一般企业财务报表解读.docx

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一般企业财务报表解读

《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》解读

一、修订“一般企业财务报表格式”的背景

二、适用范围

三、执行时间

四、新旧报表项目对比

五、修订的主要内容

六、案例分析

一、修订“一般企业财务报表格式”的背景

国内政策背景：

为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企

业财务报表列报，提高会计信息质量，针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计

准则第22号一一金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号

――金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号一一套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号一一金融工具列报》（财会〔2017〕14号）

（以上四项简称“新金融准则”）和《企业会计准则第14号一一收入》（财会〔2017〕

22号，以下简称“新收入准则”），以及企业会计准则实施中的有关情况，财政部于2018年6月15日发布了《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕

15号），对一般企业财务报表格式进行了修订。

国际趋同背景：

一般企业财务报表格式修订是我国企业会计准则体系修订完善、保持与

国际财务报告准则持续全面趋同的重要体现。

国际会计准则理事会要求自2018年1月1

日起施行《国际财务报告准则第9号一一金融工具》，因此，我国要求所有在香港上市或

在采用国际财务报告准则的境外市场发行权益证券或债券的境内公司，都须自2018年1

月1日起执行该准则，以免出现境内外报表适用准则差异。

所以，一般企业财务报表格式也需同时修改，体现准则改革变化。

二、适用范围

（一）执行企业会计准则的非金融企业（金融与非金融企业均执行企业会计准则）

1•尚未执行“新金融准则”和“新收入准则”（以下简称“未执行新准则”）的企业

应当按照企业会计准则和财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》附件1［一般企业财务报表格式（适用于“未执行新准则”的企业）］的要求编制财务报

表。

2•已执行“新金融准则”或“新收入准则”（以下简称“已执行新准则”）的企业

应当按照企业会计准则和财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》附件2［—般企业财务报表格式（适用于“已执行新准则”的企业）］的要求编制财务报

表。

3.企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减，企业根

据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。

（二）执行企业会计准则的金融企业（金融企业自2011年2月21日执行《企业会计准则》）

应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务报表格式进行相应调整。

（三）财政部于2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）同时废止。

三、执行时间

根据“已执行新准则”的企业的执行日期不同，采用最新报表格式的执行日期也不相同：

成为“已执行新准则”企业的日期：

对于境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采

用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业于2018年1月1日起成为“已

执行新准则”企业；其他境内上市企业分别自2019年1月1日和2020年1月1日起成为“已执行新准则”企业；其他执行企业会计准则的非上市企业均应于2021年1月1日

起成为“已执行新准则”企业；允许提前执行。

新报表格式执行日期：

以上凡是成为“已执行新准则”的企业，需执行“已执行新金融准则或新收入准则”的报表格式。

“未执行新准则”的企业，需执行“尚未执行新金融准则和新收入准则”的报表格式。

四、新旧报表项目对比

（一）资产负债表项目一一合并了相关报表项目

1.流动资产

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

流动资产：

流动资产：

流动资产：

货币资金

货币资金

货币资金

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

衍生金融资产

衍生金融资产

衍生金融资产

应收票据及应收账款

应收票据及应收账款

应收票据

应收账款

流动资产：

流动资产：

流动资产：

预付款项

预付款项

预付款项

应收利息

应收股利

其他应收款

其他应收款

其他应收款

存货

存货

存货

合同资产

持有待售资产

持有待售资产

持有待售资产

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动资产

其他流动资产

其他流动资产

其他流动资产

流动资产合计

流动资产合计

流动资产合计

2•非流动资产

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

非流动资产：

非流动资产：

非流动资产：

可供出售金融资产

债权投资

可供出售金融资产

持有至到期投资

其他债权投资

持有至到期投资

长期应收款

长期应收款

长期应收款

长期股权投资

长期股权投资

长期股权投资

其他权益工具投资

其他非流动金融资产

投资性房地产

投资性房地产

投资性房地产

固定资产

固定资产

固定资产

在建工程

在建工程

在建工程

工程物资

固定资产清理

生产性生物资产

生产性生物资产

生产性生物资产

油气资产

油气资产

r油气资产

无形资产

无形资产

无形资产

开发支出

开发支出

开发支出

商誉

商誉

商誉

长期待摊费用

长期待摊费用

:

长期待摊费用

递延所得税资产

递延所得税资产

递延所得税资产

其他非流动资产

其他非流动资产

其他非流动资产

非流动资产合计

非流动资产合计

非流动资产合计

3.流动负债

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

流动负债：

流动负债：

流动负债：

短期借款

短期借款

短期借款

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

交易性金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

衍生金融负债

衍生金融负债

衍生金融负债

应付票据及应付账款

应付票据及应付账款

应付票据

应付账款

预收款项

预收款项

预收款项

合同负债

应付职工薪酬

应付职工薪酬

应付职工薪酬

应交税费

应交税费

应交税费

应付利息

应付股利

其他应付款

其他应付款

其他应付款

持有待售负债

持有待售负债

持有待售负债

一年内到期的非流动负债

一年内到期的非流动负债

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

其他流动负债

其他流动负债

流动负债合计

流动负债合计

流动负债合计

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

流动负债合计

流动负债合计

流动负债合计

4.非流动负债

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

非流动负债：

非流动负债：

非流动负债：

长期借款

长期借款

长期借款

应付债券

应付债券

应付债券

其中：

优先股

其中：

优先股

其中：

优先股

永续债

永续债

永续债

长期应付款

长期应付款

长期应付款

专项应付款

预计负债

预计负债

预计负债

递延收益

递延收益

递延收益

递延所得税负债

递延所得税负债

递延所得税负债

其他非流动负债

其他非流动负债

其他非流动负债

非流动负债合计

非流动负债合计

非流动负债合计

负债合计

负债合计

负债合计

5•所有者权益

未执行新准则已执行新准则

2017年格式

所有者权益（或股东权益）：

所有者权益（或股东权益）：

所有者权益（或股东权益）：

实收资本（或股本）

实收资本（或股本）

实收资本（或股本）

其他权益工具

其他权益工具

「其他权益工具

其中：

优先股

其中：

优先股

P其中：

优先股

永续债

永续债

永续债

资本公积

资本公积

「资本公积

减：

库存股

减：

库存股

减：

库存股

其他综合收益

其他综合收益

其他综合收益

盈余公积

盈余公积

盈余公积

未分配利润

未分配利润

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计

所有者权益（或股东权益）合计

所有者权益（或股东权益）合计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

（二）利润表一一提供了明细报表项目

未执佛i准则

已氛彳亍新难则

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一、营业蚣

一、营业蚣

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减：

营业成本

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财务蒔用

财务富用

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（三）现金流量表

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丸即末现金及现舞缽

（四）所有者权益变动表一一新增了报表项目

未执行新标准

已执行新标准

2017年格式

一、上年年末余额

一、上年年末余额

一、上年年末余额

力口：

会计政策变更

加：

会计政策变更

力口：

会计政策变更

前期差错更正

前期差错更正

前期差错更正

其他

:

其他

其他

二、本年年初余额

二、本年年初余额

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减

少以“-”号填列）

三、本年增减变动金额（减

少以“-”号填列）

三、本年增减变动金额（减

少以“-”号填列）

（一）综合收益总额

（一）综合收益总额

（一）综合收益总额

（二）所有者投入和减少资本

（二）所有者投入和减少资本

（二）所有者投入和减少资本

1.所有者投入的普通股

h.所有者投入的普通股

1.所有者投入的普通股

2.其他权益工具持有者投入资本

2.其他权益工具持有者投入资本

2.其他权益工具持有者投入资本

3.股份支付计入所有者权益的金额

3.股份支付计入所有者权益的金额

3.股份支付计入所有者权益的金额

4.其他

4.其他

4.其他

（三）利润分配

（三）利润分配

（三）利润分配

1.提取盈余公积

1.提取盈余公积

1.提取盈余公积

2.对所有者（或股东）的分配

2.对所有者（或股东）的分配

2.对所有者（或股东）的分配

3.其他

3.其他

3.其他

（四）所有者权益内部结转

（四）所有者权益内部结转

（四）所有者权益内部结转

1.资本公积转增资本（或股本）

1.资本公积转增资本（或股本）

1.资本公积转增资本（或股本）

2.盈余公积转增资本（或股本）

2.盈余公积转增资本（或股本）

2.盈余公积转增资本（或股本）

3.盈余公积弥补亏损

3.盈余公积弥补亏损

3.盈余公积弥补亏损

4.设定受益计划变动额结转留存收益

4.设定受益计划变动额结转留存收益

5.其他综合收益结转留存收益

5.其他

6.其他

4.其他

四、本年年末余额

四、本年年末余额

四、本年年末余额

五、修订的主要内容

（一）"未执行新准则”的企业

1.资产负债表项目

（1）“应收票据及应收账款”行项目（原来分别列示），反映资产负债表日以摊余成

本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包

括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

【案例1】

会计科目：

应收票据10000元

应收账款20000元

应收账款坏账准备1000元

报表科目：

应收票据及应收账款：

10000+20000-1000=29000元

资产

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

应收票据及应收账款

应收票据及应收账款

应收票据

应收账款

（2）“其他应收款”行项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科

目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列（原来

分别列示）。

【案例2】

会计科目：

应收利息50000元

应收股利30000元

其他应收款20000元

其他应收款坏账准备3000元

报表科目：

其他应收款：

50000+30000+20000-3000=97000元

资产

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

应收利息

应收股利

其他应收款

其他应收款

其他应收款

（3）“持有待售资产”行项目（报表名称不变），反映资产负债表日划分为持有待售

类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面

价值。

该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

【注】本项目主要针对2017年施行的《企业会计准则第42号一一持有待售的非流动

资产、处置组和终止经营》（财会〔2017〕13号），准则的部分解释如下：

“第六条非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：

（一）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；

（二）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。

确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交

易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极

小。

”

（4）“固定资产”行项目（报表名称不变），反映资产负债表日企业固定资产的期末

账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。

该项目应根据“固定资产”科目的期

末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

【注】固定资产清理之前是单独的报表科目。

（5）“在建工程”行项目（报表名称不变），反映资产负债表日企业尚未达到预定可

使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。

该

项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

【注】工程物资之前是单独的报表科目。

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

在建工程

在建工程

在建工程

工程物资

（6）“应付票据及应付账款”行项目，反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接

受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承

兑汇票。

该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列（原来分别列示）。

负债

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

应付票据及应付账款

应付票据及应付账款

应付票据

应付账款

（7）“其他应付款”行项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科

目的期末余额合计数填列（原来分别列示）。

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

应付利息

应付股利

其他应付款

其他应付款

其他应付款

（8）“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

（9）“长期应付款”行项目，反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其

他各种长期应付款项的期末账面价值。

该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去

相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额

填列。

【注】专项应付款之前是单独的报表科目。

负债

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

长期应付款

长期应付款

长期应付款

专项应付款

2•利润表项目一一提供了明细报表项目

（1）“研发费用”行项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。

该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

【注】研发费用是新增加报表科目，为了单独反映研发支出情况。

利润表

编制单位：

年月

未执行新准则

已执行新准则

2017年格式

一、营业收入

一、营业收入

一、营业收入

减：

营业成本

减：

营业成本

减：

营业成本

税金及附加

税金及附加

税金及附加

销售费用

销售费用

销售费用

管理费用

管理费用

管理费用

研发费用

研发费用

（2）“其中：

利息费用”行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予

费用化的利息支出。

该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（3）“利息收入”行