财务管理第二章 预算管理.docx

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财务管理第二章预算管理

第二章　预算管理

本章考情分析

本章介绍了财务管理的工作环节之一,近3年的考试平均分为6.7分,本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题。

最近3年题型题量分析

题型

2007年

2008年

2009年

单项选择题

2题2分

3题3分

2题2分

多项选择题

1题2分

1题2分

1题2分

判断题

1题1分

1题1分

计算分析题

1题5分

综合题

合计

4题5分

4题5分

5题10分

第一节预算管理概述

一、预算的特征与作用

特征

（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

作用

（1）奋斗的目标（预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标）；

（2）协调的工具（预算可以实现企业内部各个部门之间的协调）；

（3）考核的标准（预算可以作为业绩考核的标准）。

二、预算的分类与预算体系

（一）全面预算体系

1.从预算指标覆盖的时间长短划分

长期预算预算期在一年以上的预算

短期预算预算期在一年以内（含一年）的预算

2.根据预算内容的不同分类

与企业日常经营活动直接相关

业务预算

（经营预算）

辅助预算（分预算）

针对特定中选方案的预算

不经常发生的、一次性的重要决策预算

直接反映相关决策的结果

专门决策预算

企业预算

（全面预算）

针对价值指标的预算

现金预算

预计利润表

财务预算

全面预算的最后环节

（总预算）

预计财务报表

预计资产负债表

【例1·单项选择题】财务预算管理中，不属于总预算内容的是（）。

（2003年）

A.现金预算

B.生产预算

C.预计利润表

D.预计资产负债表

【答案】B

【解析】财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容，财务预算又称为总预算。

生产预算属于业务预算。

【例2·单项选择题】根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）。

（2009年）

A.销售预算

B.现金预算

C.直接材料预算

D.直接人工预算

【答案】B

【解析】财务预算包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。

【针对115287提问】

第二节预算的编制方法与程序

一、预算编制方法

（一）固定预算与弹性预算编制方法

固定预算

（静态预算）

定义

特点

适用范围

是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量（如生产量、销售量）水平作为基础来编制的预算。

（1）过于呆板；

（2）可比性差。

一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

弹性预算

是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。

（1）预算范围宽；

（2）可比性强。

一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

【例3·单项选择题】根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（）。

（2003年）

A.零基预算

B.定期预算

C.静态预算

D.滚动预算

【答案】C

【解析】固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量（如生产量、销售量）水平作为基础来编制的预算。

【例4·单项选择题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（　）。

（2007年）

A.弹性预算方法  B.增量预算方法  C.零基预算方法 D.流动预算方法

【答案】A

【解析】弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。

弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

（1）公式法

方法

编制要点

优点

缺点

公

式

法

成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量

（Y＝a+bX）

在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。

按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

【教材例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示。

表2-1某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料

费用明细项目

单位变动费用（元/工时）

费用明细项目

固定费用（元）

变动费用：

固定费用：

间接人工

0.5

维护费用

12000

间接材料

0.6

折旧费用

30000

维护费用

0.4

管理费用

20000

水电费用

0.3

保险费用

10000

机物料

0.2

财产税

5000

小计

2.0

小计

77000

假设该企业预算期可能的预算工时分别为49000工时、49500工时、50500工时、51000

工时，制造费用弹性预算如表2-2所示。

表2-2某企业制造费用弹性预算表（公式法）

工时变动范围：

49000～51000小时单位：

元

项目

a

b

固定部分

维护费用

折旧费用

管理费用

保险费用

财产税

12000

30000

20000

10000

5000

-

-

-

-

-

小计

77000

-

变动部分

间接人工

间接材料

维护费用

水电费用

机物料

-

-

-

-

-

0.5

0.6

0.4

0.3

0.2

小计

-

2.0

合计

77000

2.0

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小，缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

（2）列表法

方法

编制要点

优点

缺点

列表法

用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。

可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用另行计算，因此直接、简便。

编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

【教材例2-2】假定有关资料同表2-1，预算期企业可能的直接人工公式分别为49000工时，49500工时，50000工时，50500工时和51000工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。

表2-3某企业制造费用弹性预算表（列表法）单位：

元

费用明细

项目

单位变动费用

业务量

49000

49500

50000

50500

51000

变动费用：

间接人工

0.5

24500

24750

25000

25250

25500

间接材料

0.6

29400

29700

30000

30300

30600

维护费用

0.4

19600

19800

20000

20200

20400

水电费用

0.3

14700

14850

15000

15150

15300

机物料

0.2

9800

9900

10000

10100

10200

小计

2.0

98000

99000

100000

101000

102000

固定费用：

维护费用

12000

12000

12000

12000

12000

折旧费用

30000

30000

30000

30000

30000

管理费用

20000

20000

20000

20000

20000

保险费用

10000

10000

10000

10000

10000

财产税

5000

5000

5000

5000

5000

小计

77000

77000

77000

77000

77000

制造费用合计

175000

176000

177000

178000

179000

（二）增量预算与零基预算编制方法

1.含义及特点的比较

定义

特点

增量预算

指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

缺点：

不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

零基预算

不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

优点：

（1）不受现有费用项目的限制；

（2）不受现行预算的束缚；

（3）能够调动各方面节约费用的积极性；

（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

【例5·判断题】零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。

（）（2009年）

【答案】×

【解析】弹性预算可以克服固定预算的缺点，零基预算克服增量预算的缺点。

【例6·单项选择题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。

（2006年）

A.弹性预算方法B.固定预算方法C.零基预算方法D.滚动预算方法

【答案】C

【解析】零基预算方法的优点是：

①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

【例7·多项选择题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括（）。

（2000年）

A.可能不加分析地保留或接受原有成本支出

B.可能按主观臆断平均削减原有成本支出

C.容易使不必要的开支合理化

D.增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼

【答案】ABC

【解析】本题考点是零基预算与增量预算的区别。

2.增量预算的假设前提

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

【例8·单项选择题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（　　）。

（2002年）

A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果

B.预算费用标准必须进行调整

C.原有的各项开支都是合理的　

D.现有的业务活动为企业必需

【答案】B

3．零基预算的程序

第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。

第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

（三）定期预算与滚动预算

方法

定义

特点

定期预算

以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

优点：

能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

缺点：

固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

滚动预算

（连续预算）

将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

优点：

能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规划，始终保持整整12个月时间的预算期，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。

按季度滚动：

【例9·判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。

（）（2003年）

【答案】×

【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年

度脱离开。

而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。

【例10·单项选择题】可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（　　）。

（2002年）

A.弹性预算　　B.零基预算C.滚动预算　　　D.固定预算

【答案】C

【解析】本题的考点是预算的分类及特点。

二、预算编制程序

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

（一）下达目标

（二）编制上报

（三）审查平衡

（四）审议批准

（五）下达执行

第三节预算编制

一、企业年度预算目标与目标利润预算

（一）年度预算目标

作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。

企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：

1.建立预算目标的指标体系

建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。

从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。

2.测算并确定预算目标的各指标值

按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者利益的过程。

（二）目标利润预算方法

预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。

方法

基本公式

1.量本利分析法

目标利润=预计产品产销数量×（单位产品价格-单位产品变动成本）-固定成本费用

方法

基本公式

2.比例预算法

（1）销售收入利润率法：

目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率

（2）成本利润率法：

目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率

（3）投资资本回报率法：

目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率

（4）利润增长百分比法：

目标利润=上年利润总额×（1+利润增长百分比）

方法

基本公式

3.上加法

企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

净利润=

或：

=本年新增留存收益+股利分配额

【教材例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。

企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：

目标股利分红额=8000×10%=800（万元）

净利润=800+800=1600（万元）

目标利润=1600/（1-20%）=2000（万元）

【例11·计算分析题】某公司股本总额为18000万元,董事会在讨论明年资金安排时提出：

（l）计划年度股利支付率为40%；

（2）计划年度新增留存收益按投资资本的10%增加,公司适用的所得税税率为25%。

要求：

测算实现董事会上述要求所需要的目标利润。

【答案】

净利润=

=18000×10%/（1-40%）=3000（万元）

目标利润=3000/（1-25%）=4000（万元）

【教材例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预计投资资本回报率为16%，则该企业的目标利润为：

（3800+200）×16%=640（万元）

（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例

【教材例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作，总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼管公司的材料采购与产品最终销售两大职能，经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。

第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元，如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2亿元，可初步确定目标利润为8000万元。

第二，假定公司现有投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为1.2亿元。

第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现1.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径，根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%，即销售成本率由60%降低到54%，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元。

此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000-8000）变为1000万元[12000-（23000-12000）]。

第四，未完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的12000万元降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000-11000）/12000=8.33%。

第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额5亿元，目标利润1.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。

二、主要预算的编制

通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。

全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后进行，直至编制出预计财务报表。

（一）销售预算

销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

在编制过程中，应根据年度内各季度市场预测的销售量和单价，确定预计销售收入，并根据各季现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额，以便为编制现金收支预算提供资料。

根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期的销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。

由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。

【教材例2-7】W公司于20××年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60％于当期收到现金，有40％属赊销于下一个季度收到现金。

上一年（基期）年末的应收账款为175000元。

该公司计划年度的分季销售预算如表2-4。

表2-4W公司销售预算

20××年度金额单位：

元

项目

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

预计销量（件）

2000

2500

3000

2500

10000

单价（元）

250

250

250

250

250

预计销售收入

500000

625000

750000

625000

2500000

应收账款期初

175000

175000

1季度销售收现

300000

200000

500000

2季度销售收现

375000

250000

625000

3季度销售收现

450000

300000

750000

4季度销售收现

375000

375000

现金收入合计

475000

575000

700000

675000

2425000

表2-12W公司现金预算表

20××年度金额单位：

元

项目

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

期初现金余额

80000

80000

80000

80000

80000

经营现金收入

475000

575000

700000

675000

2425000

…

…

…

…

…

…

【例12·单项选择题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。

2009年12月销售20000件，2010年1月销售30000件，2010年2月预计销售40000件。

根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30％，再次月收回8％，另外2％为坏账，则2010年2月预计现金收入为（）元。

A.267200B.276800C.218600D.209700

【答案】B

【解析】40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×8%=276800（元）。

（二）生产预算

生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算的预计资产负债表的基础。

编制基础：

销售预算

特点：

只有实物量没有价值量

基本公式：

预计生产量＝预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量

【教材例2-8】假设W公司20××年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：

一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见销售预算表。

W公司生产预算表如表2-5。

表2-5W公司生产预算表

20××年度单位：

件

项目

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

预计销量

2000

2500

3000

2500

10000

加：

预计期末结存

500

550

500

400

400

预计需要量

2500

3050

3500

2900

10400

减：

期初结存量

300

500

550

500

300

预计生产量

2200

2550

2950

2400

10100

（三）材料采购预算

编制基础：

生产预算

关键公式：

某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量

材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购

【教材例2-9】假设W公司计划年度期初材料结存量720公斤，本年各季度末结存材料分别为：

一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的购料款于当季支付40％，剩余60％于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元。

其他资料参见表2-4和表2-5。

W公司计划年度分季材料采购预算如表2-6.

表2-6W公司材料采购预算表

20××年度金额单位：

元

项目

1季度

2季度

3季度

4季度

全年

预计生产量（件）

2200

2550

2950

2400

10100

材料定额单耗（kg）

5

5

5

5

5

预计生产需要量（kg）

11000

12750

14750

12000

50500

加：

期末结存量

820

980

784

860

860

预计需要量合计

11820

13730

15534

12860

51360

减：

期初结存量

720

820

980

784

720

预计材料采购量

11100

12910

14554

12076

50640

材料计划单价

20

20

20

20

20

预计购料金额

222000

258200

291000

241520

1012800

应付账款年初余额

120000

120000

1季度购料付现

88800

133200

222000

2季度购料付现

103280

154920

258200

3季度购料付现

116432

174648

291080

4季度购料付现

96608

96608

现金支出合计

208800

236480

271352

271