《中级财会》手打笔记第十章应付和应交款项.docx
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《中级财会》手打笔记第十章应付和应交款项
《中级财务会计》手打笔记——By:
baby欣
第十章、应付和应交款项
第一节、负债概述
第二节、应付款项
第三节、应交税费
第四节、职工薪酬
第一节、负债概述(略P252)
第二节、应付款项
(一)应付款项的确认与计量
(二)应付款项的账务处理
(一)应付款项的确认与计量
1.应付款项:
是指企业在各项经济活动中形成的现时义务,包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应收款、应付利息、应收股利、长期应付款等
2.金融负债:
当一项应付款项成为金融工具合同中承担的义务,而且该金融合同形成了其他单位的金融资产时,此类负债通常又称为金融负债
3.金融负债包括两种类型:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,如上市公司有偿发行的应付权证
(2)其他金融负债:
如应付账款、应付票据、其他应付款、应付利息以及长期应付款等应付款项
4.应付款项的计量:
(1)初始计量:
应付款项应当按形成时的公允价值和相关交易费用的合计数进行初始计量
(2)后续计量:
采用实际利率法按摊余成本进行后续计量
(3)对于偿还期较短的应付账款,因其现值和到期值的差异不打,可以市场交易价格直接进行计量
(二)应付款项的账务处理
1.应付票据
2.应付账款
3.预收账款
4.其他应收款
5.应付股利
6.长期应付款
1.应付票据
(1)开出票据时:
借:
材料采购/应付账款
应交税费
贷:
应付票据
发生的银行承兑汇票手续费,作为金融手续费计入“财务费用”账户核算
(2)应付票据到期付款时:
按其到期值借记“应付票据”账户,贷记“银行存款”账户
对于不带息票据,其账面余额即为到期值‘
对于带息票据,其账面余额和到期值若有差异即为尚未计提的票据利息,应在票据到期时确认
(3)企业到期不能偿付应付票据的处理:
商业承兑汇票:
企业因仍未了结与原债权人的债权债务关系,所以需要将此项票据信用转为一般的商业信用,在注销“应付票据”账户的同时,转入“应付账款”账户核算
借:
应付票据
贷:
应付账款
银行承兑汇票:
由于有承兑银行向原债权人的兑现承诺作保证,企业与原债权人的债权债务关系由承兑银行承接后结清,与此同时,企业形成了与承兑银行的债权债务关系,则视其为一项短期借款。
所以,企业在注销“应付票据”的同时,应贷记“短期借款”账户。
承兑银行以一定的比例按日加收的罚息,应计入企业的“财务费用”账户核算
2.应付账款
(1)货物和发票同时到达
(2)货物验收入库时发票账单尚未到达,暂不确认应收账款,待收到发票账单后确认。
若月末发票账单仍未到达的,则对货物估计入账,下月初用红字冲销估计入账的应付账款,待收到发票账单后做相应的会计处理
(3)若销售方提供了现金折扣的,现金折扣不影响应付账款的入账价值,待其实际获得时冲减财务费用
(4)企业将应付账款划转出去或确实无法支付而无需承担偿债义务的(如破产),应视同接受了债权人的捐赠,借记“应付账款”,贷记“营业外收入”账户
3.预收账款
(1)企业在收到预收的款项时,以实收金额借记“银行存款”等账户,贷记“预收账款”账户
(2)企业以商品或劳务偿还负债时,借记“预收账款”账户,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”、“应交税费”等账户
(3)对于预收款业务较少的企业来说,还可以借助“应收账款”账户的贷方和借方分别反映企业预收款项的收取和偿还。
必须注意的是,期末应将“应收账款”账户中的应收和预收款项分别在资产负债表的“应收账款”和“预收账款”项目中列示,不得抵消
4.其他应收款
(1)其他应收款:
是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项,包括:
暂收的押金和存入的保证金、应付经营租入固定资产租金和租入包装物的租金、代职工缴付的养老保险费等
(2)因暂收形成的负债,应在收到款项时,借记“银行存款”、“库存现金”等账户,贷记“其他应付款”账户;偿还时作反向处理
(3)没收押金视为营业外收入,同时要缴纳增值税
5.应付股利
(1)应付股利:
是指企业根据股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
(2)经股东大会或类似机构审议批准的现金股利或利润分配方案,是企业对股东形成了一项现时义务,应在方案批准通过时确认为负债,借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户,贷记“应付股利”账户;待时机支付现金股利或利润时,借记“应付股利”账户,贷记“银行存款”等账户
(3)企业分派股票股利(俗称“送红利股”),不
6.长期应付款
(1)长期应付款:
是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括融资租入固定资产的应付款、延期付款购置资产的应付款等
融资租入固定资产,
1)以最低租赁付款额现值进行计量。
企业在租赁期开始日,以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者与初始直接费用之和,借记“固定资产”或“在建工程”账户;按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”账户;按发生的初始直接费用贷记“银行存款”等账户;按上述借贷金额之差,借记“未确认融资费用”账户。
“未确认融资费用”反映了融资租赁的利息。
“长期应付款”被“未确认融资费用”抵减后的净额反映租赁负债的现值
2)租赁期内,采用实际利率法账户,计算确定未确认融资费用的分摊额,作为相关会计期间的融资费用,借记“财务费用”,贷记“未确认融资费用”账户
3)按期支付融资租入固定资产租赁费时,借记“长期应付款”账户,贷记“银行存款”等账户
例:
20X4年12月31日,甲公司与乙租赁公司签订一份生产设备融资租赁合同:
租赁期从20X5年1月1日开始,每年年末应支付租金1000000元,租赁期满时,甲公司将设备归还乙公司,预计该设备的残余价值为300000元,与甲公司的担保余值相同。
该设备于合同签订当日运抵甲公司后随即投入使用,其公允价值为5200000元。
租赁内含利率为5%。
关于租赁负债,甲公司有关计算及会计分录如下:
(1)租赁期开始日确认租赁资产与负债
最低租赁付款额=1000000*5+300000=5300000(元)
5%的5年期年金复利现值系数为4.3295;5%的复利现值系数为0.7835
最低租赁付款额现值=1000000*4.3295+300000*0.7835=4564550(元)
即:
融资租入固定资产的入账价值=4564550(元)
未确认融资费用=5300000—4564550=735450(元)
借:
固定资产——融资租入固定资产4564550
未确认融资费用735450
贷:
长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费5300000
(2)租赁期间每年末分摊融资费用(见表10-1)
表10-1未确认融资费用分摊表
单位:
元
日期
租金
(a)
确认的融资费用
(b)=期初(d)*5%
应付本金减少额
(c)=(a)—(b)
应付本金余额期末
(d)=期初(d)—(c)
20X5年年初
4564550.00
20X5年年末
1000000
228227.50
771772.50
3792777.50
20X6年年末
1000000
189638.88
810361.12
2982416.38
20X7年年末
1000000
149120.82
850879.18
2131537.20
20X8年年末
1000000
106576.86
893423.14
1238114.06
20X9年年末
1000000
61885.94
938114.06
300000.00
合计
5000000
735450.00
4264550.00
*20X9年年末未确认的融资费用61885.94元(735450—累计已摊销未确认融资费用673564.06)
20X5年年末:
借:
财务费用228227.50
贷:
未确认融资费用228227.50
20X6年,20X7年,20X8年个年年末的会计处理比较20X5年年末进行
20X9年年末:
借:
财务费用61885.94
贷:
未确认融资费用61885.94
(3)租赁期间每年年末支付租金
借:
长期应付款1000000
贷:
银行存款1000000
20X9年年末,“长期应付款”账户余额未300000元,是经甲公司担保的融资租入固定资产的余值。
当租赁期满甲公司将设备归还乙公司时,应将此账户余额与融资租入固定资产的账面净值对冲注销
延期付款购置资产应付款
1)企业为缓解自身资金压力,以延期付款方式购置资产,而且购买价款超过正常信用条件的,实际上已具有融资性质。
这种情况下,购入资产的成本应以延期支付价款的现值为基础计算确定,借记:
“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等账户;同时,确认购入资产形成的负债,以延期支付的价款贷记“长期应付款”账户;延期支付价款与其现值之间的差额,借记“未确认融资费用”账户
2)信用期内,应采用实际利率法计算确定未确认融资费用的分摊额,除可按规定予以资本化计入有关资产成本外,其余的应作为资金占用成本,借记“财务费用”账户,贷记“未确认融资费用”账户。
按期支付购买资产应付款时,借记“长期应付款”账户,贷记“银行存款”账户
第三节应交税费
(一)应交税费的形成及其内容
(二)应交税费的账务处理
(一)应交税费的形成及其内容
应交税费是指企业按照税法规定计算的各种应缴纳的税金和附加费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用时、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企业代扣代缴的个人所得税等
(二)应交税费的账务处理
1.应交增值税
2.应交消费税
3.应交营业税
4.其他应交税费
1.应交增值税
应交税费——应交增值税
借方
贷方
进项税额
已交税金
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
销项
税额
进项税
额转出
出口退税
转出多交增值税
借方余额:
多交、预交、尚未抵扣的增值税
贷方余额:
应交的增值税
账户设置
一级账户
二级明细账户
三级明细帐户
借方
贷方
应交税费
应交增值税
进项税额、已交税金、出口抵减内小产品应交纳税额、转出未交增值税
销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税
未交增值税
“销项税额”与“进项税额转出”明细科目的使用
经济业务
税法上
视同销售
改变用途用于不得抵扣项目
“应交税费——应交增值税”专栏
用于对外投资、捐赠、
抵债、非货币交易等
√
销项税额
发生非正常损失
√
进项税额转出
用于非应税项目,例如:
在建工程等
未经加工
的存货
√
进项税额转出
已加工
的存货
√
销项税额
(1)一般纳税人应交增值税的账务处理
借方设置“进项税额”、“已交税金”等专栏,贷方设置“销项税额”、“进项税额装出”、“出口退税”专栏
1)购销业务
2)视同销售业务
3)购入免税农产品等业务
4)不予抵扣事项
5)上交增值税
(2)小规模纳税人应交增值税的账务处理
(1)一般纳税人应交增值税的账务处理
1)购销业务
下列项目的进项税额不得从销项税额中转出:
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
2)视同销售业务
将货物用于在在建工程等事项,会计上不作为销售业务处理。
视同销售耽无销售额的业务,按下列顺序确定销售额:
按本企业最近时期同类货物的平均销售价格确定
按其他企业最近时期同类货物的平均销售价格确定
按组成计税价格确定
3)不予抵扣事项
用于非应税项目的购进货物或者应税劳务
用于免税项目的购进货物或者应税劳务
用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务
非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
PS:
企业若在购进货物或者接受应税劳务时即能确定用于不予抵扣事项的,其增值税一并计入所购货物的成本,如购进工程物资,直接借:
工程物资
贷:
银行存款
4)上交增值税
本期应交增值税=销项税额–[(进项税额–进项税额转出–出口退税)+出口抵减内销产品应纳税额]
●“应交税费——应交增值税”账户中贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。
●本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的,其差额为本期应交增值税额。
为保证企业切实履行纳税义务,税法规定,企业上月的未交增值税不能于本月的进项税抵扣,否则将导致部分税款无限期滞纳,影响税款及时征缴
5)交纳增税的帐务处理
●本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额,为本期未交增值税,应从专栏借方科目“转出未交增值税”转出,转入二级科目“未交增值税”。
应交增值税>借方的“已交税金”=本期未交增值税,须从借方“转出未交增值税”转入“未交增值税”
即:
转出本月应交未交增值税时:
借:
应交税费
——应交增值税(转出未交增值税)***
贷:
应交税费——未交增值税***
本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额,为本期多交增值税,应从专栏贷方科目“转出多交增值税”转出,转入二级科目“未交增值税”。
经过上述结转后,“应交增值税”二级科目应无余额。
应交增值税<借方的“已交税金”=本期多交增值税,须从贷方“转出多交增值税”转入“未交增值税”
即:
转出本月多交的增值税时:
借:
应交税费——未交增值税 ***
贷:
应交税费
——应交增值税(转出多交增值税)***
如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的,其差额为尚未抵扣的进项税额,保留在“应交增值税”二级科目内,可以在以后期间继续抵扣。
●“应交增值税”二级科目月末如有余额,应为借方余额,即尚未抵扣的进项税额。
交纳本月增值税时:
借:
应交税费——应交增值税(已交税金)***
贷:
银行存款等***
交纳以前月份的增值税时:
借:
应交税费——未交增值税 ***
贷:
银行存款等***
例:
(1)华远企业1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34000元,本月销售商品等发生的销项税额为51000元。
假定1月份月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税,也没有其他涉及增值税的业务,1月份上交增值税为10000元。
(1)1月份增值税帐务处理:
1月份应交增值税=51000-34000=17000(元)
①交纳1月份10000元增值税:
借:
应交税费——应交增值税(已交税金)10000
贷:
银行存款10000
本期应交税额大于已交税金=17000-10000=7000(元)
②转出1月份未交的增值税7,000元:
借:
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)7000
贷:
应交税费——未交增值税7000
(2)该企业2月份购进材料因遭水灾毁损,毁损的材料的实际成本10000元,购入时支付1700元的增值税。
借:
待处理财产损益
——待处理流动资产损益11700
贷:
原材料10000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700
(2)小规模纳税人应交增值税的账务处理
对“应交增值税”不设明细专栏;不分进项、销项。
企业购入物资或接受应税劳务时:
借:
原材料等(买价+进项税额)
贷:
银行存款等
销售产品时:
借:
应收账款等
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税
(二)应交消费税的账务处理
1.销售应税消费品的账务处理
按税法规定计算确定应交的消费税额:
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交消费税
将应税消费品用于在建工程、对外捐赠等项目时,会计上不作为销售,为此承担的消费税应计入工程成本、捐赠支出等。
2.委托加工应税消费品的账务处理
企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税。
(1)收回后用于连续生产应税消费品
借:
委托加工物资(加工费)
应交税费——应交增值税(进项税额)
应交税费——应交消费税(代收代缴的消费税)
贷:
银行存款等
(2)收回后直接用于销售
借:
委托加工物资(加工费+代收代缴的消费税)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
组成计税价格
=(材料成本+加工费)(1-消费税率)
(三)应交营业税的账务处理
1.提供应税劳务应交纳的营业税
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费—应交营业税
2.销售不动产应交纳的营业税
借:
营业税金及附加(房地产开发企业)
或固定资产清理(非房地产开发企业)
贷:
应交税费—应交营业税
3.转让无形资产使用权应交纳的营业税
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费—应交营业税
4.转让无形资产所有权应交纳的营业税
借:
银行存款
无形资产减值准备
营业外支出
或
贷:
无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入
(四)其他应交税费的账务处理
1.应交资源税的账务处理
借:
营业税金及附加(出售矿产品)
生产成本(自用矿产品)
原材料(购入未税矿产品)
贷:
应交税费——应交资源税
2.应交土地增值税的账务处理
借:
营业税金及附加(房地产销售)
固定资产清理(固定资产转让)
贷:
应交税费——应交土地增值税
3.应交城市维护建设税的账务处理
借:
营业税金及附加
固定资产清理等
贷:
应交税费——应交城建税
4.应交企业所得税的账务处理
借:
所得税费用
贷:
应交税费-应交所得税
5.应交个人所得税的账务处理
借:
应付职工薪酬
贷:
应交税费-应交个人所得税
6.应交房产税、土地使用税、车船税的账务处理
借:
管理费用
贷:
应交税费——应交***税
7.税收返还的账务处理的账务处理
一般不能预计应收金额提前确认税收返还利得。
用于补偿企业当期或以前已发生的费用、损失:
借:
银行存款
贷:
营业外收入(性质属于政府补助)
按税法规定确认出口应退增值税:
借:
其他应收款等
贷:
应交税费——应交增值税(出口退税)
第四节、职工薪酬
(一)职工薪酬的组成类容
(二)职工薪酬的确认与计量
(三)职工薪酬的账务处理
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬已及其他相关支出。
这里所指职工的范围是广义的,包括与企业订立正式劳动合同的所有人员,如全职的的正式员工,兼职的财会或其他人员,或临时聘用的勤杂人员;包括企业正式任命的人员,也包括未与企业订立正式劳动合同和未被企业正式任命,但在企业的计划、领导和控制下提供与职工范围类似服务的人员
(一)职工薪酬的组成内容
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;
(3)社会保险费;
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;
(6)非货币性福利;
(7)辞退福利;
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出,如股权激励等。
(二)职工薪酬的确认与计量
1.职工薪酬的确认原则
(1)辞退福利以外的职工薪酬确认原则
(2)辞退福利的确认原则
2.职工薪酬的计量
1.职工薪酬的确认原则
(1)辞退福利以外的的职工薪酬确认原则
辞退福利以外的职工薪酬,按权责发生制原则和受益原则,分别不同受益对象进行处理:
为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本;
为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本;
为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本;
其他职工薪酬,计入当期管理费用、销售费用等。
难以认定受益对象的非货币性福利,计入管理费用。
(2)辞退福利的确认原则
辞退福利的确认应当同时满足下列条件:
企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
辞退福利在确认时计入管理费用。
2.职工薪酬的计量
¹
职工的工资、奖金、津贴和补贴考勤或产量记录以及单位工资标准计算确定;
有规定计提基础和比例的按规定的基础和比例计算确定;
企业以自产的产品作为非货币性福利发放的以该商品的公允价值及相关税费计算确定;
¹
企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的以该资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定
¹
辞退福利应根据具体的辞退计划性质确定
(三)职工薪酬的账务处理
账户设置:
总账科目明细科目
应付职工薪酬工资
职工福利
社会保险费
住房公积金
职工教育经费
工会经费
非货币性福利
辞退福利
股份支付
1.工资结算
(1).实发工资:
借:
应付职工薪酬——工资***
贷:
库存现金(银行存款)***
(2).工资中代扣的各种款项
借:
应付职工薪酬——工资***
——住房公积金等***
贷:
其他应收款***
应交税费——应交个人所得税***
(OR)银行存款***
2.工资分配
借:
生产成本—基本生产××
—辅助生产××
制造费用××
管理费用××
销售费用××
在建工程××
无形资产等××
贷:
应付职工薪酬—工资××
3.其他(计提)
借:
生产成本—基本生产成本××
—辅助生产××
制造费用××
管理费用××
销售费用××
在建工程等××
贷:
应付职工薪酬—职工福利××
—非货币性福利××
—社会保险费××
—住房公积金××
—工会经费××
—职工教育经费××
4.其他(使用)
借:
应付职工薪酬—职工福利××
—非货币性福利××
—工会经费××
—职工教育经费××
贷:
银行存款××
例题
例题:
项目
部门
工资
总额
福利费10%
社会保险费5%
住房公积金8%
工会经费2%
职工教育费1.5%
合计
基本生产车间
61500
6150
3075
4920
1230
922.5
77797.5
车间管理部门
18300
1830
915
1464
366
274.5
23149.5
销售部门
15200
1520
760
1216
304
228
19228
厂部管理部门
42900
4290
2145
3432
858
643.5
54268.5
固定资产
施工员
17900
1790
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- 中级财会 中级 财会 笔记 第十 应付 款项
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