会计从业人员监管和内部治理关系研究.docx
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会计从业人员监管和内部治理关系研究
会计从业人员监管和内部治理关系研究
摘要
随着我国社会经济以及社会制度的不断完善,我国资本市场得到稳健的发展,在知识经济的条件下,会计工作广泛运用了电子技术,但是使用计算机进行核算只是改变了核算的手段和形式,不可能改变核算的内容和要求。
相反,核算的内容范围扩大了,要求也提高了,信息的需要自然加强了,这更需要在新的条件下,以更高的要求去对经济进行会计核算。
所以,经济越发展,会计的地位越重要。
而与此同时,会计师事务所与上市公司合伙舞弊以及会计造假等现象的存在不仅使投资者的利益受到损害,同时也给社会和经济的发展带来了负面的影响,所以构建一个适合我国经济发展并行之有效的会计监管体系对规范我国资本市场会计行为具有重要的现实意义,同时也是会计监管能够切实发挥作用的有效途径。
本文对我国会计监管体系的现状作出研究,同时对影响会计监管体系的因素进行分析,并对我国会计监管体系构建的完善提出一些策略。
关键词:
会计;监管;法律;内部治理
英文摘要
Alongwithourcountrysocialeconomyandsocialsystemofcontinuousimprovement,China'scapitalmarkethasbeensteadydevelopment,undertheconditionofknowledgeeconomy,accountingiswidelyusedinelectronictechnology,butusesthecomputertocarryontheaccountingonlytochangetheaccountingmethodsandforms,cannotchangetheaccountingcontentsandrequirements.Onthecontrary,thecontentofaccountingscopehasbeenbroadened,higherrequirements,theneedtostrengthentheinformationofnature,themorenecessaryinthenewconditions,tocarryoutaccountingontheeconomywithhigherrequirements.Therefore,thedevelopmentofeconomy,thestatusofaccountingmoreimportant.Atthesametime,thephenomenonofaccountingfirmsandlistingCorporationpartnershipfraudandaccountingfraud,notonlydamagetheinterestsoftheinvestors,butalsobroughtnegativeinfluencetothedevelopmentofsocietyandeconomy,sotobuildasuitableforChina'seconomicdevelopmentandtheaccountingsupervisionsystemeffectivelyhasimportantpracticalsignificancetostandardizetheaccountingbehaviorChina'scapitalmarket,isalsotheaccountingsupervisiontowaystoplaytheroleofthe.PresentsituationoftheaccountingsupervisionsysteminChinathispapermakeastudy,andinfluencefactorsoftheaccountingsupervisionsystemisanalyzed,andputsforwardsomestrategiestoimprovetheconstructionofaccountingsupervisionsysteminchina.
Keywords:
Accounting;Supervision;Law;Internalgovernance
目录
1绪论1
1.1研究背景1
1.2研究目的与意义1
1.3国内外研究现状2
2会计行业发展现状3
2.1我国经济环境对会计行业的影响3
2.1.1对会计目标的影响3
2.1.2对会计准则的影响4
2.2我国会计行业发展存在的问题5
2.2.1会计信息缺乏真实性5
2.2.2会计基础工作管理薄弱6
2.2.3法律贯彻不合理6
2.2.4会计工作落实有误6
2.3中西会计行业的差异6
2.3.1中西会计准则外部的差异6
2.3.2中西会计行业的内在差异7
3我国会计行业改革方法措施8
3.1加强会计行业改革的意义8
3.1.1会计工作是经济管理的基础8
3.1.2会计现代化是经济现代化的基础8
3.2我国会计行业改革的措施8
3.2.1健全市场经济体制和相关法律法规8
3.2.2加强政府部门的监督和服务8
3.2.3提高企业领导者和会计人员的素质9
3.2.4加快会计电算化进程9
4我国会计从业人员监管现状10
4.1会计监管的概念及重要性10
4.2我国会计从业人员监管现状分析10
4.2.1政府职责不清、监管分散10
4.2.2自律监管力度欠缺11
4.2.3内部的会计监管相对薄弱11
4.2.4会计监管配套法律法规有待完善11
4.3我国会计监管影响因素分析12
4.3.1我国社会环境与文化环境12
4.3.2我国资本市场有待成熟12
4.3.3我国立法体系有待完善12
5加强我国会计从业人员监管措施13
5.1健全法律法规体系13
5.2规范企业行为,加强内部治理,发挥内部会计监管作用13
5.3实行财务总监会计人员委派制,加强内部会计监管独立性13
5.4充分发挥政府监管主导作用,开创会计监管新局面13
5.5通过政府干预,确保社会监管的独立性14
5.6建立国家诚信体系,为会计监管提供社会基础14
参考文献15
1绪论
1.1研究背景
近年来,会计信息失真的问题成为了政府和社会各界普遍关注的焦点,它严重影响着市场经济和各项事业的健康发展。
因为在知识经济和全球化时代,市场竞争更加激烈,政府企事业和社会公众对公平、真实、准确的会计信息有着更为强烈要求。
会计诚信更是会计人员的生命和价值所在。
市场经济呼唤会计诚信,特别是需要及时提供更多的会计服务。
会计人员的执业准则和职业道德对会计诚信尤为重要,全面加强会计监督,努力提高会计诚信度和公信力是当前会计界的一项急需而紧迫的任务。
所以要了解会计行业的发展和加强会计人员的监督。
1.2研究目的与意义
随着我国经济体制改革的进一步深化,对外开放的日益扩大和社会主义市场经济的蓬勃发展,我们对会计工作提出了许多新的要求。
加强会计监督是建立社会主义经济体制的需要社会主义市场经济体制不断发展变化,但其核心的任务与准则始终保持着稳定,一是要建立法制严明、公平竞争的市场环境,其次是建立现代企业制度,这几项基本任务的实行都离不开会计工作的有力进行。
如今一些会计道德缺失的现象普遍存在,会计作假、会计失真等现象对企业公司有着巨大的伤害。
要建立起社会主义市场经济体制,必须加强会计监督加强会计监督,是保障并服务经济发展的需求。
从会计的职能角度来说,会计是公司的“财政管家”,其作用性不仅仅停留在职工职能的程度上,会计的职能应该是做好公司的“后勤”,保障并且促进企业经济的可持续发展,加强会计的监督,是对公司的内部职能机构的协调以及控制,如果没有这方面的工作控制,那么对任何公司企业而言,则少了一道严格的经济“把关”工作,导致公司经济方面生存的危险性大大增加。
由此可以看出,加强会计监督是非常必要的。
加强会计监督是提高会计人员素质、树立会计行业良好风气的重要措施从会计的职能角度来说,会计是公司的“财政管家”,其作用性不仅仅停留在职工职能的程度上,会计的职能应该是做好公司的“后勤”,保障并且促进企业经济的可持续发展。
加强会计人员监督对推进我国会计法制建设,促进会计工作更好地为经济改革与发展服务的重大举措,它对于规范会计行为,保证会计资料的真实、完整、加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义经济秩序都具有极为重要的意义。
1.3国内外研究现状
自古以来,凡有经济活动的地方,都会存在会计行业,都需要对经济活动进行核算,许多人认为,在知识经济的条件下,会计工作广泛运用了电子技术,但是使用计算机进行核算只是改变了核算的手段和形式,不可能改变核算的内容和要求。
相反,核算的内容范围扩大了,要求也提高了,信息的需要自然加强了,这更需要在新的条件下,以更高的要求去对经济进行会计核算。
所以,经济越发展,会计的地位越重要。
目前我国会计行业的现状是我国会计人才市场逐渐呈现出两极分化的趋势,一方面普通会计人才严重饱和,另一方面高级会计人才严重短缺,甚至需要从其他国家引进。
从会计发展的范围来看,随着我国对外贸易的发展,会计核算工作也开始国际化。
从宏观的角度来看,我国会计行业发展已趋于成熟,各类相关的行业法律法规也逐步健全。
财政部副部长王军曾在“沪赣金融与经济发展论坛”上表示,希望用十年时间打造成千上万名高端的、具有国际水平的会计人才队伍。
这表示,在不久的将来,高端会计师将会成为我国会计的重点培养对象。
会计从业人员女性化特征明显。
在我国,在职的会计人员女性占了大约三分之二,不难看出,我国会计职业从业人员已出现了明显的女性化特征。
另外,由于无论公司规模大小,都需要财会人员来保证正常的运营,可以说会计人员是企业的核心人员之一,是机构运转的关键角色。
这也引发了会计教育的热潮,无论是本科、大专、中职、夜大等都开设了会计专业,由于这种盲目扩张,使得普通财会类人才的薪酬水平出现低迷。
会计行业与会计人员的发展趋势
(一)目前会计行业的发展趋势,现代企业组织所处的外部经济环境复杂多变,企业自身的经营管理活动要想适应这种环境,就必须既了解自身的经营活动,又要能对外部环境审时度势。
因此,企业在招聘时会首选那些能够准确运用会计信息进行目标工作的应聘者。
不少招聘者也表示,任何企业组织的经营管理活动都需要信息系统,并且希望这个系统提供的信息种类多、数量大,会计信息系统就是其中的一部分。
在未来,企业将会越来越看重财务信息的流通与掌握,而财会部门也将会成为企业信息流通的一个集散地,而作为财务部门核心的会计职位也会有举足轻重的地位。
(二)会计人员的发展趋势,企业中的许多中高层干部最初都是从事财会工作。
这种“4H”型发展模式在现代企业中愈来愈明显。
由此可看出,企业在提拔企业管理人员时,也渐渐地开始注重管理人员的会知识。
具备一定的会计知识能够更好地帮助企业干部去做决策判断,帮助企业取得高效益。
2会计行业发展现状
2.1我国经济环境对会计行业的影响
经济环境主要是指一个国家或地区的社会经济制度、经济发展水平、产业结构、劳动力结构、物资资源状况、消费水平、消费结构及国际经济发展动态等。
它是影响会计发展变化的重要因素。
无论会计是主动的完全有组织的变换,还是从被动的无组织到有组织的变化,经济环境都对会计的产生与发展起决定作用,经济环境内部矛盾的激化促使原会计赖以生存的基础也发生了变化。
随着世界经济发展的日益全球化、资本技术密集型产业和高科技和的加速升级以及区域经济的持续发展,这就决定了会计理论研究与实际工作的国际化方向,那么,面对新兴产业的不断涌现,会计该如何发挥其提供特有信息的职能,区域经济又对会计提出了哪些新课题呢?
这些是经济环境变化对会计行业发展影响的关键与重点。
2.1.1对会计目标的影响
从会计目标的角度产生的两种观点是受托责任和决策有用。
在市场经济条件下,因为所有者与经营者的两权分离,从而产生了委托方和受托方。
委托方关注受托方的资产的保值、增值以及对于资产的管理能力。
会计则是第三方角色的扮演者,他的主要目标是强调对受托者业绩的准确计量,从而准确恰当地反映受托方的经济责任和履行情况。
受托方在资本市场发展到成熟阶段后已变得模糊不清,一个受托方可能要面对很多委托方,甚至有些一些只是潜在的委托方。
在这样的状况下,资本市场内的委托方或潜在委托方(投资者)更关注投资对象的增值能力和获利能力,以及对应的承受风险的能力。
虽然委托方通过第三方监督受托方的情形仍然存在,但是已经变得弱化。
此时,作为第三方的会计,其更多职责是为投资者提供有用的用于投资决策的信息。
受托责任下对会计信息强调可靠性而弱化相关性。
要提供有用信息为决策者,需要关注决策者的类型、偏好以及决策的角度。
因为决策者更加关注企业未来现金流及风险状况,因此在会计确认上不仅表现为关注已发生的交易信息,还关注尚未发生但可能对企业产生重大影响的信息。
但当历史成本已不能满足需求,更多的则要以公允价值等为计价基础时,对会计信息相关性的要求则超过了对可靠性的要求。
在期待决策有用的前提之下,资产负债表和现金流量表同样受到重视,单纯的财务报表已不能满足需求,取而代之的是更加完整的财务报告,财务报告中财务报表以外的信息以信息披露为主,披露与在表内确认有着很大的差别。
伴随资本市场的深层次参与,可以预见到,信息的需求对于人们会越来越迫切,而有用是信息最重要的性质,相关性和可靠性共同作用的结果也是有用。
因此,新经济环境下会计将呈现有形资产和无形资产同时得到充分揭示的局面。
2.1.2对会计准则的影响
会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。
按其使用单位的经营性质,会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。
按其所起的作用,可分为基本准则和具体准则。
制定会计准则的目的是为了对价值的各种要素予以确认,是以要素的明确定为前提的。
会计准则从本质上讲是一个“分共契约”和“私人契约”的“复合”,作为一种契约,它的功能就是适度地缩小管理当局会计政策选择的自由度或幅度。
会计准则的内容和方法随着经济环境的变化和管理要求的提高在不断改进和完善,会计准则制定者也只能根据当时和可预见的未来的客观环境而提供关于会计准则内容和方法的标准。
会计准则未来将要面临的三大挑战:
企业资产与资本的配置效率随着现代金融的全面渗透到而大大提高了,但也使会计准则遭遇了前所未有的挑战。
货币贬值和通货膨胀的挑战。
货币贬值包括CPI、PPI和按不变价格计算的GDP三个指标。
全球货币发行数量在金本位货币体系解除后已大大超过已有的商品实际交换需要,同时,由于赤字性财政政策、信用消费等透支未来的经济行为的大量涌现,GDP的增长已除了社会实际财富的增加,还包括货币数量的增长。
货币本身数量的增加也构成了经济总量,而不只是一个简单的经济计量工具。
在这样一个大的趋势和状况之下,会计准则作为计量企业资产和经营结果的手段,其真实而客观的反映一个企业一定时点的资产情况和一个时期的财务情况,这就面临了巨大的挑战。
股票等特殊金融资产计量的挑战。
股票的实际市场价格是由市盈率、投资(机)心理、市场操作、供求关系、外部环境等诸多因素形成的。
股票的理论价值是持续经营的企业未来若干年每股收益折合而成的,它是由市盈率决定的,其中存在的问题是,未来每股的收益只是一个假设预期,而这样一种虚拟的收益却变成了今天的真实价值。
剔除未来假设的风险,按照权责发生制原则,股票的价格每年都是动荡不已的。
因此,如何计量股票这样的特殊金融资产是会计准则面临的第二个挑战。
保险、期货、信托及其他金融衍生工具的挑战。
保险和期货的出现是让资产的收益和风险向外部分散和转移,而信托的出现则让资产的所有权、经营权、风险权、收益权、继承权、增值权等可以完全分离,此外,互换业务及更复杂的金融衍生工具的出现则是让早已支离破碎的资产在时空上更加错乱。
会计准则是在确定的时空下对完整资产的计量,因此,当保险、期货、信托、及其他衍生金融工具越来越广泛运用到企业中时,在计量方面会计准则已显得力不从心,亦或是严重滞后,抑或是顺从潮流但丧失了会计一些基本原则。
这是会计准则面临的第三个挑战。
会计准则未来发展方向:
建立一套全世界统一标准的国际会计准则这一呼声随着国际资本市场的逐渐活跃以及跨国公司业务的不断发展而逐渐成为各界人士的共识。
在这样的背景下,出现了国际会计准则,并且已经得到了世界上广泛的支持。
国际化是会计行业发展的必然趋势。
作为“我国会计史上新的里程碑”的中国新会计准则体系于2006年2月15日正式发布,它标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨,既是旧有阶段的终点也是跨入新阶段的起点。
经多次修订后的新体系不但借鉴了国外宝贵经验,在会计政策选择运用、内容体系上实现了与国际惯例的接轨,体现了国际趋同,同时,在关联方交易披露、资产减值损失转回等方面仍保持着中国特色,从而使之更符合我国大多数会计人员的思维模式与业务素质要求。
未来会计发展的另一主旋律则是会计准则的国际协调,但这种协调进程极可能由于会计环境的差异而先在地区之间展开。
事实上,世界区域经济一体化在推动区域经济发展的过程中,都是在内部协调各成员国的会计行为。
如北美自由贸易协定、欧盟、国际石油输出国组织等等,这些区域经济组织内部成员国之间的会计模式均呈现出一种趋同现象。
2.2我国会计行业发展存在的问题
在当前的社会背景下,我国有不少企业放松了对会计工作的管理,引起了会计工作质量的不同程度的下降,甚至引起了严重的混乱,具体体现在以下几个方面:
2.2.1会计信息缺乏真实性
有些企业为了个人利益,视会计工作准则于不顾,私自更改会计账目,造成数据与实际情况不符,导致企业不同程度的亏损。
一些不法人员就可以借用这种状况蒙混过关,偷税漏税、非法转移国家资产、不按规章制度制作报表,故意制造出混乱局面,以此来浑水摸鱼,谋取私利。
2.2.2会计基础工作管理薄弱
在会计管理工作中,经常会出现一些违法行为,这其中大部分原因是因为会计人员法律意识淡薄,自我约束能力和控制能力不强。
我国的会计人员的作用是巨大的,一方面,他们是企业的管理人员,承担着维护企业利益和经济效益的重任;另一方面,他们还承受着维护国家利益的责任,国家相关政策的正确执行与否将直接影响企业的经济效益。
所以,当国家利益和个人利益出现冲突的时候,由于会计人员不具备决策权,因此,难免受控于人,出现权利和利益相倾斜的问题。
2.2.3法律贯彻不合理
法律和规章制度是依靠法律条文来体现的,我国出台的法律条文比较齐全,但是真正贯彻的却是少之又少。
企业内部的监督部门要服从于企业领导的管理,外部监管部门要听从地方政府的领导,局部贯彻不彻底。
我国会计管理工作在执法层面上表现出不同的状况,受到不同因素的影响。
一些纵容企业违法的现象不在少数。
另外,会计工作人员凭证上岗的制度已经出台很多年,但是仍然有一些学历不符以及无证人员上岗,这些人的技术能力不足,必然难以胜任会计工作,为会计工作带来障碍。
2.2.4会计工作落实有误
会计管理人员的职责不仅要保证企业财政的完整,还要保证企业的长期稳定发展。
但是纵观现状,经常出现重效益,轻法律的状况,当企业介绍会计人员的先进事迹时,处于对企业形象的维护,往往以会计管理说为准,但真正到维护企业利益的问题时,他们又显得力不从心。
疏于管理,漠视法律,各种会计管理问题日益暴露出来,会计管理工作不但在企业中受到排挤,而且还无法得到政府的支持和保护,导致会计工作的落实有一定偏差。
2.3中西会计行业的差异
2.3.1中西会计准则外部的差异
中国会计准则在制定的参与者,制定的过程,设计的内容,实施的过程中都与西方会计准则有诸多差异。
中国是采用由政府以《会计法》为标准的制定模式.而国外会计准则是一种政府与民间共同制定的制定模式。
政府和利益集团都对会计准则的制定有很大的影响。
我国的会计准则在实施中是采取会计准则与会计制度并行的做法,而以美国为代表的西方国家,如英国、澳大利亚都是采用会计准则形式。
且因为美国等西方国家在世界的主导地位,越来越多的国家所采用的会计制定、实行模式趋向于美英等国。
我国在2006年颁布的新会计准则是由基本准则和具体准则构成的,整个结构类似总分结构,整体概念在基本原则中显示。
西方国家的则未将总体概念单独制定成正式的基本原则,只为准则的制定人员提供参考文件。
由于发展较晚,中国会计准则在内容的涉及范围不够广泛,这与西方国家发展基本完善的会计准则相比还有很大的差距。
在会计的操作上,西方发达国家在经过数年的发展后,大中小企业基本都是采用各类ERP软件管理,而中国虽然也已开始普及ERP,但大多数还是大型企业,中小型企业没有统一的管理标准,难以普及ERP系统并且失败率高。
ERP系统的使用不仅要求会计人员良好的掌握会计专业知识,还要具备一定的管理知识,ERP系统的操作技术。
2.3.2中西会计行业的内在差异
中西会计思想的差异源于不同社会的价值观、思维方式、行为习惯和传统文化等。
这种差异是多年的经验习惯所造成,也是一个国与国之间文化思想差异的一个体现。
中国与西方会计思想的差异主要体现在:
对权力上,中国的传统文化讲究等级的区分,在会计的管理上上司与下属之间是绝对的命令与服从关系,这是传统观念所致,认为等级之分就是能力之分,就是对错之分。
从另一个方面说,中国会计人员更习惯于遵守已经形成的规律,只求不出错,一切遵守上级指示以及周围的形势。
在某些问题上不能从一个会计人员的专业角度去执行。
在西方会计思想中并没有太多的等级分别,上下级几乎平等,会计工作人员更多的是依靠自己的职业角度判断。
只是因为西方传统观念更讲究人人平等,在遵守法律规定的情况下,个人会体现个人价值,规避其他不利的因素。
对工作的态度上,中国目前有很大一部分会计从业人员缺乏专业的态度,并未将工作与个人利益同等对待。
在工作中只求不出错,而不将对社会,对工作单位的权益放在第一位。
大部分会计人员并未将自己看成一名服务人员,没有将自己摆在服务社会,服务工作单位的位置上,没有优胜劣汰的压力。
这种现象一方面是因为中国还未完全的进入市场经济,会计人员的旧思想还没更新;另一方面是因为体制结构的问题使人缺乏改善工作态度的动力。
3我国会计行业改革方法措施
3.1加强会计行业改革的意义
3.1.1会计工作是经济管理的基础
会计工作是经济发展的重点,从1985年制定5会计法6以来,会计工作取得了明显的成效,会计工作的改革逐步展开。
我国会计现代化就是要实现会计的国际化,把会计工作推向世界,与国际接轨,和国际会计工作相融合。
会计的国际化要求我国会计要在本身特色的基础上,继续发挥特色,充分发挥会计工作的积极作用。
3.1.2会计现代化是经济现代化的基础
会计管理观念是受多方面因素影响的,同时也与管理方式和手段有关。
一方面,我国传统的会计观念是以计划经济为主的,而在当今市场经济条件下,传统的经济观念已经不能适应当前经济的发展。
另一方面,会计现代化的实现依托于会计人员从思想上实现现代化,同时改变以往传统的工作方式,从根本上实现会计现代化,并实现经济发展的现代化。
3.2我国会计行业改革的措施
3.2.1健全市场经济体制和相关法律法规
政府要继续深化经济体制的
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