第十章财务会计报告.docx
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第十章财务会计报告
第十章财务会计报告
第一节概述
一、财务会计报告的概念和目标
(一)财务会计报告的概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
在日常的会计核算中,企业根据审核无误的会计凭证,登记会计账簿,将各项经济业务完整、连续、分类地登记在会计账簿中,虽然这比会计凭证反映的信息更加条理化、系统化,但就某一会计期间的经济活动的整体而言,其所提供的信息依然是分散的、部分的信息,不能通过其内在联系,集中揭示和反映该会计期间经营活动和财务收支的全貌。
因此,在每个会计期末,必须根据账簿资料,通过编制规定格式的报表,全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,为有关各方提供全面的会计信息。
铁路各单位必须按照《企业财务会计报告条例》、国家统一的会计制度和铁道部的有关规定编制财务会计报告。
(二)财务会计报表的目标
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重:
股东(投资者)主要关注投资的内在风险和投资报酬;债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全,自己的债权是否能够按期如数收回;政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况,需要了解与经济政策(如税收政策)的制定、国民收入的统计等有关方面的信息;社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况。
二、企业财务会计报告的构成
财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告,中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。
资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务,以及投资者(股东)拥有的净资产情况;利润表反映企业在一定会计期间的经营成果,即利润或亏损的情况;利润表反映企业在一定会计期间的经营成果,即利润或亏损情况,表明企业运用所拥有的资产获得盈利的能力;现金流量表反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入或流出的情况。
附注是财务会计报表不可或缺的组成部分,是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
三、财务会计报表的分类
财务会计报表是财务会计报告的核心,按不同标准,主要有以下几种分类:
(一)按财务会计报表所反映的内容不同,可以分为财务状况报表和经营成果报表
财务状况报表是综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表,也是一种静态报表,如资产负债表;经营成果报表是综合反映企业一定期间的经营情况或现金流量情况的报表,属于动态报表,如利润表或现金流量表。
(二)按财务会计报表编报的时间不同,可以分为中期财务会计报表和年度财务会计报表
中期财务会计报表主要包括月报、季报、半年报,其格式和内容应当与年度财务会计报表相一致。
月报要求简明扼要,反映及时;季报和半年报在会计信息的详细程度方面,则介于月报和年度财务会计报表之间;年度财务会计报表要求内容揭示完整,反映全面。
中期财务会计报表中的附注披露可适当简略,但至少应当披露所有重大事项。
(三)按财务会计报表报送对象的不同,可以分为内部报表和外部报表
内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表,如成本费用明细表等;外部报表则是指企业向外提供的会计报表,主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。
资产负债表、利润表、现金流量表等都属于外部报表。
(四)按照财务会计报表的编制单位不同,可以分为个别报表和合并报表
个别报表是指由企业自身会计核算基础上对账薄记录进行加工而编制的会计报表。
合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的会计报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
四、财务会计报告的编制要求
为了使财务会计报告能够最大限度地满足各有关方面的需要,实现编制财务会计报告的基本目的,充分发挥财务会计报告的作用,企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解,符合全国统一的会计制度的有关规定。
(一)真实可靠
财务会计报告各项目的数据必须建立在真实可靠的基础之上,使企业财务会计报告能够如实地反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。
因此,财务会计报告必须根据审核无误的账薄及相关资料编制,做到内容完整、数字真实、计算准确,不得漏报或者任意取舍,不得以任何方式弄虚作假。
(二)相关可比
财务会计报告所提供的财务会计信息,必须与报表使用者的决策需要相关,并且便于不同企业或同一企业不同时期之间的相互比较。
只有提供相关而且可比的信息,才能使报表使用者分析企业在整个社会特别是同行业的地位,了解、判断企业过去、现在的情况,预测企业未来发展趋势,为报表使用者的决策服务。
(三)全面完整
企业的财务会计报告应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,完整地反映企业财务活动的过程和结果,以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。
为了保证财务会计报告的全面完整,企业在编制财务会计报告时,应当按照《企业会计准则》规定的格式和内容填报。
表内各项目,包括补充资料,都应填写齐全,特别对某些重要事项,应当按要求在会计报表附注中进行说明,不得漏编漏报。
(四)编报及时
企业财务会计报告所提供的信息资料,应当具有很强的时效性。
只有及时编制和报送财务会计报告,才能为使用者提供决策所需要的信息。
否则,即使财务会计报告的编制真实可靠,全面完整且具有可比性,但由于编报不及时,也可能失去其应有的价值。
随着市场经济和信息技术的迅速发展,财务会计报告的及时性要求将变得日益重要。
因此,各单位应在规定时间内按照规定编报月份、季度、年度会计报表,不得为了赶编会计报表而提前结账,不得任意估计数字。
(五)便于理解
便于理解是指财务会计报告提供的信息易于为使用者所理解。
企业对外提供的财务会计报告可以提供企业过去、现在和未来的会计信息,为企业目前或潜在的投资者、债权人等提供决策所需的信息。
因此,编制的财务会计报告应当清晰明了。
如果提供的财务会计报告晦涩难懂,不易理解,使用者就不能据以作出准确的判断,财务会计报告的作用也就大大降低。
五、财务会计报告编制前的准备工作
根据《铁路会计基础工作规范》规定,各单位在编制报表前应做好以下工作:
1.进行账证、账账的相符性核对并结账。
编制年度财务会计报告前还需全面清查资产、核实债务,主要包括:
(1)应收应付款项与债权债务单位进行核对并签认,核对不相符的还应编制经债权债务双方共同签认的调节表;按有关规定正确分析账龄,编制债权债务账龄分析表。
(2)对存货、固定资产、在建工程等进行实地盘点,并进行账实核对。
(3)各项对外投资及投资收益核算情况。
(4)根据资产清查结果确认各项资产的期末价值。
2.对于建设单位在编制基本建设项目竣工财务决算前应特别要做好各项清理工作。
清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿,做到账账、账证、账实相符。
六、财务会计报告的报送
审核完毕的财务会计报告如需对外报送,应做到以下几点:
1.各单位应依照法律、行政法规和国家统一会计制度以及企业内部有关财务会计报告报送期限的规定,及时对上级主管单位和对外提供财务会计报告。
2.报送的财务会计报告,应当加具封面和报表目录,并依次编定页码,装订成册,加盖公章。
封面上应注明:
单位名称、单位地址、企业统一代码、组织形式,财务会计报告所属年度、季度、月份、报告日期,并由单位负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章,设置总会计师的单位,还应由总会计师签名并盖章。
3.财务会计报告应按规定至少每年一次向本单位职工代表大会公布。
4.财务会计报告根据规定须经注册会计师进行审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告连同财务会计报告一并报送。
第二节资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
(一)资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期(通常为各会计期末)的财务状况的会计报表。
它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式,按照一定的分类标准和顺序,将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当的分类、汇总、排列后编制而成的。
(二)资产负债表的意义
资产负债表是会计报表分析的主要信息来源,是进行各项经济活动分析的基础,它对于一切会计信息使用者都具有十分重要的意义。
通过编制资产负债表,可以:
1.反映企业资产的构成及其状况,分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;
2.反映企业某一日期的负债总额及其结构,分析企业目前与未来需要支付的债务数额;
3.反映企业所有者权益的情况,了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
因此,通过资产负债表,可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况,分析企业的债务偿还能力,为未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的格式
目前世界上流行的资产负债表格式主要有两种:
账户式和报告式。
根据我国会计准则规定,我国企业的资产负债表采用账户式结构,一般格式如表10-1所示。
表10-1资产负债表
会企01表
编制单位:
年月日单位:
元
资产
期末余额
年初余额
负债及所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
交易性金融负债
交易性金融资产
应付票据
应收票据
应付账款
应收账款
预收账款
预付账款
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
应收股利
应付利息
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
一年内到期的非流动资产
一年内到期的非流动负债
其他流动资产
其他流动负债
流动资产合计
流动负债合计
非流动资产:
非流动负债:
可供出售金融资产
长期借款
持有至到期投资
应付债券
长期应收款
递延所得税负债
长期股权投资
其他非流动负债
固定资产
在建工程
非流动负债合计
工程物资
负债合计
固定资产清理
所有者权益:
无形资产
实收资本(或股本)
长期待摊费用
资本公积
递延所得税资产
盈余公积
其他非流动资产
未分配利润
非流动资产合计
所有者权益合计
资产总计
负债和所有者权益合计
账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,按资产的流动性大小排列,流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面,流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。
右方为负债和所有者权益项目,按求偿权先后顺序排列,“短期借款”、“应付票据”等需要在1年以内或者长于1年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面;“长期借款”等需要在1年以上或者长于1年的一个营业周期以上才需要偿还的非流动负债排在中间;在企业清算之前不需要偿还的所有者权益排在后面。
三、资产负债表的填制方法
本表“年初数”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。
“期末数”栏内各数字应根据会计账簿记录填列。
其中大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。
具体填列方法归纳起来有以下几种:
(一)根据总账科目的期末余额直接填列
有些报表项目与总账科目的名称与涵盖面完全一致,所以填制时只要将有关总账科目的余额直接过入报表项目即可(如其余额与正常余额相反,则以“-”号填列)。
《企业会计准则》中属这种情况的科目(项目)有:
交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、递延所得税负债、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积等项目。
【例10-1】某企业20××年12月31日结账后,“交易性金融资产”科目余额为240,000元。
在资产负债表中,“交易性金融资产”项目是根据“交易性金融资产”科目期末余额直接填列,则:
该企业在20××年12月31日的资产负债表中,“交易性金融资产”项目金额为240,000元。
【例10-2】某企业20××年2月1日向银行借入一年期借款230,000元,8月1日向其他金融机构借入半年期借款240,000元。
在资产负债表中,“短期借款”项目是根据“短期借款”科目余额直接填列,则:
该企业20××年12月31日的资产负债表中,“短期借款”项目的金额=230,000+240,000=470,000(元)
【例10-3】某企业20××年12月31日应付管理人员工资200,000元,应付车间人员工资60,000元。
在资产负债表中,“应付职工薪酬”项目是根据“应付职工薪酬”科目余额直接填列,且管理人员、车间工作人员工资都属于职工薪酬的范围,则:
该企业20××年12月31日的资产负债表中,“应付职工薪酬”项目的金额=200,000+60,000=260,000(元)
(二)根据几个总账科目的余额之和填列
根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列的项目主要有“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目。
1.“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。
2.“存货”项目,应根据“材料采购”(在途物资)、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。
3.“未分配利润”项目,平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列,未弥补的亏损,在本项目内以“-”号填列。
“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷方的,用二者余额之和填列;余额均在借方的,用二者余额之和在本项目内以“-”号填列;二者余额一个在借方一个在贷方的,用二者余额相抵减后的差额填列,如为借差在本项目内以“-”号填列。
年度终了,该项目只根据“利润分配”账户的期末余额填列。
余额在贷方的直接填列,余额在借方的在本项目内以“-”号填列。
【例10-4】某企业20××年12月31日结账后,“库存现金”科目余额为12,000元,“银行存款”科目余额为4,500,000元,“其他货币资金”科目余额为1,500,000元。
在资产负债表中,“货币资金”项目是根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的余额加总后的金额填列,则:
该企业20××年12月31日的资产负债表中,“货币资金”项目的金额=12,000+4,500,000+1,500,000=6,012,000(元)
(三)根据有关总账所属的明细账期末余额分析填列
根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列的项目主要有“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”等项目。
1.“应收账款”项目,应根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
2.“预付账款”项目,应根据“预付账款”账户及“应付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数填列。
3.“应付账款”项目,应根据“应付账款”账户及“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计数填列。
4.“预收账款”项目,应根据“预收账款”账户及“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计数填列。
【例10-5】某企业20××年12月31日结账后,有关科目余额如表10-2所示。
表10-2科目余额表单位:
元
科目名称
借方余额
贷方余额
应收账款
1,400,000
——A
1,500,000
——B
100,000
预付账款
650,000
——C
700,000
——D
50,000
应付账款
1,400,000
——E
300,000
——F
1,700,000
预收账款
800,000
——G
500,000
——H
1,300,000
该企业20××年12月31日的资产负债表中,相关项目的金额为:
“应收账款”项目金额=1,500,000+500,000=2,000,000(元)
“预付账款”项目金额=700,000+300,000=1,000,000(元)
“应付账款”项目金额=1,700,000+50,000=1,750,000(元)
“预收账款”项目金额=1,300,000+100,000=1,400,000(元)
(四)根据有关总账及其明细账的期末余额分析填列
根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列的项目有“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应收款”等项目。
如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除“长期借款”总账所属的明细账中反映的将于1年内(含1年)到期的长期借款部分分析计算填列;“应付债券”项目,应根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”总账所属明细账中将于一年内到期的部分填列。
【例10-6】某企业2007年12月31日长期借款情况如表10-3所示。
表10-3长期借款明细表单位:
元
借款起始日期
借款期限(年)
金额(元)
2007年1月1日
5
1,200,000.00
2006年3月1日
3
2,400,000.00
2004年8月1日
4
1,650,000.00
该企业“长期借款”总账科目余额=1,200,000+2,400,000+1,650,000=5,250,000(元),其中,将于一年内到期的长期借款为1,650,000元,应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中,所以该企业2007年12月31日的资产负债表中,“长期借款”项目的金额=1,200,000+2,400,000=3,600,000(元)
(五)根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列
根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后填列的项目有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。
如“固定资产”项目,应根据“固定资产”账户余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列。
【例10-7】某企业20××年12月31日结账后,“应收账款”科目借方450,000元,对应收账款计提的坏账准备余额为60,000元,假定“预收账款”科目无借方余额。
在资产负债表中,“应收账款”项目应当以“应收账款”明细科目借方余额减去“坏账准备”科目中对应收账款计提的坏账准备余额后的金额填列,则:
该企业20××年12月31日的资产负债表中,“应收账款”项目的金额=450,000-60,000=390,000(元)
【例10-8】某企业20××年交付安装的设备价值为300,000元,未完工的建筑安装工程已耗用的材料为65,000元,工资费用支出70,000元,“在建工程减值准备”科目余额为20,000元,设备安装工作尚未完成。
在资产负债表中,“在建工程”项目应当以“在建工程”科目余额减去“在建工程减值准备”科目余额20,000元后的金额填列,则:
该企业20××年12月31日的资产负债表中,“在建工程”项目的金额=300,000+65,000+70,000-20,000=415,000(元)
第三节利润表
一、利润表的概念和意义
(一)利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
它是以“收入-费用=利润”这一会计等式作为编制依据的。
(二)利润表的意义
1.通过提供利润表,可以从总体上了解企业在一定期间收入、成本、费用及净利润(或亏损)的实现及构成情况。
2.通过利润表提供的不同时期数字比较(本期金额、上期金额),可以分析企业获利能力及利润的未来趋势,了解投资者投入资本的保值增值情况。
由于利润既是企业经营业绩的综合体现,又是进行利润分配的主要依据,因此利润表也是会一张主要的会计报表。
二、利润表的格式
利润表的格式,主要有单步式利润表和多步式利润表。
按照我国企业会计准则规定,企业的利润表采用多步式,一般格式如表10-4所示。
表10-4利润表
会企02表
编制单位:
年度月单位:
元
项目
行次
本期金额
上期金额
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
其中:
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:
营业外收入
减:
营业外支出
其中:
非流动资产处置净损失
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:
所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
五、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
多步式利润表的栏目分“本期金额”和“上期金额”两栏,纵向项目分为五个层次,各层次的关系及计算如下:
第一层次,营业收入。
它是由主营业务收入和其他业务收入组成。
第二层次,营业利润。
它以营业收入为基础,计算公式为:
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
第三层次,利润总额。
它以营业利润为基础,计算公式为:
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
第四层次,净利润。
它以利润总额为基础,计算公式为:
净利润=利润总额-所得税费用
第五层次,每股收益。
它包括基本每股收益和稀释每股收益。
三、利润表的编制方法
利
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