并或改变隶属关系,需进行全面清查;③中外合资、国内联营,需进行全面清查;④开展清产核资,需要进行全面清查;⑤单位主要负责人调离工作,需要进行全面清查。
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局部清查,是指根据需要对一部分财产物资进行的清查,其清查的主要对象是流动性较大的财产,如现金、材料、在产品和产品等。
局部清查范围小,内容少,涉及的人也少,但专业性较强,一般有,对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清,做到日清月结;对于银行存款和银行借款,应由出纳员每月同银行核对一次;对于材料、在产品和产成品除年度清查外,应有计划地每月重点抽查,对于贵重的财产物资,应每月清查盘点一次;对于债权债务,应在年度内至少核对一至二次,有问题应及时核对,及时解决。
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(2)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。
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定期清查,是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。
这种清查的对象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。
其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确,一般是在年末、季末、或月末结账时进行。
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不定期清查,是指根据需要所进行的临时清查。
其清查对象是局部清查,如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查;更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。
其目的在于查明情况,分清责任。
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企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务。
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
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(三)财产清查的一般程序O:
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(1)建立财产清查组织;F#d8%Ay6p
(2)组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量;uYC_bC[\_\
(3)确定清查对象、范围,明确清查任务;po_l6"dt?
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(4)制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备;U(qCj2_U{;
(5)清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行;eh0_(8\_c[
(6)填制盘存清单;j_3^_#0W7
(7)根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
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二、财产清查的方法GK5_1c_]}n
(一)货币资金的清查方法?
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(1)现金的清查。
采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数,然后再与现金日记账的账面余额核对,以查明账实是否相符及盈亏情况。
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出纳员必须在场,在清查过程中不能用白条抵库,也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。
填制“现金盘点报告表”,现金盘点报告表也是重要的原始凭证,它既起确定实有数的作用。
“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。
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(2)银行存款的清查。
企业除规定可用现金结算外的一切收支,都要通过银行办理,进行转账结算。
银行存款的清查与库存现金的清查方法不同,不是采用实地盘点法,而是采用对账单法。
对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对,或根据账簿记录给对方开出对账单,提供给对方进行核对的财产清查方法。
这种方法适用于银行存款和往来款项的清查。
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实际工作中,存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。
这种不一致的原因,一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误;二是存在未达账项。
所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务,由于取得凭证的时间不同,导致记账时间不一致,而发生的一方已取得结算凭证而登记入账,但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。
未达账项的四种情况:
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1、企业已收,银行未收款7IY_89+ij$
2、企业已付、银行未付VpORys?
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3、银行已收、企业未收款N_w__X7N_
4、银行已付,企业未付款_$S___yC09
因此,在与银行对账时,应首先查明有无未达账项,如果有未达账项就应采取编制“银行存款余额调节表”等方式,“银行存款余额调节表”是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的,列示有双方未达账项的一种表格。
如例8—1(牢记)_!
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(1)经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。
经该表调节后,若双方账目没有差错,他们应该相符,且其金额表示企业可动用的银行存款实有数,若不符,则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误,应进一步查明原因,采用正确的方法进行更正。
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(2)编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响,核对银行存款账目有无错误。
该表本身并非原始凭证,不能根据该表在银行存款日记上登记,而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。
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(3)在清查过程中,若发现长期存在的未达账项,应查明原因及时处理。
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(二)实物资产的清查_s\U_w0WB
实物资产清查时,实物资产的保管员必须在场,并参加盘点工作。
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(1)实地盘点1Wob"_Lm[N
对于实物资产的清查,应从数量和质量两个方面进行。
(牢记)检查实物资产的数量,则主要运用实地盘点法,通过采用点数、过秤和度量等方式和一定的实地盘点技术方法来进行。
实地盘点实物资产的技术方法主要如下几种:
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①逐一盘点法`WmB~j8X
②测量计算盘点法,是对某些存量大,但存放较有规则的实物资产,通过测量其体积,以单位体积换算成重量,从而求出其实有数的方法。
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③抽样盘点法,抽样盘点法是对某些价值小,数量多,不便逐一清点的财产,采用从总体或总量中抽取少量样品,确定其样品数量,然后再推算总体数量的方法。
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(2)编制实存账存对比表v\_="s3IB
盘点结束后,将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。
若发现某些财产物资账实不符,应填制“实存账存对比表”,确定财产物资盘盈或盘亏数额。
实存账存对比表是财产清查的重要报表,是调整账簿记录的原始凭证,也是分析差异原因,明确经济责任的重要依据,应认真填报。
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(三)往来款项的清查方法>!
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往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。
往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。
往来款项清查结束后,应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。
(牢记)对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销处理,但应在备查簿上进行记录。
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三、财产清查结果的处理jK4$EwJ=0s
(一)财产清查结果处理的要求s!
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(1)分析产生差异的原因和性质,提出处理建议。
一般来说,个人造成的损失,应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失,应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失,列入企业的营业外支出。
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(2)积极处理多余积压财产、积压物资,清理往来款项。
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(3)总结经验教训,提出改进措施,建立健全各项管理制度。
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(4)根据清查结果,调整账簿记录,做到账实相符。
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(二)财产清查结果的账务处理o__htLUZNb
1.审批之前的处理(\|_snT_L_
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。
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2.审批之后的处理_EN_:
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根据审批的意见,将处理结果编制会计分录,并据以登记有关帐簿。
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企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户。
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3、财产盘盈的账务处理__:
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(1)报批前(发现时)r=q_-_r"
借:
原材料、库存商品、固定资产|_2c3tCt
贷:
待处理财产损溢$}3/<_(N\G
(2)批准后_+YgV__Gi
流动资产的盘盈_F_f:
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借:
待处理财产损溢ik#_ySl_
贷:
管理费用__]qh}<_@k
固定资产的盘盈t<_./TjGy%
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待处理财产损溢T6CgQY|:
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贷:
营业外收入$%16LviIj7
例2、某企业在财产清查中,发现账外设备一台,估计原价10000元,七成新。
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(1)报批前(发现时)_cp_%?
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借:
固定资产 7000+_4eU;_(z
贷:
待处理财产损溢 7000"__k_"_!
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(2)批准后%_`_sn\c_
借:
待处理财产损溢 7000ua/h_a3$ah
贷:
营业外收入 7000wH>hX_$dv
例3、某企业在财产清查中,盘盈材料一批,价值5000元。
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(1)报批前(发现时)&__t_zB4
借:
原材料 5000_.vA|_xK_'
贷:
待处理财产损溢 5000k-GSNQ_g;_
(2)批准后w$G_?
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借:
待处理财产损溢 5000a_/Y___n_
贷:
管理费用 5000g9_lo___
例4、某企业在财产清查中,发现现金溢余150元,无法查明原因。
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(1)报批前(发现时)D~x_VzOZD
借:
现金 150_s0R;ZfN_
贷:
待处理财产损溢 150_D_EqKf#mM
(2)批准后.\r0mKq__P
借:
待处理财产损溢 150&SP'|0{0
贷:
营业外收入 150_?
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4、财产盘亏的账务处理S+i]N3=__
(1)报批前(发现时)_}s)_U,DK)
借:
待处理财产损溢、累计折旧g$NC_voCvs
贷:
固定资产、原材料、库存商品J)_U_B,:
(2)批准后X_NULGK{}
①对于流动资产的盘亏,应当先将其残料价值、可以收回的赔款,借记“原材料”、“其他应收款”;
②非常损失部分,借记“营业外支出”,贷记“待处理财产损溢”;
③一般经营损失部分,借记“管理费用”,贷记“待处理财产损溢”。
④对于固定资产的盘亏,借记“营业外支出”,贷记“待处理财产损溢”。
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例5、某企业在财产清查中,发现短缺设备一台,账面原价50000元,已提折旧20000元。
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(1)报批前(发现时).U_O_V__O
借:
待处理财产损溢 30000L0W60xf|__
累计折旧 20000_
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贷:
固定资产 50000_I_!
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(2)批准后+NA_)_@EA_
借:
营业外支出 30000_TX]?
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贷:
待处理财产损溢 30000__6__nVp6g
例6、某企业在财产清查中,盘亏材料40000元,其中25000元属于非常损失,15000元属于自然损耗。
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(1)报批前(发现时)|_XI_:
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借:
待处理财产损溢 40000u2QUaK__ZN
贷:
原材料 40000}_B@G}Ya#
(2)批准后`_DIq_[)r5
借:
管理费用 15000^g|AT8EI_{
营业外支出 250007&_Oq_z_ng
贷:
待处理财产损溢 40000tmx.nzf__
例7、某企业在财产清查中,盘亏现金600元,其中应由出纳员赔偿,另外200元无法查明原因。
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(1)报批前(发现时)0!
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借:
待处理财产损溢 600_%___!
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贷:
现金 600_3_ar__y_
(2)批准后7xZOReX_i1
借:
其他应收款 400O5_
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管理费用 200o:
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贷:
待处理财产损溢 600W_2Px_0@H
历年试卷讲解__B_N.g.?
例题1(2006单选)某单位仓库保管人员调离工作,需要对其保管的财产进行全面清查,这种清查属于( )。
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A.定期全面清查 B.定期局部清查 C.不定期全面清查 D.不定期局部清查$v=`V\3'_k
答案:
D_'f~2z
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例题2(2006单选)对机器设备等固定资产采用的清查方法一般是( )。
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A.技术推算法 B.测量计算法 C.逐一盘点法 D.抽样盘点法v3mz_zXLv3
答案:
C=xiwy_Z.1V
例题3(2006单选)财产清查中发现现金短缺800元,经研究决定由出纳人员赔偿200元,余额报损。
则批准处理后的会计分录为( )。
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A.借:
待处理财产损溢 800zn_fPe6m?
贷:
现金 800i;y{_[rZ
B.借:
其他应收款 200_*G_ 管理费用 600$.__[.Z~ 贷: 待处理财产损溢 8008_x__n@V_ C.借: 现金 800_c_m-W_? |q 贷: 待处理财产损溢 800-;S__Sy[Xn D.借: 其他应收款 200,! n_^_#Z, 营业外支出 600(9__X_c) 贷: 待处理财产损溢 800K*OuxrA3_ 答案: B_fd9_o_< 例题4(2005单选)单位在清产核资、重组、合并时,一般应该进行财产的( )f_2b[[pAv> A.局部清查 B.全面清查amVY[n_Bdy C.重点清查 D.抽查_Z1Nq5eh 答案: B_*0`}_n$_ 例题5(2005单选)在各种实物的清查过程中,( )必须在场参加盘点,但不宜单独承担财产清查工作。 @9Fj_q_ A.单位行政领导人 B.会计主管人员g6Qj_o_9_H C.出纳人员 D.实物保管人员QxHYjf__@; 答案: DHBm_u_t(2I 例题6(2005单选)企业原材料、产成品盘盈,批准处理后应( )d_Z[a3dV| A.计入营业外收入 B.转入待处理财产损溢? 09_K_*vk" C.冲减管理费用 D.冲减销售费用: sM_b|eU 答案: Ct2_{duo~w_ 例题7(2005单选)企业存货盘亏,属于定额内合理的自然损耗,应该在批准处理后( )处理。 3_umw? ? _xO A.计入管理费用 B.计入营业外支出C"rt"v__R C.计入销售费用 D.计入生产成本)NT]GqzN.+ 答案: AR7}@+*4{V[ 例题8(2005单选)友谊公司2000年10月31日的银行存款核对中发现,银行对账单余额为2512.60元,银行存款日记账账面余额为2500元,经逐笔核查,发现有如下未达账项: (1)10月29日,外地某购货单位汇来一笔预付款3400元,银行已收妥入账,而企业尚未入账; (2)10月30日,银行支付承兑货款2000元,企业尚未记账;(3)10月30日,企业开出现金支票一张计1000元,但持票人尚未到银行提现;(4)银行代扣电话费2387.4元,但企业尚未收到有关凭证。 调整后银行存款的余额应是( )(ND]pW__Ye A.3900 B.1512.6B~e`I^P}_ C.3387.4 D.3100_[EYo__T 答案: B7Xpdo#oA/_ 例题9(2005—2单选)对贵重的财产物资,应每月清查盘点一次。 此类财产清查、通常称之为( )清查。 s)Jxe_I_ A.局部 B.全面 C.不定期 D.非重点E#_lz]NFc 答案: A`\__dBG8 例题10(2005—2单选)库存现金的清查是通过( )进行的。 i_X: H4,"GG A.实地盘点法 B.账账核对法 C.技术分析法 D.征询法$*yCz_gn_ 答案: A3[S_}PJKd# 例题11(2005—2单选)在各种实物的清查过程中,( )必须在场,并参加盘点工作,但不宜单独承担财产清查工作。 _A"`z^\V' A.实物管理部门主管人员 B.会计主管人员 _=H#x_0_o- C.单位行政领导人 D.实物保管人员$[s%|x_'7 答案: D^iD(J~l2! 例题12(2005—2单选)某企业在财产清查中,盘亏材料50000元,其中10000元属于非常损失,40000元属于自然损耗。 报经批准后守其会计处理时的会计分录为( )。 P A.借: 管理费用 40000 C.借: 管理费用 40000|kE,wNb_|_ 营业外支出 10000 营业外支出 10000 Fq,qPlwWv_ 贷: 原材料 50000 贷: 待处理财产损溢 50000Ft_F_h_5 B.借: 管理费用 50000 D.借: 管理费用 50000Ap$oL_,On 贷: 原材料 50000 贷: 待处理财产损溢 50000! 9_en~_2& 答案: C,3> _*L: ] 例题13(2007单选)对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是( )。 E/$vB___! A.逐一盘点法 B.测量计算盘点法 C.抽样盘点法 D.查询核对法M6_w}_Wf[x 答案: Bm_ ___Ku(} 例题14(2007单选)企业在财产清查中,发现帐外设备一台,全新的市价为10000元,估计该设备有六成新。 根据《企业会计制度》的规定,在批准处理前的会计分录为( )。 ? 98&_N! _} A.借: 固定资产 10000^hdjD7_CMR 贷: 待处理财产损溢 10000_A]yb_513b B.借: 固定资产 6000ITvdaRT3]D 贷: 待处理财产损溢 6000____c__k_ C.借: 固定资产 10000_8*j('oo6g 贷: 营业外收入 10000t8\4+J_>^3 D.借: 固定资产 6000~O\_SBj]_' 贷: 营业外收入 6000v [t_.Q! F# 答案: B)M61ea%_7] 例题15(2007单选)企业在财产清查中盘亏存货一批,经查属于一般经营损失,则批准后应转入( )。 PN_SM5_'? A.营业外支出 B.管理费用 C.其他应收款 D.主营业务成本h7gaqJWjM 答案: BJe_y4_U; 例题16(2006多选)在财产清查过程中形成的下列资料,可以作为原始凭证的有( )。 hUP\U}_l_ A.现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表%g`f_Y__: ] C.实存账存对比表 D.正在报批中的往来款项清理结果报告表5`>0Q\T\@ 答案: AC_9ss_-^n_^ 例题17(2005多选)全面清查一般在年终进行,但单位在( )时
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