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第一章9(第一节会计概述)
一、会计的概念
(一)会计的产生和发展:
会计是为适应生产的发展和管理的需要而产生的。
(二)会计就是记账和算账吗?
(这种看法也对,也不对)
(三)会计的本质:
“会计”是指“会计学”?
“会计工作”?
还是“会计方法”?
到底什么是“会计”?
其内涵是什么?
尽管会计从产生到发展已有几千年的历史,但古今中外却一直没有一个明确、统一的说法。
究其原因,关键在于人们对会计本质的认识存在着不同的看【【法,而不同的会计本质观对应着不同的会计含义。
中外会计界对会计本质问题形成了两种比较有代表性的主流学派:
1、会计信息系统论:
(从过程和结果出发)会计信息系统论认为会计的本质是一个经济信息系统。
“会计信息系统论”将会计视为一种方法。
2、会计管理活动论:
(从企业管理者的角度)会计管理活动论认为会计的本质是一种管理活动。
“会计管理活动论”将会计视为一种工作。
我国的会计学者普遍认同把“会计”界定为“会计工作”。
“会计管理活动论”的观点代表了我国会计改革的思路与方向,是对会计本质的科学论断。
因此认为:
会计是经济管理的重要组成部分,是以提供经济信息,提高经济效益为目的的一种管理活动。
(其实,会计既是一个经济信息系统,同时也是一种管理活动,只不过是侧重从哪个角度理解的问题。
)
(四)会计的概念:
P3
五个关键词:
货币、专门方法、经济活动、核算和监督、管理活动。
二、会计的特点:
会计最主要的特点是:
以货币为主要计量单位,从数量上综合反映经济活动情况。
这既是会计的特点,同时也理解为会计的局限性。
三、会计的职能:
马克思在《资本论》中的论述:
“过程越是按社会的规模进行,
越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。
“过程”指社会再生产过程,“簿记”指的就是会计(但会计比簿记职能更广,内涵更丰富)。
这句话有两重意思:
①经济越发展,会计越重要;②会计的两大基本职能是对社会再生产“过程的控制”(会计监督)和“观念总结”(会计核算)。
(一)会计的两大基本职能:
1、会计核算:
又称会计反映。
是指会计通过计算,记录,报告,从数量上综合反映经济活动情况,为经济管理提供经济信息的功能。
“观念总结”就是指用观念上的货币(货币的价值尺度职能),对经济活动进行综合的数量反映。
2、会计监督:
是指会计能够按照一定目的和要求,指导和调节经济活动,使之达到预期目标的功能。
“过程的控制”是指利用会计信息进行会计监督。
(二)两者的关系:
会计核算是会计监督的基础和依据。
没有核算,监督就没有客观依据;会计监督是会计核算的目的和质量保证。
没有监督,核算就失去了存在的意义。
(三)会计职能的外延(其内涵不断得到充实):
反映(核算)经济情况,监督经济活动,控制经济过程,分析经济效果,预测经济前景,参与经济决策。
第二节会计对象
会计对象是指会计所要核算与监督的内容。
即会计在行使自身职能时所面对的客体,所以又称会计客体。
从会计的发展史看,会计是为了对生产过程进行管理而产生的。
会计所要核算和监督的内容是生产过程的经济活动。
这是对会计对象最一般的说明。
由于社会再生产过程是由生产、分配、交换、消费四个环节构成,包括多种多样的经济活动。
会计因其本身职能的特点(局限性),只能从数量上并且需要利用货币形式反映经济活动。
因此,会计所要核算和监督的就是能用货币表现的那部分经济活动,即资金运动。
会计的对象就是社会再生产过程中能用货币表现的经济活动,也就是社会再生产过程中的资金运动。
会计的两大体系:
1、企业会计:
营利组织会计。
企业会计的对象是“生产经营资金的运动”。
2、预算会计:
预算会计的对象是“预算资金的运动”。
包括行政单位会计和事业单位会计(非营利组织会计)、财政总预算会计(政府会计)。
第四节会计核算基础P17、P74
会计确认——辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行记录的过程。
如签订合同本身不算会计信息,但是定金的收付就是会计信息了。
会计计量——按一定的方法确定会计记录项目金额的会计处理过程。
一、会计基本前提(会计假设)
会计基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范围、内容、基本程序和基本方法所做的基本假定。
由于这些假定都是以合理推断或人为的规定而做出的,所以也称会计假设。
在经济活动过程中,资金的运动是一个复杂的过程,要想进行正常的会计核算,就必须解决摆在会计人员面前的一系列问题,例如会计所要核算的范围有多大;会计为谁核算,给谁记账;会计所要记录的经济业务是否能够持续不断地进行下去;会计应该在什么时候记账、算账、结账;以及在记录过程中应该采用什么计量手段等。
这些问题如果没有解决,就没有办法进行会计工作。
所以,对这些问题必须首先以假设的方式来人为地做出限定,这就是我们所说的基本前提。
满足了这些前提条件,才能用常规的方法进行核算(本学期后续的内容就是介绍常规的会计方法)。
按照国际惯例,结合我国国情,《企业会计准则》规定了我国企业会计核算的基本前提:
1、会计主体:
会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织。
会计主体明确了会计核算的空间范围。
会计主体与法律主体是两个不同的概念。
法律主体一般都是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
A会计主体可以是法人单位:
如企业单位、行政单位、事业单位;
B会计主体也可以是非法人单位:
如企业集团、单位下属的二级核算单位、
独资企业、合伙企业。
提出会计主体概念,是为了把会计主体的经济业务与其他主体以及投资者的经济业务划分开。
会计主体确定后,会计人员只是站在特定会计主体的立场,核算特定会计主体的经济活动。
作为会计主体,必须具备三个条件:
(1)具有一定数量的经济资源;
(2)进行独立的生产经营活动或其他活动;(3)实行独立核算,提供反映本主体经济情况的会计报表。
2、持续经营:
是指企业的经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的将来不会因破产清算解散等而不复存在。
持续经营明确了会计核算的时间范围。
其意义在于:
合理地解决费用分配和财产计价等问题,以利于正确地计算盈亏。
如果企业面临破产清算,意味着不能满足持续经营的前提,则要用破产清算会计方法来进行处理。
3、会计分期(会计期间):
会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程人为地划分为较短的相对等距的会计期间,以便分期核算经营活动和成果,编制会计报表。
会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。
有了会计分期,才能定期结算账目,准确计算各期经营成果,进行各期会计信息的对比。
4、货币计量:
记账本位币——记账时统一使用的币种称为记账本位币。
货币计量假设隐含币值稳定假设,即假定币值波动不大,或虽有波动但是前后波动能够相互抵销(相对稳定)。
如果发生恶性通货膨胀,意味着不能满足币值稳定的前提,就要用通货膨胀会计方法(或物价变动会计)来进行处理。
二、会计信息质量要求P18
会计信息的内部使用者:
企业的经营管理者。
会计信息的外部使用者:
投资人、债权人、政府机构、职工、供应商、经销商、顾客、社会公众、潜在的投资人和潜在的债权人等。
三、会计核算基础——即处理经济业务的立场(P74)
由于企业生产经营过程是连续不断的,而会计期间是人为划分的,所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。
因此在处理这类经济业务时,应该正确选择合适的会计核算基础。
可供选择的会计核算基础有权责发生制和收付实现制。
两种核算基础实际上是两种处理经济业务的立场。
1、收付实现制。
又称现金制。
一般适用于行政事业单位。
2、权责发生制。
又称应计制或应收应付制。
一般适用于企业。
权——收入的权利;责——支出的责任(付款的义务)
例题:
1、某企业9月1日赊销商品一批,货款合计100000元,尚未收回。
收付实现制:
9月份不记收入;权责发生制:
9月份记收入100000元。
2、某企业出租房屋,7月份一次收取下半年租金6000元。
收付实现制:
7月份记收入6000元,以后各月都不用记;
权责发生制:
7月份记收入1000元,8-12月份每月各记收入1000元。
从上述例题可以看出,收付实现制核算手续简单,但是结果不尽合理;权责发生制核算比较复杂,但是结果真实合理。
第二章会计要素、会计等式
一、资产、负债的划分:
1、流动资产——是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。
如“货币资金,应收账款,应收票据,原材料,库存商品”等。
2、流动负债——是指需要在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。
如“短期借款,应付账款,应付票据、应付股利”等。
3、营业周期:
从“付款购料——生产产品——销售产品——收回货款”所需的平均时间。
4、“流动”与“非流动”的划分标准:
(1)对营业周期在1年以内的企业:
以1年为期限划分。
(2)对营业周期超过1年的企业:
以一个营业周期为期限划分。
5、例题:
假设A企业营业周期3个月,B企业营业周期24个月。
都发生如下业务:
(1)购入期限为1年半的国库券:
A企业:
非流动资产;
B企业:
流动资产。
(2)借入期限为1年半的借款:
A企业:
非流动负债(长期借款);
B企业:
流动负债(短期借款)。
二、收入与利得
1、收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业会计的“收入”是狭义的。
2、利得是指企业在非日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得分为两种:
直接计入当期利润的:
如营业外收入
直接计入所有者权益的(如增加资本公积)
注意:
狭义的收入+直接计入当期利润的利得=广义的收入
三、费用与损失
1、费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业会计的“费用”是狭义的。
2、损失是指企业在非日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
损失分为两种:
直接计入当期利润的:
如营业外支出
直接计入所有者权益的(如减少资本公积)
四、现金资产与非现金资产
1、现金资产(货币性资产):
货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产。
如货币资金、应收账款、应收票据、持有至到期投资。
2、非现金资产(非货币性资产):
如存货、固定资产、无形资产等。
五、“会计要素”总结:
资产是资金的占用形态,负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径;而收入是资金运用的成果,费用是为取得成果而发生的耗费,利润是资金运用的净成果。
六、会计等式:
(又称会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式)
1、静态等式:
资产=负债+所有者权益(存量等式)
2、动态等式:
收入—费用=利润(增量等式)
3、动静态结合:
资产=负债+所有者权益+(收入—费用)
资产+费用=负债+所有者权益+收入(综合等式)
七、经济业务的概念:
凡是能引起会计要素增减变动的事项称为经济业务,又称为会计事项。
会计就是要对企事业单位发生的经济业务所引起的会计要素的增减变动及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算及报告。
第二章第二节会计科目
一、会计科目概念:
会计科目是在对各个会计要素的具体内容进行科学分类的基础上所赋予每一类别的名称。
如“固定资产”、“应付账款”、“实收资本”。
二、会计科目的分类:
1、会计科目按其反映的经济内容分:
科目的内容反映全部科目之间的横向联系。
分为五大类:
资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。
全部的会计科目就构成一个完整的会计科目指标体系。
2、会计科目按其提供核算指标的详细程度分类:
即会计科目的级次(分级)。
反映一个科目内部的纵向联系,即一个科目分为多少级。
会计科目可以分为总分类科目(又称总账科目、一级科目)和明细分类科目。
明细分类科目又可以分为二级明细科目(又称子目)和三级明细科目(又称细目)。
不同详细程度的核算指标可以满足不同的信息使用者的需要。
三、举例如下:
1、一级二级三级可以简写为:
原材料——主要材料——甲材料原材料——甲材料
——乙材料——乙材料
——包装材料——甲纸箱
——乙纸箱
(注意:
二级科目一般可以省略不写)
2、有些总账科目的明细科目不需要再分成二级和三级,只设置明细科目即可。
如:
总账科目明细科目总账科目明细科目
应收账款——南宁百货大楼应付账款——A工厂
——南城百货——B工厂
——北京华联
3、还有一些会计科目一般不需要设置明细科目,只需要设置总账科目,如“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”等。
四、注意事项:
总账科目原则上是由财政部统一制定,以会计准则或会计制度的形式颁布实施。
明细科目一般可以根据本单位的管理需要自行设置。
第三节会计账户
一、会计账户的概念:
(一)会计账户的概念:
会计账户是根据会计科目开设的,具有一定的结构,用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段(方式)。
对经济业务进行记录,必须借助一定的工具,这种工具就是会计账户。
(二)设置会计账户的必要性:
P51
由于会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类,不能反映经济业务发生后引起的会计要素的增减变动情况及其结果,因此必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户,对经济业务进行分类、连续、系统的记录,进而向会计信息使用者提供各种会计信息,为经济管理提供数据资料。
二、会计账户的组成
会计账户由账户名称和账户结构两部分组成。
(一)账户的名称:
——账户的名称用来说明该账户记录的经济内容。
由于会计账户是根据会计科目开设的,因此,会计科目就用作账户的名称。
(二)账户的结构:
——账户的结构是由会计要素的数量变化情况决定的。
1、基本部分:
既然账户是用来记录经济业务的,因而必须具有一定的结构。
由于经济业务发生所引起的会计要素的变动,从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。
因此,账户的结构也相应地分为两个基本部分,即划分为左右两方,以一方记录增加额,另一方就记录减少额。
这就是账户的基本结构,它不会因企业在实际中使用的账户具体格式不同而发生变化。
2、基本内容:
对于一个完整的账户而言,除了必须有反映增加数和减少数两栏外,还应包括其他栏目,以反映其他相关内容。
由于会计账户是开设在账簿中的,因此,每一个账户只表现为账簿中的某张账页或某些账页。
(账户账簿账页)
会计账簿由三部分构成:
封面、扉页(格式见课本P194)、账页。
一个完整的账户结构应包括以下内容:
①账户的名称(登记的经济内容)。
②日期和凭证号数(说明记账时间和数据来源)。
摘要。
增加和减少的金额。
余额(增减相抵的差额)。
账户一般格式如下:
(也就是一张账页应包括的内容)。
(格式见P27资料)账户名称(会计科目)
日期
凭证号数
摘要
金额
日期
凭证号数
摘要
金额
3、一般表述方法:
为了便于说明和方便学习,会计教学中,可将上列账户简化为“丁字型”,其它略去,只保留左右两方的金额栏,称为“丁字账”或“T字账”。
其格式如下所示:
左方XX账户右方
4、账户中的金额关系:
账户左右两方的金额栏,分别记录增加额和减少额,增减相抵后的差额,称为账户的余额。
账户余额按其表示的时间不同,分为期初余额和期末余额。
①一定期间记录到账户增加方的数额合计,称本期增加发生额;②一定期间记录到账户减少方的数额合计,称本期减少发生额。
一般情况下,账户四个数额之间的金额关系如下:
计算公式:
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额。
会计账户本期的期末余额转入下期,即为下期的期初余额。
每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况(动态指标),而期末余额则反映变动后的结果(静态指标)。
假定用左方登记增加额假定用右方登记增加额
左方账户名称右方左方账户名称右方
期初余额期初余额
本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额
············
············
本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额
期末余额期末余额
(注意:
账户的余额一般都在登记增加的一方)
至于哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,则取决于①我们所采用的记账方法和②该账户所记录的经济内容(经济性质)。
三、会计科目与会计账户的区别与联系。
P51
会计科目与会计账户是两个既有区别,又相互联系的概念。
它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。
会计账户是根据会计科目开设的,但会计科目只是会计账户的名称,它只能表明某项经济内容,而会计账户不仅表明相同的经济内容,而且账户还具有一定的结构格式,并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况及其结果。
由于会计账户按照会计科目命名,所以在实际工作中,会计科目与会计账户常被作为同义语来理解,互相通用,不加区别。
在实际工作中,需要设置一套完整的会计账户体系。
在这一会计账户体系中,一个账户反映一项特定的内容,相互之间是不能重复的。
也就是说,经济业务发生后,只能记入相应的账户,并且这种记录是唯一的。
它不会因为由不同的会计人员进行记录而得出不同的核算结果。
企业无论何时发生何种经济业务,都能找到相应的账户加以记录。
只有把企业所有经济业务无一遗漏地进行核算,才能完整地反映出企业资金运动的全貌,为经营管理提供其所需要的全部核算资料。
借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下,账户的左方为借方,右方为贷方。
但哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户的经济内容决定。
“借”、“贷”这对符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义。
(如果对全部的账户都规定用“借方”登记增加额,用“贷方”登记减少额,那么,借贷记账法和我们原来的增减记账法相比,就没有什么优越性了,反而是增加麻烦。
所以,肯定不是这样的)
由于经济业务引起的变动无非就是增加和减少两种情况,因此规定:
一些账户用“借方”登记增加额,“贷方”登记减少额,其余额就在“借方”;另一些账户则用“贷方”登记增加额,“借方”登记减少额,其余额就在“贷方”。
(关键是怎样划分这两种类型,才能既方便掌握记账规则又方便进行验算)
由于借贷记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”,依此设计的资产负债表中,资产列于左方,负债及所有者权益列于右方。
依照这一常例,资产的余额就应该在账户的左方(即借方);而负债及所有者权益的余额就应该在账户右方(即贷方)。
因此,按惯例就规定资产的增加数记入借方,减少数记入贷方,资产的余额就在借方。
同理,负债及所有者权益的增加数记入贷方,减少数记入借方,它们的余额就在贷方。
由于收入、利润可理解为所有者权益的增加,因此,收入类、利润类账户就与权益类结构相同,费用可理解为资产耗费的转化形态,与资产相同。
(资产+费用=负债+所有者权益+收入)
借方账户贷方
备注:
资产(+)资产(—)(+)表示增加
负债(—)负债(+)(—)表示减少
所有者权益(—)所有者权益(+)
收入(—)收入(+)
费用(+)费用(—)
利润(—)利润(+)
(看课本P53图表、P52公式)
综上所述,我们可以得出一个结论:
根据账户余额所在的方向,也可以判断账户的性质。
借贷记账法的这一特点,决定了它可以设置双重性质的账户。
双重性质账户,是既可以用来核算资产,又可以用来核算负债的账户。
如“应收账款”和“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”。
此外,“待处理财产损溢”、“投资收益”、“固定资产清理”也是双重性质的账户(借贷两方分别记录不同内容)。
借贷记账法的记账规则(又称记账规律)
记账规则是指运用某种记账方法处理经济业务时确定其记账方向的一种规律。
按照复式记账的原理,任何经济业务都要以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。
那么,在借贷记账法下,如何记录经济业务呢?
以下通过业务实例,说明借贷记账法的具体运用,进而总结出借贷记账法的记账规则。
(举例见教材)。
通过举例看出,每一项经济业务发生之后,运用借贷记账法进行账务处理,都必须是在记入某些账户借方的同时记入另一些账户的贷方,而且记入借方和记入贷方的金额总是相等的。
因此,总结出借贷记账法的记账规则:
“有借必有贷,借贷必相等”。
记账时要解决三个问题:
记入账簿的哪一页?
记入该页哪一方?
登记多少金额?
要解决这三个问题,在运用借贷记账法处理经济业务时,可按下列步骤进行分析:
1、分析经济业务的内容,确定它所涉及的科目及其分类。
(解决哪一页的问题)
2、确定这些项目的变动情况:
增加额或减少额。
(解决登记金额的问题)
3、确定应记入这些账户的方向:
即借方或贷方。
(解决哪一方的问题)
借贷记账法的运用
1、会计分录
所谓会计分录,是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称,以及记入账户方向和变动金额的一种记录。
它是会计语言的表达方式。
编制会计分录是会计工作的初始阶段,在实际工作中,这项工作是通过编制记账凭证来完成的。
一笔(一个)会计分录包括三个要素:
会计科目、记账符号、变动金额。
(也就是解决“记入账簿的哪一页?
记入该页哪一方?
登记多少金额”的问题。
)
会计分录有简单分录和复合分录两种。
简单分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的,即“一借一贷”的会计分录;复合分录是由两个以上账户相对应组成的分录,有“一借多贷”、“一贷多借”两种(格式P104)。
通过编制复合分录,可以起到简化记账手续的作用。
补充例题:
(5)某企业购入设备一台,价值50000元。
用存款支付了30000元,其余款项尚未支付。
编制复合分录如下:
分解为简单分录如下:
借:
固定资产50000
借:
固定资产30000
贷:
银行存款30000贷:
银行存款30000
应付账款20000
借:
固定资产20000
贷:
应付账款20000
注意:
一项经济业务可以编制一笔或几笔会计分录;但是,不能把不同的几项经济业务合起来编制“多借多贷”的复合会计分录。
(因为对应关系不清晰)
2、账户对应关系
运用借贷记账法处理经济业务,一笔经济业务所涉及到的几个账户必然存在着某些相互依存的关系,这种关系称之为账户的对应关系。
所谓账户的对应关系亦即账户之间的应借、应贷的关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
账户对应关系反映了每项经济业务的内容,通过分析账户的对应关系,可以了解经济业务的来龙去脉,并进一步了解经济业务是否合理合法。
例:
借:
固定资产500000
贷:
库存现金500000
上述分录的对应关系说明企业违反了财经纪律。
(大额结算应通过银行转账支付)
在经济业务发生后,正式记入账户之前,应先通过编制会计分录来确定其所涉及的账户及其对应关系,从而保证账户记录的正确性。
借贷记账法的试算平衡
试算平衡,是指根据会计等式的平衡原理,按照记账规律的要求,通过汇总计算和比较,来检查账户记录是否正确的方法。
(也就是“验算”)
1、试算平衡的检验原理:
P57公式
(1)“有借必有贷,借贷必相等”发生额平衡公式
一定期间的数据(动态)
(2)“资产=负债+所有者权益”余额平衡公式
期初余额
一定时点的数据(静态)
期末余额
2、试算平衡表:
又称“总分类账发生额及余额对照表”
3、试算平衡的局限性:
必须指出,即使试算平衡表中借贷金额相等,也不足以说明账户记录完全没有错误。
因为有些错误并不影响借贷双方的平衡,通过试算也无法发现,如漏记或重
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