会计案例分析范文.docx

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会计案例分析范文

会计案例分析范文

调整错账的方法应从实际出发，简便易行。

既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。

在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。

一、账务调整的作用

根据审查结果，正确、及时调整账务，即可防止明补暗退（例如把补缴的08年的企业所得税直接计入“应交企业所得税”的借方，而不做补提所得税的分录，则会影响到2008年本年应税收益的企业所得税的计缴），也可防止重复征税（例如某企业人为将上年的收入移到本年确定，那你在补缴了相关的所得税后，也要把这部分收入转到上一年中，否则今年又得征税了）。

保证企业会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致;避免给今后的征收管理造成混乱，避免出现重复劳动。

二、账务调整的原则

账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。

调整错账的方法应从实际出发，简便易行。

既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。

在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。

三、账务调整的基本方法

（一）红字冲销法

适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额多计的情况。

例如会计将某笔1000元的费用记成10000元了，借贷科目都是正确的，但多计了一个零，这时，可以冲减9000元就能恢复到正确数据了。

（二）补充登记法

适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

例如会计将某笔10000元的费用记成1000元了，借贷科目都是正确的，但少计了一个零，这时，可以补充记录9000元就能恢复到正确数据了。

（三）综合账务调整法

一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

[例10-3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

借：

管理费用6000

贷：

原材料6000

【答案】

按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：

借：

在建工程6000

贷：

管理费用6000

如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：

借：

在建工程6000

贷：

管理费用6000

借：

管理费用6000

贷：

本年利润6000

四、错账的类型及调整范围

（一）对当期错误会计账目的调账方法

参照上面提示的这三种方法处理就可以了，如果影响到以前月份损益的，应该结转到本年利润中去。

（二）对上一年度错误会计账目的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。

这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

A、对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

【例】在所得税的汇算清缴中，注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，审查是在年终结账后进行的。

注册税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过“应付职工薪酬”科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，故不影响企业当期所得税的缴纳，相关调账分录为：

【答案】

借：

应付职工薪酬30000

贷：

在建工程30000

B、对于影响上年利润的项目，因为会计年度账已经结账了，所以，不能通过“本年利润”调整，而应该通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

【例题】某税务师事务所09年3月对某公司08年度纳税审查中，发现多预提了厂房租金20000元，应予以冲回。

【答案】

①调整多提的预提费用：

借：

预提费用20000

贷：

以前年度损益调整20000

②补提企业所得税：

借：

以前年度损益调整5000

贷：

应交税费——应交所得税5000

注：

08年的企业所得税税率改为25%

③将“以前年度损益调整”贷方余额转入未分配利润中：

借：

以前年度损益调整15000

贷：

利润分配——未分配利润15000

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

【例】某税务师事务所2009年审查2008年某企业的账簿记录，发现2008年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2009年售出。

【答案】

这一错误账项虚增了2008年12月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对2008年度税收发生影响，但是由于在2009年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2009年度的税项。

如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即：

借：

材料成本差异40000

贷：

库存商品40000

如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：

借：

材料成本差异40000

贷：

“主营业务成本”或“本年利润”40000

（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

第一步：

计算分摊率。

分摊率=审查出的错误额÷（期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本）

第二步：

计算分摊额。

（1）期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率

（2）期末在产品成本应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率

（3）期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率

（4）本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率

第三步：

调整相关账户。

将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。

【例】注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。

由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。

经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为l50000元，产品销售成本为300000元。

则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。

【答案】

第一步：

计算分摊率。

本例中，在产品，产成品，销售成本均与差错有关，所以，都得负责任。

分摊率=30000÷（150000+150000+300000）=0.05

第二步：

计算各环节的分摊数

1.在产品：

150000×0.05=7500元

2.产成品：

150000×0.05=7500元

3.销售成本：

300000×0.05=15000元

加起来正好是30000的差异。

4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100元

第三步：

调整相关账户。

若审查期在当年，调账分录为：

借：

在建工程35100

贷：

生产成本7500

库存商品7500

本年利润15000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100

若审查期在以后年度，则调账分录把贷方的“本年利润”换成“以前年度损益调整”就可以了。

一、代理记账的特征及适用条件

代理记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。

代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会计服务活动，是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。

一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。

一般而言，单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简程度、经营管理的要求等，是决定单位是否配备专职会计人员的主要因素。

单位规模大、经济业务多、财务收支量大、在经营管理上要求高的单位，一般应该单独设置会计机构并配备专职的会计人员，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督，以保证会计工作的效率和会计信息的质量。

由此可见，代理记账的委托单位应该且必须是小型的经济组织和应当建账的个体工商户。

至于什么是小型的经济组织，我国目前并没有明确的判断标准，一般可以根据注册资本、销售额、从业人员及资产总额等情况进行综合判断。

而应当建账的个体工商户，则是指从事生产经营并有固定生产经营场所而且没有免除建账义务的个体工商户。

这可以在国家税务总局于1997年6月19日颁发的《个体工商户建账管理暂行办法》中找到依据。

需要明确指出的是，一个单位是否设置专职会计人员，应该由单位自行决定，但建账则是强制性的要求，是否建账的最终核定权归行政主管机关。

二、代理记账公司的好处

一、最直接的好处是降低成本，节省费用

按照目前通行的价格，企业请一名专职会计，工资开支一般每月要2000-3000元（还不包括“三险一金”，即另外还需给会计人员购买社会保险;年中还需准备奖金、有薪假期等。

），况且财务负责人的工资一般在3000元以上;而找代理记账单位，支付的费用与单位的工资水平无关，一般为300-600元。

如果找朋友记账，不论支付多少费用，一般还要搭人情，请吃饭等，工作中出了问题也不好追究。

找代理记账单位不存在此问题，价格的高低只与企业的性质、经营范围和地点远近有关，一般来说，流通类企业价格低于生产类企业，城区价格低于郊区。

另外，位如需聘请财务顾问，一般每年需20000-50000元，而代理记账单

位一般都兼有财务咨询的职责，如果找了一个好的记账公司，相当于请了一位优秀的财务顾问。

代理记账单位一般对税收和财会法规有较多的了解，而且能及时掌握相关规定的变化，而这些是一般会计做不到的。

二、最重要的优势则表现在，代理记账机构可以为企业提供专业化的服务企业支付一个或不到一个会计人员的成本，就可以享受一个专业会计团队的服务。

具备会计知识的人都知道，会计内部还存在很细的分工，如总账会计、成本会计、费用会计、往来会计等，专业程度很高。

中小企业“麻雀虽小，五脏俱全”，其实也有专业化会计服务的需要，但因企业业务量不大，没必要聘请很多的会计人员，而只请一个会计又往往受其知识结构的限制，影响了会计工作的质量。

代理记账公司的规模化经营，则很好地解决了这个问题。

三、在外界信息的获取方面

代理机构有强大的资讯支持，有专门的信息搜集人员，能够在第一时间搜集最新财税资讯，再根据企业的类型，将相适用的资讯以传真或Email的方式提供给企业。

及时为企业提供最新的财税动态资讯，使企业在最大程度上享受财税优惠。

可以让企业经营者摆脱繁琐的程序性工作，有更多的精力去考虑业务开拓、公司发展的问题。

四、代理记账机构的大多是有丰富经验和比较全面会计知识的人员

这些人员善于处理各种棘手问题，可以运用自己的经验为客户解决临时出现的会计难题。

这样一来，企业出一个或不到一个会计人员的成本，就可以享受多个会计人员的专业化服务武汉中谷会计师事务所是您最好的选择，提供最优质的服务，来解决您的需求。

五、安全保密

单位自己找会计（包括兼职会计），如果发生漏交税行为，会计本人不承担任何责任，损失都要公司负担，包括延期报税的罚款等，而找代理记帐公司，就可以在代理合同中作出相应的规定，如某代理记帐公司因对新办企业的报税期不了解，延期报税的罚款，就全部由记帐单位负担。

有些单位经常发生因违反财务和税务规定而被罚款的情况。

而这些情况在代理记帐公司一般是不会发生的，代理记帐单位一般都是能独立承担法律责任的法人单位，如双方发生纠纷，协商解决不了还可通过其上级业务主管部门或法律途径予以解决，可追究法律责任。

三、代理记账的基本程序

1、委托人委托代理记账机构代理记账,应当在相互协商的基础上,订立书面委托合同。

委托合同除应具备法律规定的基本条款外,应当明确以下内容:

委托人、受托人对会计资料的真实性、完整性应承担的责任;会计凭证传递程序和签收手续;编制和提供财务会计报告的要求;会计档案的保管要求及相应责任;委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜等。

2、代理记账机构应当根据委托合同的约定,定期办理会计核算业务,审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

3、代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

申报纳税及建立帐册提供一些客户合理的要求。

代理记账的基本流程：

一、每月10-20日根据公司实际成本合理安排开票;

二、每月1日根据报关统计金额报送统计报表;

三、代理记账的工作流程：

（一）、会计原始凭证的传递、审核

1、审核原始凭证所记载的经济业务应正常，判断应正确，涉及业务发生的日期、数量和单价应符合要求等;

2、审核原始凭证中所反映的经济业务的内容应符合国家有关政策、法令、制度、计划、预算和合同等的规定，应符合审批权限的手续，以及应符合节约原则等;

3、审核原始凭证的手续应完备，应填项目应填写齐全，有关经办人员应都已签名，主要人员应审批同意等;

4、审核原始凭证的摘要和数字应填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无差错，大写和小写金额应相符等;

5、在审核时发现不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向企业负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以更正。

（二）、记账凭证的填制、审核

1.填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。

2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总填制。

3.正确编制会计分录并保证借贷平衡，必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借贷方的金额必须相等，合计数必须计算准确。

4.摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精炼;

（三）、账本

按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账本，会计账本包括：

总账、明细账、日记账和其他辅助性账本。

（四）、编制会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）

（五）、纳税申报每月1-15日（国税、地税）

战略成本管理在西方企业已经较为普遍，形成了典型模式，并取得了卓越成效。

在我国虽然也有一定的理论研究和实际应用案例，但是将其管理模式总体运用成功的状况则是少之又少。

本文通过对青岛啤酒股份公司战略成本管理的应用进行分析，提出相应的建议。

1、传统成本管理VS战略成本管理

近年来，受国际金融危机以及人民币汇率上升、购买力下降的影响，致使我国企业所面临的环境变化在时间和空间上都极度压缩，正在经受严峻考验。

在经济转型的新时期，面对市场环境的变幻莫测、全球竞争的加剧，企业为了提高自己的市场占有率和顾客满意度，不得不以战略的眼光看问题。

随着物价飞涨，各种要素成本上升，成本问题则成了企业变革的重中之重。

企业要想在风云动荡的市场竞争中立于不败之地，就必须以长远的眼光看问题，将战略思想融入成本管理模式之中，进行战略成本管理，获取稳定的竞争优势，实现成本与竞争的双赢。

20世纪80年代，西方国家市场竞争异常激烈，传统成本管理越来越难以帮助企业走出困境，战略成本管理随之出现。

战略管理专家波特（1980）对战略成本管理理论的形成贡献很大，他认为要将成本管理上升到战略高度，并且提出了价值链及多成本驱动因素概念，扩大了成本管理范围。

所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。

战略成本管理除了服务于企业战略管理外，另外一个重要原因是有利于各种新的企业组织形式开展成本管理工作，如企业外包决策需要“跨组织成本管理”，这其实是企业战略成本管理的一部分;各种网络组织的成本管理难以用传统成本管理加以解决，需要用战略成本管理理论加以解决，形成网络化企业战略成本管理新模式。

战略成本管理主要包括两个层面的内容：

一是从成本的角度分析、选择和优化企业战略，二是从战略管理的角度考虑如何对企业成本实施更好的控制。

前者强调从战略的角度看成本，后者强调在成本管理中体现战略控制，两者相互协调、密不可分。

战略管理的核心是寻求企业持之以恒的竞争力，而战略成本管理是以成本为主体进行的战略管理，所以战略成本管理实质上就是以成本为基点，创造优于竞争对手的竞争优势，主要有成本领先战略和差异化战略。

比如在低碳经济、节能环保的大背景下，企业还上一些传统高耗能项目，在战略上就犯了错误，其先天性的高成本将伴随着企业，甚至将企业拖垮。

战略成本管理就是要避免企业犯这样的错误。

要在战略正确的前提下算好企业的长期成本预算，并采取有力措施加以控制。

传统成本管理往往注重局部环节，如注重生产成本管理、对销售成本管理、管理费用控制等，但对企业战略管理关注不够，对形成成本的原因关注不够，是一种事后成本管理。

企业许多成本的形成往往与企业战略决策有关，战略决策一旦确定，要想改变成本是非常困难的，单纯的事后成本管理往往事倍功半，这就需要战略成本管理。

战略成本管理更加关注企业战略决策、更加关注企业成本形成的原因、更加注重企业成本管理的整体环节，对企业长期成本的形成在战略上进行充分的事前分析，避免战略上的失误。

比如一项重大投资活动，其决策水平高低直接影响企业的成本水平;一项重大筹资活动，其决策也必然会影响企业资金成本水平。

筹资决策是否正确，不但影响企业资金成本，还会影响企业资本结构，进而影响企业治理成本、税收成本、代理成本、破产成本。

因此企业战略决策非常重要，与之相关的战略成本管理也非常重要，对企业都是不可或缺的。

由于传统成本管理没有建立在战略成本管理基础上，没有企业完整的价值链管理理念，往往会造成先天性成本管理障碍。

比如有的企业有了一定规模就盲目进入新行业，对新行业的进入成本、开发成本、退出成本及价值链没有清醒认识，最后给企业带来的不是财务效益的增加，而是沉重的财务负担和高昂的成本费用。

有的企业在选择什么样的新产品进行开发上，由于在战略定位和新产品的价值链分析方面存在欠缺，造成新产品研发成本过高、市场开发不力而没有财务效益。

有的企业由于分不清自己的主营业务定位，不知道自己的自身优势和劣势，造成资源配置错误，形成先天性高成本，无论后期如何降低成本，其效果也是无能为力。

战略成本管理是在传统成本管理的基础上发展而来的，其不仅吸收了传统成本管理的优点，还通过改革减少了传统成本管理单纯降低成本的弊端，将企业的成本管理与价值链管理、竞争优势相结合，弥补了传统成本管理的缺陷，同时战略成本管理为企业管理层及时提供全方位的财务及非财务方面的信息，使得企业的经营管理决策更加准确，是传统成本管理的完善与发展。

2、缺乏完整价值链分析

在战略成本管理中要把握一个中心和三个方法维度：

一个中心是指战略成本管理要以获取并保持企业的长期竞争优势为中心，这是企业生存发展的命脉;三个方法维度具体指的是价值链分析、战略定位分析、成本动因分析。

该三个方法维度实质是企业战略成本管理的三个工具，首先企业要从战略的角度分析企业成本产生于哪些方面，了解企业的成本构成，主要包括内部价值链成本分析和外部价值链成本分析;然后根据市场和行业环境进行定位分析，确定企业采取的成本主导战略，从而确定成本管理的方向;竞争战略确定后企业进行成本动因分析，寻求成本发生的根源，进而寻求降低成本的战略途径，来辅助形成企业长期竞争优势。

然而，目前国内企业进行战略成本管理也存在一些问题。

缺乏信息技术支持。

尽管现在许多企业已经初步进行了信息化管理，也上了一些信息系统。

但其成本管理信息系统还停留在传统成本管理阶段。

与传统的成本管理相比，战略成本管理涉及企业的各个方面、各个部门，还涉及大量外部信息分析，其需要的信息量非常大，是传统的手工操作无法解决的，也是现在常见的成本管理信息系统无法解决的，需要先进的信息技术的支撑，需要构建适合企业需要的战略成本管理信息系统。

缺乏战略成本管理意识。

我国大部分企业或多或少、下意识地实施了战略成本管理，但是其战略成本管理的意识却非常薄弱，单纯将成本管理限制在生产成本方面，目光短浅、市场观念不强。

可以说我国大部分企业对于什么是战略成本管理没有什么深刻认识，在理论上也缺乏系统学习，战略成本管理实践还很不充分。

因此，普及战略成本管理知识、提高企业战略成本管理意识是当前迫切需要加强的工作任务。

价值链分析不充分。

当今社会网络越来越发达，企业价值的形成是在复杂的网络系统中实现的。

如果企业不能够分析清楚自己的价值链、不知道自己在价值链网络上的位置、不知道影响自己价值形成的各种相关因素，企业要想实现自己的价值是非常困难的。

我国许多企业也进行了一些财务分析和成本分析，但往往只注重自己的内部价值链分析和成本分析，忽视了外部价值链分析和成本分析，缺乏完整的价值链分析。

企业应该将供应商、企业、客户三者相结合，形成一个完整的价值链，在此基础上，关注竞争对手的价值链，形成自己的价值链优势。

3、在实践中积累经验

随着信息技术的推进，要快速有效地实现从传统成本管理到战略成本管理的转变，保证战略成本管理工作的顺利实施，必须引进先进的成本管理信息系统，满足战略成本管理的信息化需求，例如EAS成本管理信息系统初步具有战略成本管理功能。

成本是企业生产经营活动的成果，影响企业的各个生产经营环节。

战略成本管理必须将战略成本管理的方法、措施融入企业的各个生产经营过程，将战略成本管理的理念、方法融入到各个部门和业务。

这就需要专门机构对企业的发展战略、产品的生命周期、企业的竞争环境与竞争对手、企业的价值链及成本形成及发展趋势进行分析研究，使战略成本管理与其相匹配，做到战略成本管理更好地服务于企业，发挥其作用。

企业开展战略成本管理要靠企业内部各部门的人员来共同完成，而人员的素质则是战略成本管理实施效果的重要影响因素。

战略成本管理的理论、方法以及信息化的成本管理系统的应用，都亟需高素质人才。

在提高人员素质的同时，要培养员工的战略成本管理意识，提高员工进行战略成本管理的主动性。

当全体员工都有战略成本管理意识的时候，企业成本管理工作就有可能实现突破，成本将更加可控，战略成本管理需要大家的共同参与。

有效的激励评价制度在目标的实现过程中，主要起到了导向作用，有助于目标的高效完成。

企业传统成本激励评价制度，往往注重事后成本分析与考核，对战略成本预算、控制、分析、考核严重缺乏。

如何制定战略成本考核指标并与绩效指标相结合，以便弥补传统成本绩效衡量、考核的不足，使得战略成本激励评价制度更规范、科学，将成为战略成本管理的关键环节。

正确对待国外战略成本管理经验，不断总结和完善。

当然，在借鉴国外经验时，不能一味地模仿，要摒弃不符合我国国情的部分，结合企业自身发展的实际，将借鉴的经验进行研究创新，整合出一套符合企业实际的战略成本管理办法。

4、案例：

战略成本管理在青啤的运用

战略成本管理模式在我国还没有形成完整的体系，国外关于其模式主要有三种：

克兰菲尔德模式、罗宾.库珀模式、桑克模式。

相比较而言，克兰菲尔德模式实质上是把战略成本管理作为企业竞争战略的工具;罗宾.库珀模式在传统成本管理体系中引入作业成本