财经法规重点整理第三章.docx
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财经法规重点整理第三章
第三章税收法律制度
第一节税收概述
一、税收
1、税收概念:
税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
①征税主体:
国家
②征税依据:
政治权力
③基本目的:
满足国家财政需要,以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能;
④特征:
强制性、无偿性、固定性;
2、税收的作用:
①税收是国家组织财政收入的主要形式;
②税收是国家调控经济运行的重要手段;
③税收具有维护国家政权的作用;
④税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证;
3、税收的分类(四种分类方法)
1.按征税对象分:
类型
主要税种
特点
流转税
增值税、消费税、营业税、关税
1、流转税是间接税
2、流转税是对物税
3、计税依据是商品或劳务的流转额
所得税
个人所得税、企业所得税
1、直接调节纳税人收入
2、发挥其公平税负、调整分配关系
财产税
房产税、车船税
1、为地方财政提供稳定收入
2、防止财产过分集中于少数人
3、调节财富分配
4、因地制宜进行征收管理
资源税
资源税、土地增值税
城镇土地使用税
1、税负高低与资源税级差收益水平关系密切
2、征税范围选择灵活
行为税
印花税、城市维护建设税
1、特殊目的性
2、较强的政策性
3、临时性和偶然性
4、税源的分散性
2.按征收管理的分工体系分类:
工商税
增值税、消费税、营业税、资源税、个人所得税、企业所得税、房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税
调节宏观经济最主要的工具
关税
进出口关税
调节进出品贸易的主要手段
3.按税收征收权限和收入支配权限分:
①中央税②地方税③中央地方共享税。
4.按计税标准分:
①从价税②从量税③复合税。
二、税法:
1、概念:
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称;
特点:
具有义务性法规、综合性法规的特点;
2、税收与税法的关系
1.联系:
税收以税法为其依据和保障,而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。
2.区别:
税收作为一种经济活动,属于经济基础范畴;而税法则是一种法律制度,属于上层建筑范畴。
3、税法的分类
1、按照税法功能作用不同:
税收实体法、税收程序法;
2、按照主权国家行使税收管辖权的不同:
国内税法、国际税法、外国税法;
3、按照税收法律级次划分:
三、税法构成要素
1、税法构成要素包括:
征税人、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任;
1.征税人:
代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。
主要包括税务部门、财政部门和海关。
2.纳税人:
依法直接负有纳税义务的自然人、法人两种最基本的形式。
3.征税对象:
是税法最基本的要素。
4.税目:
征税对象的具体化。
5.税率:
是对征税对象的征收比例或征收额度,是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志。
我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。
(1)比例税率:
对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例。
分为单一比例税率、差别比例税率(产品、行业、地区差别)、幅度比例税率;
(2)定额税率:
是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。
(3)累进税率:
根据征税对象数额的大小,规定不同等级的税率。
征税对象数额越大,税率越高。
分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率(土地增值税)。
6.计税依据:
计算应纳税额的依据或标准。
分为从价计征、从量计征、复合计征。
7.纳税环节:
税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
流转税在生产和流通环节纳税,所得税在分配环节纳税;增值税实行多次课征制;
8.纳税期限:
依法缴纳税款的期限。
(纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限)
9.纳税地点:
申报缴纳税款的具体地点。
10.减免税:
包括减税和免税、起征点、免征额。
11.法律责任:
包括行政责任和刑事责任。
第二节主要税种
一、增值税
1)、概念:
是对我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人,就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。
(是对销售货物和提供劳务的过程中增加的价值征收的)
2、增值税特点:
价外计税、多环节不重复征税等;
3、增值税分类:
生产型、收入型、消费型;
生产型增值税:
税基=销售收入总额–所购中间产品价值
收入型增值税:
税基=销售收入总额–所购中间产品价值–固定资产折旧额
消费型增值税:
税基=销售收入总额–所购中间产品价值–固定资产投资额
2)、增值税的一般纳税人
1、属于一般纳税人的情况:
1)工业性及主营工业的企业,年应税销售额不低于50万元的;商业性企业及主营商业的企业年应税额不低于80万元的;
2)会计核算健全,年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业;
3)、增值税是采用比例税率,分为:
基本税率(17%)、低税率(13%)、零税率;
4)、增值税应纳税额
增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=销售额×税率
销售额=含税销售额÷(1+税率)
基本示例
A公司4月份购买甲产品支付货款10000元,增值税进项税额1700元,取得增值税专用发票。
销售甲产品含税销售额为23400元。
进项税额=1700元
销项税额=23400/(1+17%)×17%=3400元应纳税额=3400-1700=1700
5)、增值税小规模纳税人
1、小规模纳税人与增值税一般纳税人区别:
1)小规模纳税人不得使用增值税专用发票
2)小规模纳税人不享有税款抵扣权;
3)小规模纳税人纳税额采用简易征收办法计算;
应纳税额=销售额×征收率(3%)
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
6)增值税征收管理
1、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。
2、具体纳税期限:
1)以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人,自期满之日起15日内申报纳税;
2)以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人,自期满之日起5日内预缴税款,次月1至15日申报并结清上月应纳税款。
3)进口货物,海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款;
3、纳税地点:
1)增值税固定业户向机构所在地税管机关申报纳税;
2)增值税非固定业户向销售地或劳务发生地税务机关申报纳税;
3)进口货物,应当向报关地海关申报纳税;
二、消费税
1)概念和计税方法
1、概念:
是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税;
2、消费税计税方法:
从价定率、从量定额、复合征收三种;
1)从价计税时:
应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
2)从量计税时:
应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
3)从价定率和从量定额复合征收,我国目前只对烟和酒采用复合征收方法;
2)消费税纳税人:
在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人;
3)消费税税目与税率
1、现行消费税共有14个税目,包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板;
2、税率:
采用比例税率和定额税率两种形式;
4)消费税应纳税额:
从价、从量、从价从量复合计征、应税消费品已纳税款扣除;
注:
1、对于销售额中包含的增值税则应该进行价税分离;
2、可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除;
5)消费税征收管理
1、消费税纳税义务发生时间:
以货款结算方式或行为发生时间分别确定
1.)销售应税消费品:
销售时(不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税)注意:
金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。
2.)自产自用应税消费品:
移送使用的当天
3.)委托加工应税消费品:
委托方提货的当天
4.)进口应税消费品:
报关进口的当天
2、纳税期限:
同增值税
3、纳税地点
项目
纳税地点
销售应税消费品
机构所在地或居住地主管税务机关
自产自用应税消费品
到外县(市)销售或委托外县(市)代销的
委托加工应税消费品
①受托方是个人的,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
②除受托方为个人外,由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税。
进口应税消费品
报关地海关
三、营业税
1)概念:
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税;
2)营业税的纳税人:
我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人;
注:
应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
(加工、修理修配劳务属于增值税范围,不属于营业税应税劳务。
单位或者个体经营者应聘的员工为本单位或者雇主提供的劳务,也不属于营业税的应税劳务。
)
3)营业税的科目、税率(我国设置了9个税目)
税目
税率
提供应税劳务
交通运输业
3%
建筑业
邮电通信业
文化体育业
金融保险业
5%
服务业
娱乐业
5-20%
转让无形资产
5%
销售不动产
4)营业税应纳税额
应纳税额=营业额×税率(营业额包括价款和价外费用)
5)营业税征收管理
1、纳税义务发生时间:
纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天(签订书面合同的,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天;
具体规定:
情形
纳税义务发生时间
转让土地使用权或销售不动产,采取预收款方式的
收到预收款的当天
提供建筑业或租赁业劳务,采取预收款方式的
将不动产或土地使用权无偿赠送他人的
不动产所有权、土地使用权转移的当天
自建建筑物后销售的
销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天
自建建筑物对外赠与
建筑物产权转移的当天
2、纳税期限:
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。
不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
以1个月或1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,次月15日内申报缴纳,并结清上月应纳税款。
3、纳税地点:
情形
纳税地点
提供应税劳务
机构所在地或居住地(建筑业劳务在应税劳务发生地)
转让、出租土地使用权
土地、不动产所在地
销售不动产土地使用权、出租不动产
转让除土地使用权外的其他无形资产
机构所在地或居住地
四、企业所得税
1)概念:
是指对我国境内的企业(居民企业和非居民企业)和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税;
2)企业所得税征税对象:
是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得;
注:
①居民企业承担全面纳税义务,就其来源于我国境内外的全部所得纳税。
②非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
3)企业所得税税率
纳税人
税率
居民企业(包括中国境内、境外)
25%
非居民企业
在中国境内设立机构、场所
取得的所得与该机构、场所有实际联系
取得的所得与该机构、场所没有实际联系
20%
在中国境内未设立机构、场所
4)企业所得税应纳税所得额
1、计算公式
应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损
5)企业所得税征收管理
1、纳税地点:
纳税人
纳税地点
居民企业(注册地在境外的以实际管理机构所在地)
企业登记注册地
非居民企业
在中国境内设立机构、场所
取得的所得与该机构、场所有实际联系
机构、场所所在地
取得的所得与该机构、场所没有实际联系
扣缴义务人所在地
在中国境内未设立机构、场所
2、纳税期限:
1、企业所得税按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补;
2、纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度;纳税人清算时,应当以清算期间为一个纳税年度。
3、纳税申报:
按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
五、个人所得税
1)概念:
是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。
(包括个人和具有自然人性质的企业)
2)个人所得税纳税义务人:
包括中国公民、个体工商户,以及在中国境内有所得的外籍人员和港澳台同胞。
注:
把纳税人划分为居民和非居民。
居民纳税义务人(居住满一年)承担无限纳税义务(即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税),非居民(居住不满一年)承担有限纳税义务(即只就来源于境内的所得纳税)。
3)个人所得税的应税项目和税率
1、应税项目:
我国个人所得税有11个应税项目;
(1)工资、薪金所得
(2)个体工商户的生产、经营所得。
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
(4)劳务报酬所得。
(5)稿酬所得。
(6)特许权使用费所得。
(7)利息、股息、红利所得。
(8)财产租赁所得。
(9)财产转让所得。
(10)偶然所得
(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2、个人所得税税率
①工资、薪金所得,适用3%~45%的七级超额累进税率;
②个体工商户的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%~35%的五级超额累进税率;
③稿酬所得,适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%,故实际税率为14%;
④劳务报酬所得,适用20%的比例税率。
对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收;
⑤特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。
4)、个人所得税应纳税所得额
①、工资、薪金所得:
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数 =(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数其中:
4800=3500+附加减除费用1300
②、个体工商户的生产经营所得=纳税年度的收入总额–成本-费用-损失
③、对企事业单位的承包经营、承租经营所得=年度的收入总额-必要费用
④、劳务报酬所得、⑤、稿酬所得:
1)不超过4000元的,减除费用800元
2)4000元以上的,减除20%的费用
⑥、财产转让所得=收入额–财产原值–合理费用
⑦、利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。
5)、个人所得税征收管理
1、个人所得税的纳税办法,有自行申报和代扣代缴两种;
自行申报纳税:
1年所得12万元以上;(在年度终了后3个月内办理纳税申报)
2从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的;
3从中国境外取得所得的;
4取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;
5国务院规定的其他情形
第三节税收征管
一、税务登记
税务登记包括:
开业登记,变更登记,停业、复业登记,注销登记,外出经营报验登记;
(一)开业登记
1)开业登记对象:
①领取营业执照从事生产、经营的纳税人;②其他纳税人;
2)开业登记的时间和地点:
①、纳税人,应当自领取营业执照之日起30日内持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记;
②税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。
(二)变更登记
1、变更税务登记的范围及时间要求
A、范围:
改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营方式或经营范围、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。
B、纳税人应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内,持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
(三)停业、复业登记
①、适用于实行定期定额征收方式的纳税人。
(四)注销登记
①、需办理注销税务登记的情形及时间要求:
①纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的;(在15日内申报办理注销)
②被吊销营业执照或被撤销登记的;(在吊销之日起15日内申报办理注销)
③因住所、经营地点变动,需改变税务机关的(变动前申报办理,并在30日内迁移)
(六)纳税人税种登记税务机关自受理之日起3日内进行税种登记。
(七)扣缴义务人扣缴税款登记
①、负有扣缴税款义务的扣缴义务人不包括国家机关。
②、扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起30日内申报办理扣缴税款登记。
二、发票的开具与管理
1)发票的概念:
A、发票概念:
是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证;
B、发票的印制和管理
1.增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制。
其他发票,按照国务院税务主管部门的规定,由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。
2.印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。
3.发票应当套印全国统一发票监制章。
4.各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票,除增值税专用发票外,应当在本省、自治区、直辖市内印制;
5.禁止在境外印制发票。
发票的管理:
国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。
省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局共同做好本行政区域内的发票管理工作。
C、发票的领购
1、需要领购发票的单位和个人,应当持税务登记证件、经办人身份证明、暗中国务院税务主管部门规定样式制作的发票专用章的印模,向主管税务机关办理发票领购手续。
2.主管税务机关在5个工作日内发给发票领购簿。
2)发票的种类:
发票分为增值税专用发票、普通发票和专业发票三大类;
A、增值税专用发票(主要用于工业、商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用)
1、概念:
增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
2、适用范围:
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,小规模纳税人、非增值税纳税人不得领购使用。
3.增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。
增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定,其他单位和个人不得擅自变更。
4.专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:
发票联、抵扣联和记账联。
5.领购增值税专用发票所需证件包括:
①“增值税一般纳税人”税务登记证(副本)②经办人身份证明;③发票专用章印模。
6、增值税一般纳税人有下列情形之一者,税务机关应当停止向其发售专用发票:
①不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的;
②不能向税务机关准确提供增值税的销项税额、进项税额和应纳税额有关纳税资料的;
③、未按规定使用和保管防伪税控系统专用设备的;
7、一般纳税人之间销售货物和应税劳务时,下列情形不得开具增值税专用发票:
①购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明;
②销售免税项目货物(国家另有规定的除外);
③其他按规定不准抵扣的货物或劳务。
8、增值税专用发票需经税务机关认证相符后才能作为抵扣凭证。
不得抵扣的情形包
①仅取得发票联或抵扣联;
②认证不符、密文有误;
③属于虚开发票的发票;
④未按规定开具的发票。
9、增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具。
10、增值税专用发票实行最高开票限额管理。
B、普通发票
1、普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。
2、普通发票由行业发票和专用发票组成。
行业发票适用于某个行业的经营业务,如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票(发票名称前带行业名称)。
专用发票适用于某一经营项目,如广告费用结算发票、电话费专用发票、技术贸易专用发票。
3、普通发票按照国务院税务主管部门的规定分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局确定的企业印制。
符合条件的企业也可以申请印制具名普通发票;
4、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的,可以要求其提供保证人或根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过五万元的保证金,并限期缴销发票。
C、专业发票(由主管部门自定式样、自行印制、发放和管理,自行负责)
1、专业发票不同于专用发票。
专业发票指金融、保险、邮政、电信、交通方面的发票、凭证。
2、专业发票不套印发票监制章。
3)发票的开具要求
(一)、发票的开具必须符合国家有关规定,具体包括以下方面:
1.填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。
2.按照号码顺序填开,填写规范,全部联次一次打印,在发票联和抵扣联加盖发票专用章。
3.填写发票使用中文;民族自治地区可同时使用一种民族文字;外商投资企业和外资企业可同时使用一种外国文字。
4.安装税控装置的单位和个人,应当按照规定使用税控装置开具发票,并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。
5.发票开票时限和地点应符合规定。
6.任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票,不得有下列行为:
①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品;
②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输;
③拆本使用发票;
④扩大发票使用范围;
⑤以其他凭证代替发票使用。
(二)、发票的保存期限已经开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存5年。
保存期满,不得擅自销毁,应报经税务机关查验后销毁。
三、纳税申报
A、概念:
纳税申报是纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定,在申报期内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续;
B、纳税申报的主要形式:
直接申报、邮寄申报、数据电文申报、简易申报、其他方式。
注:
简易申报是指实行定期定额缴税的纳税人以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种方式,主要有两种途径:
1、纳税人按照税务机关核定的税款按期缴纳入库,以完税凭证代替纳税申报;2.纳税人按照税务机关核定的税款和纳税期或3个月或半年或1年申报纳税;
四、税款征收
A、征收的方式:
查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托征收、其他征收方式;
1.查账征收:
按照纳税人提供的账表所反映的经营情况,依照适用税率计算缴纳税款的方式;主要适用于财务会计制度较健全,能认真履行纳税义务的纳税单位.
2、查定征收:
由税务机关根据纳税人的生产设备等在正常条件下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额据以征税。
3.查验征收:
对纳税人的应税商品,通过查验数量,按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式;
4.定期定额征收:
通过典型调查,逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式;
5.代扣代缴:
负有扣缴税款的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式。
6.代收代缴:
负有代收代缴义务的法定义务人,对纳税人应纳税款进
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