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会计电算化下审计探析
会计电算化下审计探析
摘要:
随着社会经济和信息技术的快速发展,越来越多的企业实现了会计电算化,会计电算化明显地提高了核算效率和准确率,因此也成为会计的必然发展趋势,电算化审计的重要性也越来越明显。
本文首先分析了会计电算化对审计准则、审计依据、审计线索、内部控制及审计人员等方面的影响,然后结合我国会计电算化审计的具体现状及存在的诸如制度建设滞后、人员素质较低及审计软件市场不规范等问题,分析了其具体原因,并据此建议性的提出了应对会计电算化给审计带来众多影响的对策:
制定完善相关审计法律法规,建立新的内部控制制度,加强计算机舞弊的审计,加强审计专业人才的培养,利用计算机辅助审计技术等等。
关键词:
会计电算化审计影响风险
会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称,即利用现代技术和手段,实现记账、算账与报账等信息处理的集中化、自动化,以及部分实现利用会计信息进行分析、预测、决策的信息化。
它不仅能大幅提高会计数据处理的及时性和准确性,还能从深度和广度上扩展了会计数据,同时对审计也产生了重要影响。
当前,会计电算化的发展十分迅猛,越来越多的企业及政府等组织都已经或者正在建立与完善会计电算化系统。
为了强调内部控制的重要性,我国于2007年发布了《上市公司内部控制规范》,作为内部控制重要组成部分的内部审计也因此受到愈来愈多的关注,因而研究会计电算化背景下的审计情况也就具有极为重要的现实意义。
1会计电算化对审计的影响
1.1对审计准则和审计依据的影响
在会计电算化普及之前,我国审计界已经在审计报告标准、现场作业标准、审计人员标准、职业道德规范等方面建立了一系列的审计标准和准则。
但是,由于会计电算化具有数据处理一体化、信息存放磁盘化及内部控制的程序化等新特点,针对这些新特点建立配套的新标准和准则就极为必要,包括系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度,因为它将构成会计电算化条件下新的审计依据和准则,并有利于规范电算化背景下的审计工作。
1.2对审计线索的影响
传统的手工会计记账手段下,各种原始凭证、记账凭证及财务报表都由各司其职的财会人员一步步手工编制和记录,这些书面资料为审计提供了清晰的线索,审计人员正是根据这些书面资料和自身经验进行顺查或逆查、详查或抽查。
但是在会计电算化条件下,纸面信息已经不存在,取而代之的是磁性介质上的代码,并且数据处理程序化,所有审计工作已不能按照原来方法进行。
这样就造成传统的查账方法已经对电算化的会计个体不适用,可能影响审计工作的顺利有效推进。
1.3对内部控制的影响
在电算化会计信息系统条件下,原来通过书面纸质信息记录来审核账目的一些内部控制措施失去了存在的必要性,如制作科目汇总表、凭证汇总表,会计记录,明细账核对等。
其次是原手工会计系统下的一些内部控制措施,在电算化后转移到了计算机内部,这就造成电算化背景下的内部控制重点将由传统的财务部门转移到电子数据处理部门。
而这些共同致使财会人员对处理工作的直接监督减少了,原内部控制体系难以适应这一变化,如手工会计中的账簿控制体系被数据存储载体取代而失去作用,计算机处理数据的连贯性和集中性使手工会计系统中职责分工的控制方法失效。
1.4对审计技术和审计内容的影响
在手工会计处理的条件下,审计主要是通过对纸面信息进行核对和检查来明确每个处理人员的责任,结果直观明了。
同时审查一般采用根据顺查、逆查或者抽查的方法来审计原始凭证和各种报表。
而在会计电算化条件下,手工会计审计方法失效,必须采用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件,难度加大。
另外,审计内容也拓展到了系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及输出的信息的真实性、正确性等方面。
1.5对审计人员的影响
当会计由手工操作转向电算化后,会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变,这自然对审计人员的要求也发生了相应较大的变化。
如计算机运算编辑功能及其准确性要求审计人员能够重新检查传统的审计步骤;信息数据的复杂性要求审计人员能够熟悉信息处理系统的计划、程序和记录等等。
2我国会计电算化审计现状问题及原因分析
当前我国会计电算化审计现状问题主要表现在两个方面:
一个是绕过计算机审计;另一个是手工作坊式的审计:
饶过计算机审计是指审计人员只注重对输入的原始数据和打印输出的凭证、账簿、报表及有关资料进行审查,而对计算机内部的处理和控制等关键点没有足够重视或者忽视不管,这也反映了我国会计电算化水平还处于初级阶段。
绕过计算机审计会造成一系列不良后果,如审计滞后性、审计结果的可靠性较低等。
手工作坊式的审计是指我国注册会计师等审计人员在审计工作中没有很好的将审计技术和计算机技术结合起来,对计算机的应用仅限于基础的文字处理,从而使得计算机运算快、精准率高、储存功能强大的优点没有得到很好利用。
其具体表现是审计人员的具仍主要是纸、笔、计算器。
这会在很大程度上增加了审计人员工作时间,影响了审计效果和审计结论。
会计电算化条件下的这些审计问题原因,笔者也进行了详细分析。
2.1电算化审计法规等制度建设滞后
财政部于1989年开始发布了《会计核算软件的几项规定》,还于1996年专门制定了《会计电算化工作规范》以加强企业会计审计工作。
另外,颁布的《会计法》和《会计电算化管理办法》对会计电算化的审计工作和审计人员的要求做了详细规定。
但是,这些有限的不完善的法律法规难以满足快速发展的电算化审计的要求。
因此,有必要建议一套完善的相关制度来促进电算化审计的发展,笔者认为这套制度应以电算化审计为出发点,并结合审计的定义、原则、方法、要求到评审这一整个过程的实际情况来建立和完善。
2.2审计人员计算机知识缺乏
会计电算化对审计人员的要求大幅提高,尤其是对其计算机应用知识。
他们不但要掌握掌握审计软件的操作方法,了解熟悉数据处理和管理技术,还要在出现问题时能够及时发现并根据实际情况编写出各种测试检测会计电算化系统的安全性和稳定性,以便于审计工作的顺利开展和确保审计结果的准确性及时性。
但是,当前我国审计人员的整体素质远未达到这一要求,尤其是在数量众多的中小企业。
有些企业即使有部分年轻的审计人员学习过计算机知识,但只掌握基础层次的计算机基础知识和运用,缺乏软件设计程序编译检测技能,难以应对会计电算化下审计软件的复杂应用。
2.3企业客户不配合及专业审计软件市场不够规范
当前很多企业客户不赞成专业审计人员如注册会计师应用计算机审查电脑账,以保护系统等各种理由不支持注册会计师对会计电算化信息系统进行审计,因此审计人员很少有机会直接用计算机对数据库进行操作而取得所需的数据。
另一方面,很多国内审计软件功能比较薄弱,选择性较少。
这主要是由于审计软件与财务软件等其他应用性软件相比,其开发周期较长、使用周期较短、市场容量比较小、利润率较低,因此,软件公司并不热衷于开发高效审计软件。
同时,我国对审计软件市场管理监督不够规范,盗版软件盛行,自然影响了审计工作。
3会计电算化带来的审计风险
审计风险是指是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,这与会计电算化的快速发展改变了审计准则、审计内容、审计环境及审计线索等紧密相关。
其一是系统控制风险,主要是指会计电算化系统的内部控制有缺陷造成的风险,这是由审计人员计算机知识水平决定的,一旦没有测试出会计软件内部控制的缺陷将会误导后面的审计工作,造成审计结果偏差较大。
其二是软件系统风险,这是由计算机审计软件本身缺陷原因所造成的风险。
当前国内的审计软件市场不够规范,审计软件标准不同意,功能种类繁多,且保密性难以保证,盗版软件横行,这都容易导致数据存储故障,使审计数据出现异常错误成为可能。
同时,很多审计软件的升级更新相对滞后,影响了审计效率。
其三是人员操作风险,它包括计算机审计系统的操作人员、技术开发人员等在工作中由于主观或客观原因造成的风险。
其四是计算机舞弊风险,这是最常见的审计风险,它是指利用计算机的软硬件设备和数据,运用不正当方式如坑蒙造假来施行的任何不诚实,欺诈的故意行为。
当前发现最多的就是利用计算机偷窃资产或贪污资金,刺探、收集有关经济情报及向他人计算机系统传播计算机病毒。
这类涉及审计风险的案件不胜枚举,尤其是传播病毒和盗窃财产。
4加强会计电算化下审计的对策分析
会计电算化固有的特点增加了审计工作的难度,因而我们应研究相关可行措施来加强会计电算化下的审计工作,以便提高审计结果的准确性和及时性。
4.1加强审计理论研究,完善审计法律制度建设
理论来源于实践,反过来又进一步指导实践的深入发展。
会计电算化条件下的审计工作与传统手工审计相比,在具体操作实践、理论研究、工作环境及审计准则内容等方面均有较大变化,会计电算化下审计研究缺乏先进理论指导,已经严重落后于实践发展的需求,难以有效指导促进计算机环境下的审计工作有序开展。
因此,要加快对会计电算化下审计线索、审计标准及线索、审计内容及准则、审计方法及技术等方面的研究。
另一方面,应当健全审计相关法律法规及有关制度。
如对电子信息的有效性进行明确的界定,使会计信息化审计切实做到有法可依;完善原有的技术规范,对进入网络的信息的格式制定统一的标准和规范;针对审计人员和被审计单位的行为进行约束和奖惩等。
4.2建立新的内部控制制度
笔者认为,为了确保新环境下审计结果的准确性和及时性,应该针对电算化系统的特点和固有的风险,建立新的内部控制制度。
一是规范操作控制,制定一套完整而严格明确的操作规程来规范审计人员的操作过程以防止计算机舞弊风险。
二是加强对机构及人员的管理控制,如实行岗位责任制和职权分离。
三是规范对电算化会计档案资料的管理和控制,如资料备份、防磁、防火、防潮措施等。
4.3完善电算化审计标准与准则,加强审计专业人才的培养
会计电算化条件下的审计方法、审计内容、审计准则和审计线索等均发生较大改变,因此,应该基于原有的审计标准和准则,建立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则来规范计算机审计工作。
在制定新的审计标准与准则时,应重点考虑电算化审计过程、相关的审计技术、审计人员应具备的资格、证据收集及计算机系统内部控制的评价等。
同时,应加强引进专业水平较高的审计人员,注重从多渠道对现有的审计人员进行培训,加快审计人员的知识更新和专业队伍的培养,以便与快速发展的会计电算化审计相配套。
4.4开发和规范审计软件市场
鉴于审计工作和审计软件的特殊性,应开发出适用的审计软件,如注重从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置、增加一些基于特定方法的分析工具(如账户分析、比较分析等)。
同时要监管部门要规范审计软件市场,加快审计软件的升级更新和产权保护。
5结语
综上所述,会计电算化的普及给审计工作带来了新的挑战,同时也有利于提高审计结果的准确性和及时性。
因此,我们应采取一系列有针对性的措施来解决会计电算化下审计的问题与风险,以更好的提高审计水平和效率。
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