中财财务报表练习与答案.docx

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中财财务报表练习与答案

1、甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。

原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。

2007.1.1资产负债表（简表）资料如下：

资产负债表（简表）

编制单位：

甲上市公司2007.12.31金额单位：

万元

资产

年初余额

年末余额

负债和所有者权益

年初余额

年末余额

货币资金

320.4

220.4

短期借款

200

200

交易性金融资产

0

100

应付账款

84

54

应收票据

24

24

应付票据

40

75.1

应收账款

159.2

+57-8

208.2

预收账款

60

0

预付账款

0.16

0.16

应付职工薪酬

4

24

存货

368

333

应交税费

9.6

42.5

长期股权投资

480

530

应付利息

40

65

固定资产

1442

1422

长期借款

1008

1008

在建工程

100

125

实收资本

1600

1600

无形资产

204

194

盈余公积

96

99.6

长期待摊费用

50

50

未分配利润

6.16

38.56

资产总计

3147.76

3206.76

负债和所有者权益合计

3147.76

3206.76

2007年甲上市公司发生如下交易或事项：

（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。

材料已验收入库。

借：

原材料30

应交税费—应交增值税（进项税额）5.1

贷：

应付票据35.1

（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。

期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。

借：

交易性金融资产（成本）100

贷：

其他货币资金——存出投资款100

期末公允价值未变不需处理

90万元

借：

公允价值变动损益10

贷：

交易性金融资产（公允价值变动）10

（3）计算并确认短期借款利息5万元。

借：

财务费用5

贷：

应付利息（或预提费用）5

（4）计算并确认坏账准备8万元。

借：

资产减值损失8

贷：

坏账准备8

（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。

借：

管理费用20

贷：

累计折旧20

借：

管理费用10

贷：

累计摊销10

（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。

甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。

借：

预收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：

主营业务成本65

贷：

库存商品65

（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。

借：

管理费用15

在建工程5

贷：

应付职工薪酬20

（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。

借：

在建工程20

贷：

应付利息20

（9）确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。

（假设联营企业今年的净利润150，甲公司占有比例30%）

20%-50%，重大影响，联营企业，权益法

=50%，共同控制，合营企业，成本法

50%以上，控制，子公司

借：

长期股权投资（损益调整）50

贷：

投资收益50

如果发放股利30万

借：

应收股利30

贷：

长期股权投资（损益调整）30

成本法仅在发放股利时作分录

借：

应收股利30

贷：

投资收益30

（9）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。

借：

营业税金及附加3

贷：

应交税费——应交城建税3

（10）转销无法支付的应付账款30万元。

借：

应付账款30

贷：

营业外收入30

（11）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。

借：

所得税费用18

贷：

应交税费——应交所得税18

结转收入、成本费用进“本年利润”

借：

主营业务收入100

投资收益50

营业外收入30

贷：

本年利润180

借：

本年利润126

贷：

主营业务成本65

营业税金及附加3

管理费用45

财务费用5

资产减值损失8

借：

本年利润18

贷：

所得税费用18

“本年利润”转“利润分配”

借：

本年利润36

贷：

利润分配——未分配利润36

借：

利润分配——提取盈余公积3.6

贷：

盈余公积3.6

借：

利润分配——未分配利润3.6

贷：

利润分配——提取盈余公积3.6

本年“未分配利润”=36-3.6=32.4

要求：

编制甲上市公司2007年度上述交易或事项的会计分录，并填制上述资产负债表的年末余额。

1、作出会计分录

2、结出各资产、负债、所有者权益类账户的余额

3、金额汇总填入资产负债表

原材料：

本期发生额借方30万元

（1）——存货增加30

应交税费：

本期发生额贷方-5.1+17+3+18=32.9

（1）（6）（10）（12）

期初9.6

（6）17

（10）3

（12）18

（1）5.1

期末42.5

应付票据：

本期发生额贷方35.1

交易性金融资产：

本期发生额借方100

其他货币资金——存出投资款：

本期发生额贷方100——货币资金减少100

应付利息：

本期发生额贷方5+20

坏账准备：

本期发生额贷方8——应收账款减少8

累计折旧：

本期发生额贷方20——固定资产减少20

累计摊销：

本期发生额贷方10——无形资产减少10

预收账款：

本期发生额借方117

库存商品：

本期发生额贷方65——存货减少65

在建工程：

本期发生额借方5+20——在建工程增加25

应付职工薪酬：

本期发生额贷方20

长期股权投资：

本期发生额借方50

应付账款：

本期发生额借方30

利润分配——提取盈余公积：

本期发生额借方3.6

盈余公积：

本期发生额贷方3.6

利润分配——未分配利润：

算法一：

用资产负债表算

用资产总额3206.76减去负债和所有者权益其他项之和3168.2=38.56

算法二：

用利润表算

本年净利润=（100+50+30）-（5+8+20+10+65+15+3+18）=36

分配后金额=36-3.6=32.4

期末余额=本年发生额+期初余额=32.4+6.16=38.56

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表法核算所得税。

不考虑其他税费。

商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。

销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。

除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

甲公司2008.12发生的经济业务及相关资料如下：

（1）12.1，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。

该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元。

商品已发出，已开具增值税专用发票，款项已收到。

该合同规定，甲公司应在2009.6.1将该批商品回购，回购价格为212万元。

售后回购

借：

银行存款234

贷：

其他应付款200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：

发出商品160

贷：

库存商品160

本月末还要计提利息

借：

财务费用2[（212-200）÷6]

贷：

其他应付款2

（2）12.3，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。

该合同规定，所售商品价格为400万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12.10收取，剩下的款项于2009.1.10收取。

甲公司已于2008.12.10收到第一笔款项，并存入银行。

商品尚未发出，假定分期预收款方式销售商品在发出商品同时收到最后一笔款项时确认收入。

分期预收款

12.10

借：

银行存款234[400×（1+17%）÷2]

贷：

预收账款234

（3）12.12，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8，000万元，实际成本为7，200万元。

该合同规定：

该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。

至12.31，货已发出但安装调试工作尚未完成。

安装调试过程是确定销售收入的主要过程，所以安装调试工作未完成前不确认收入

借：

发出商品7，200

贷：

库存商品7，200

（4）12.15，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税）。

该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。

当日，甲公司收到F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。

甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。

属于提供劳务收入，提供劳务交易的结果不能可靠的计量，成本全部确认，收入按能补偿的部分确认

12.15

借：

银行存款23.4

贷：

预收账款23.4

结算工资时，发生时

借：

劳务成本70

贷：

应付职工薪酬70

12.31

借：

预收账款23.4

贷：

主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额）3.4

借：

主营业务成本70

贷：

劳务成本70

（5）12.16，与G公司签订合同销售原材料一批。

该批原材料的销售价格为300万元，增值税额为51万元；实际成本为200万元。

货已发出。

款项已收存银行。

销售原材料，其他业务收入

借：

银行存款　　　　351

贷：

其他业务收入300

应交税费——应交增值税（销项税额）51

借：

其他业务成本200

贷：

原材料200

（6）12.20，向H公司出售一项专利权，价款为200万元，款项收到并存入银行。

该专利权的账面余额为200万元，已累计摊销50万元，应交营业税10万元。

出售无形资产

借：

银行存款200

累计摊销50

贷：

无形资产200

应交税费——应交营业税10

营业外收入40

（7）12.31，确认并收到国家按产品销量和规定的补助定额计算的定额补贴60万元。

借：

银行存款60

贷：

营业外收入60

（8）甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为1200万元，分4年于每年末分期收款，每年收取300万元。

该套设备的成本为800万元，若购货方在销售当日支付全部货款，只需支付1000万元即可。

假定甲公司在发出商品是开具增值税专用发票，同时收取增值税销项税额204万元和第一笔货款300万元，不考虑其他因素。

实际利率5%

分期收款，应收合同价款不公允的情况

借：

长期应收款900

银行存款504

贷：

主营业务收入1，000

应交税费——应交增值税（销项税额）204

未实现融资收益200

借：

主营业务成本800

贷：

库存商品800

12月份摊销融资收益

借：

未实现融资收益

贷：

财务费用

（9）12.31，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提持有至到期投资减值准备6万元，计提固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备10万元。

借：

资产减值损失50

贷：

坏账准备4

存货跌价准备10

持有至到期投资减值准备6

固定资产减值准备20

无形资产减值准备10

（10）12.31，出售一项交易性金融资产，售价为200万元，该交易性金融资产系11.10取得，取得时成本为150万元。

借：

银行存款200

贷：

交易性金融资产150

投资收益50

公允价值变动收益10万

（11）除上述经济业务外，本月还发生销售费用20万元，管理费用30万元，财务费用8万元和营业外支出40万元。

借：

销售费用20

管理费用30

财务费用8

营业外支出40

贷：

银行存款98

（12）12.31，计算并结转本月应交所得税（假定除第9笔业务外，不考虑其他纳税调整事项）

应交所得税=（250+50）×25%=75

资产的账面价值（计提了减值准备）低于计税基础50——可抵扣暂时性差异

递延所得税资产=50×25%=12.5

借：

所得税费用62.5

递延所得税资产12.5

贷：

应交税费——应交所得税75

要求：

（1）编制2008年12月甲公司发生的上述经济业务的会计分录。

（2）编制2008年12月甲公司与所得税有关的会计分录。

（3）编制甲公司2008年12月份的利润表。

（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额用万元表示）

利润表

编制单位：

甲公司2008年度12月单位：

万元

项目

本年金额

一、营业收入

减：

营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：

公允价值变动收益（损失以“-”填列）

投资净收益（损失以“-”填列）

1，320

1，070

0

20

30

10

50

0

50

二、营业利润（损失以“-”填列）

190

加：

营业外收入

减：

营业外支出

100

40

三、利润总额（损失以“-”填列）

250

减：

所得税费用

62.5

四、净利润（损失以“-”填列）

187.5

3、甲股份有限公司为工业企业，该公司2008年有关资料如下：

（1）资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：

（单位：

万元）

账户名称

年初余额

本年发生额

年末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

交易性金融资产

100

500

400

200

应收票据

300

300

应收账款（总）

500

3000

2800

700

——甲公司

600

2500

2200

900

——乙公司

100

500

600

200

坏账准备

6

3

9

应收股利

10

10

原材料

300

2000

2200

100

制造费用

800

800

生产成本

100

4000

3800

300

库存商品

200

3800

3500

500

固定资产

5000

400

1000

4400

累计折旧

2000

800

200

1400

在建工程

1000

300

1300

短期借款

200

250

50

长期借款

1000

1000

应付账款（总）

300

1300

1200

200

——丙公司

500

1200

1000

300

——丁公司

200

100

200

100

应付职工薪酬

30

1160

1200

70

应交税费（总）

55

1319.3

1325.3

60

——应交增值税

850

850

——未交增值税

30

180

200

50

——应交其他税金

25

289.3

275.3

11

（2）损益类部分账户本年发生额如下：

（单位：

万元）

账户名称

借方发生额

贷方发生额

营业收入

5000

营业成本

3500

营业税金及附加

51

销售费用

300

管理费用

500

财务费用

25

投资收益

30

营业外收入

20

所得税费用

198

（3）其他有关资料如下：

①交易性金融资产的取得及出售均以现金结算，且交易性金融资产均不属于现金等价物。

②“制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含工资及福利费1000万元，折旧费180万元，不含其他摊入的费用。

③“固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产400万元：

“在建工程”科目借方发生额含用现金支付的资本化利息费用30万元，以及用现金支付的出包工程款270万元。

④应付职工薪酬为生产经营人员的工资及福利费。

⑤“应交税费——应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额340万元、已交税金310万元、转出未交增值税200万元，贷方发生额为销售商品发生的销项税额850万元；“应交税费——未交增值税”科目借方发生额为交纳的增值税180万元。

假定“应交税费——应交其他税金”账户的余额变动只与“营业税金及附加”和“所得税费用”有关，并且两个账户的减少额均已支付现金。

⑥“销售费用”及“管理费用”科目借方发生额含工资及福利费200万元、离退休人员费80万元，计提坏账准备3万元、折旧费20万元、房产税和印花税30万元以及用现金支付的其他费用467万元。

⑦“财务费用”科目借方发生额含票据贴现利息5万元以及用现金支付的其他利息。

⑧“投资收益”科目贷方发生额含出售股票获得的投资收益20万元以及收到的现金股利。

⑨“营业外支出”科目借方发生额为出售固定资产的净损失20万元（出售固定资产的原价1000万元、累计折旧800万元，支付的清理费用30万元，收到的价款210万元）。

⑩假定该公司本期未发生其他交易事项。

要求：

（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。

资产

年初数

年末数

负债及所有者权益

年初数

年末数

应收账款

594

891

应付账款

500

300

预付账款

200

100

预收账款

100

200

存货

600

900

（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额。

现金流量表（部分项目）

编制单位：

甲股份有限公司2008.12.31单位：

万元

项目

计算过程

金额

销售商品、提供劳务收到的现金

5,000+850+（300-0）+（594-891）+（200-100）+计提坏账准备3-票据贴现息5

5,945

销售商品、提供劳务支付的现金

3,500+340-（600-900）+（500-300）+（100-200）-工资及福利费1,000-折旧费180

3,060

支付给职工以及为职工支付的现金

1,000+200+（30-70）

1,160

支付的各项税费

51+198+310+180+30+（25-11）

783

支付的其他与经营活动有关的现金

300+500-200-3-20-30

547

收回投资所收到的现金

400+20

420

取得投资收益所收到的现金

30-20

10

处置固定资产所收到的现金净额

210-30

180

购建固定资产所支付的现金

400+300-30

670

投资所支付的现金

500

取得借款所收到的现金

250

偿还债务所支付的现金

200

偿还利息所支付的现金

25-5+30

50