注册会计师会计考试试题及答案.docx

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注册会计师会计考试试题及答案

注册会计师会计考试试题及答案

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计师会计考试试题及答案

 单项选择题

 1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%，20×4 年 11 月 20 日，甲公司向乙公司销售一批

商品，增值税专用发票注明的销售价款为 200 万元，增值

税额为 34 万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过

程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值

上给予 3%的折让。

 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件

为 2/10，1/20，n/30。

乙公司于 20×4 年 12 月 8 日支

付了扣除销售折让和现金折扣的货款。

不考虑其他因素，

甲公司应当确认的商品销售收入是。

 A.190.12 万元

 B.200 万元

 C.190.06 万元

 D.194 万元

 『正确答案』D

 『答案解析』企业确认收入时需要考虑销售折让后的金

额计量，因此甲公司应当确认的商品销售收入

=200×=194。

 2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

为 17%。

2015 年 10 月 6 日甲公司与乙公司签订委托代销合

同，委托乙公司代销商品 1000 件。

协议价为每件 0.05 万元，

每件成本为 0.03 万元，代销合同规定，乙公司按每件 0.05

万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的 5%向乙公司支付

手续费，每季末结算。

2015 年 10 月 7 日甲公司发出商品。

2015 年 12 月 31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销

售代销商品 800 件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，

未收到货款。

2015 年甲公司委托乙公司代销业务应确认的

营业利润为。

 A.40 万元 B.50 万元

 C.14 万元 D.6 万元

 『正确答案』C

 『答案解析』2015 年甲公司委托乙公司代销业务应确认

的营业利润=800×0.05-800×0.03-

800×0.05×5%=14。

 3.甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

为 17%。

2015 年 11 月 6 日甲公司与丙公司签订委托代销合

同，委托丙公司代销商品 200 件。

协议价为每件 5 万元，

每件成本为 3 万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品

不得退回给甲公司。

2015 年 11 月 20 日甲公司发出商品，

甲公司给丙公司开具增值税专用发票。

2015 年 12 月丙公司

实际对外销售 60 件商品。

2015 年 12 月 31 日甲公司收到丙

公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 60 件。

下列关

于 2015 年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，表述

不正确的是。

 A.应确认的收入为 300 万元

 B.应确认的收入为 1000 万元

 C.应确认的销售成本为 600 万元

 D.应确认的增值税销项税额为 170 万元

 『正确答案』A

 『答案解析』本题属于视同买断方式销售商品的行为，

且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司应在发出商

品时确认收入。

甲公司 2015 年应确认的收入

=200×5=1000，应确认的增值税销项税额为 170 万元，

应确认的销售成本=200×3=600。

 4.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%。

A 公司 2015 年 1 月 1 日赊销商品给丙公司，按价目

表的价格计算，不含税价款金额为 100 万元，给丙公司的

商业折扣为 5%，规定的付款条件为 2/10，1/20，n/30。

A

公司代垫运杂费 2 万元，产品成本为 70 万元，已计提跌价

准备 10 万元。

至 2015 年 12 月 31 日由于丙公司发生财务

困难，销售给丙公司的货款仍未收回，预计货款的未来现

金流量的现值为 100 万元。

针对上述业务，下列会计处理

不正确的为。

 A.应收账款科目的入账金额为 113.15 万元

 B.影响 2015 年利润表营业收入的金额为 95 万元

 C.影响 2015 年利润表营业成本的金额为 60 万元

 D.2015 年末资产负债表应收账款列示金额为 113.15 万元

 『正确答案』D

 『答案解析』选项 A，应收账款科目的入账金额

=100××+2=113.15;选项 B，影响 2015 年利润表

营业收入的金额=100×=95;选项 C，影响 2015 年利润

表营业成本的金额=70-10=60;选项 D，2015 年末资产负债

表应收账款列示的金额为 100 万元。

 5.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%。

2015 年 2 月 1 日与丁公司签订购销合同。

合同规定，

丁公司以 100 万元的价格购入 A 公司商品，A 公司已于当

日收到货款，并开出增值税专用发票。

商品尚未发出，该

商品成本为 80 万元，已计提跌价准备 10 万元。

同时，双

方还签订了补充协议，规定 A 公司于 2015 年 9 月 30 日按

110 万元的价格回购全部商品。

下列关于 A 公司与丁公司

销售业务的表述中，正确的是。

 A.2015 年确认收入为 100 万元

 B.2015 年确认成本为 70 万元

 C.2015 年确认财务费用 10 万元

 D.2015 年 9 月 30 日按 110 万元的价格购回全部商品，购

回存货的入账价值为 110 万元

 『正确答案』C

 『答案解析』选项 AB，回购价格固定的售后回购业务具

有融资性质的不确认收入，不结转成本，100 万元应确认为

负债;选项 D，回购商品时，存货的入账价值并未发生变化。

 6.甲商场 2014 年国庆期间进行促销，规定购物每满 1 元

积 1 分，不足 1 元的部分不积分，积分可在 1 年内兑换成

商品，1 个积分可抵付 0.2 元。

某顾客购买了售价 5000 元

的皮包，并办理了积分卡。

预计该顾客将在有效期内兑换

全部积分。

2014 年 12 月该顾客在甲商场选购一件售价 600

元的服装，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。

甲商场

确认该顾客满足兑换条件，不考虑增值税。

下列关于甲商

场 2014 年相关的会计处理不正确的是。

 A.销售皮包时应确认的主营业务收入为 5000 元

 B.销售皮包时应确认的递延收益为 1000 元

 C.销售服装时递延收益应转为主营业务收入的金额为 600

元

 D.至年末“递延收益”科目余额为 400 元并在

资产负债表中列示

 『正确答案』A

 『答案解析』按照积分规则，该顾客共获得积分 5000 分，

其公允价值为 1000 元，因此该商场应确认的收入=5000-

1000=4000。

分录为：

 借：

库存现金 5000

 贷：

主营业务收入 4000

 递延收益 1000

 按照积分规则，用于抵付服装价格的积分数为 3000 分，

所以甲商场应确认的收入=1000×3000/5000=600，分

录为：

 借：

递延收益 600

 贷：

主营业务收入 600

 至年末递延收益科目余额为 400 元列示于资产负债表。

 7.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，年末计

提各项资产减值准备。

甲公司 2015 年发生下列有关经济业

务：

甲公司于 2015 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其

生产的一台大型设备出售给丙公司。

合同约定价款总额为

14000 万元。

签约当日支付价款总额的 30%，之后 30 日内

支付 30%，另外 40%于签约后 180 日内支付。

甲公司于签

约日收到丙公司支付的 4200 万元款项，根据丙公司提供的

银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。

2015 年 4 月，甲公司如期收到丙公司支付的 30%的款项;9

月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲

公司，其无法按期支付所购设备其余 40%款项。

甲公司在

编制 2015 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司

所欠剩余款项在 2018 年才可能收回，2015 年 12 月 31 日按

未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。

下列关于甲公

司 2015 年的会计处理，不正确的是。

 A.2015 年 3 月按合同约定价款总额为 14000 万元确认收

入

 B.2015 年 3 月按签约当日支付价款总额 14000 万元的未

来现金流量的现值确认收入

 C.2015 年 12 月 31 日利润表确认资产减值损失 800 万元

 D.2015 年 12 月 31 日资产负债表确认递延所得税资产

200 万元

 『正确答案』B

 『答案解析』2015 年 3 月，根据合同约定及丙公司的财

务情况，销售价款 14000 万元符合收入的确认条件。

9 月份

丙公司发生财务困难，应收剩余款项无法按期收回，预计

未来现金流量现值小于账面余额，说明应收款项发生了减

值，应对应收账款计提坏账准备。

 借：

资产减值损失 800

 贷：

坏账准备 800

 借：

递延所得税资产 200

 贷：

所得税费用 200

 8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%，甲公司 2015 年发生的部分经济业务如下：

1 月 1 日

取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费 5 万元，按

实际利率法确认利息费用 20 万元。

1 月 1 日取得专门长期

借款用于购建固定资产，发生手续费 6 万元，固定资产于

年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费

用 30 万元。

本年销售商品售价为 100 万元，给予购货方的

商业折扣为 10%，开出增值税专用发票的价款为 90 万元，

增值税额为 15.3 万元。

9 月 30 日接受非关联企业现金捐赠

30 万元。

11 月 30 日处置无形资产产生的净收益为 16 万元。

12 月 31 日计提的带息应付票据利息为 7 万元。

12 月 31 日

外币应收账款汇兑净损失 8 万元。

12 月 31 日出租投资性房

地产取得的租金收入 50 万元。

12 月 31 日处置投资性房地

产取得的收入 6000 万元。

债务重组收益为 60 万元。

下列

关于甲公司 2015 年的会计处理中，不正确的是。

 A.确认财务费用为 35 万元

 B.确认营业外收入为 106 万元

 C.确认营业收入为 140 万元

 D.确认其他综合收益为 0

 『正确答案』C

 『答案解析』长期借款手续费计入负债的初始金额，给

予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是

没有关系的。

选项 A，2015 年确认财务费用的金额

=20+7+8=35。

选项 B，确认营业外收入的金额

=30+16+60=106。

选项 C，确认营业收入的金额

=100×+50+6000=6140。

选项 D，本题没有涉及其他综

合收益的业务，因此确认的其他综合收益金额为 0。

 9.甲公司 2015 年与建造合同有关的资料如下：

1 月 10 日，

甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设

备。

合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自 2015 年 1

月 10 日起持续 1 年半，如果甲公司能够提前 3 个月完工，

丙公司承诺支付奖励款 60 万元。

至 12 月 31 日受材料和人

工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万

元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合

同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。

 年末，工程能否提前完工尚不确定。

假定工程完工进度

按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

不考虑增值税，下列有关 2015 年该建造合同的会计处理中，

不正确的是。

 A.确认合同毛利-35 万元

 B.确认资产减值损失 15 万元

 C.影响本年营业利润的金额为-50 万元

 D.资产负债表“存货”项目的列示金额为 35

万元

 『正确答案』D

 『答案解析』2015 年末，工程是否提前完工尚不确定，

因此，60 万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。

本

年末完工程度=350/×100%=70%;所以当期确认的收入

=450×70%=315;当期确认的成本费用=350;确认的合同

毛利=315-350=-35。

预计总收入 450 万元小于预计总成本

500 万元，应该计提资产减值损失=50×=15。

影响

2015 年营业利润金额=315-350-15=-50。

资产负债表存货项

目的列示金额=“工程施工”科目余额-“工

程结算”科目余额 280-存货跌价准备 15=20。

 10.甲公司为一家生产制造企业。

2014 年 10 月 20 日，甲

公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，成

本为 800 万元，钢材已发出，款项已收到。

根据销售合同

约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁

公司回购同等数量、同等规格的钢材。

截至 12 月 31 日，

甲公司尚未行使回购的权利。

据采购部门分析，该型号钢

材市场供应稳定。

下列有关甲公司 2014 年的会计处理，表

述正确的是。

 A.确认其他应付款 1000 万元，同时将发出钢材的成本

800 万元结转至发出商品

 B.确认其他应付款 1000 万元，不需要将发出钢材的成本

800 万元结转至发出商品

 C.确认主营业务收入 1000 万元，同时将发出钢材的成本

800 万元结转至主营业务成本

 D.确认主营业务收入 1000 万元，但不需要将发出钢材的

成本 800 万元结转至主营业务成本

 『正确答案』C

 『答案解析』甲公司在销售时点已转移了钢材所有权上

的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。