浅谈中小企业内部审计探析.docx

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浅谈中小企业内部审计探析

【摘要】:

内部审计作为现代企业内部控制系统中的一个重要环节有其不可替代的作用,对提升企业竞争力具有重要意义.内部审计是帮助中小企业进行内部治理、稳定发展的最佳方法，本文针对中小企业内部审计现状及改进方法进行了探讨。

中小企业是我国国民经济的组成部分，对我国的经济发展起着举足轻重的作用，因此中小企业的内部审计工作不容忽视。

本文分析了中小企业内部审计的

诸多问题及成因；并提出相应对策。

【关键词】：

内部审计；问题； 对策;

Abstract：

Theinternalauditasamodernenterpriseinternalcontrolsystemofanimportantlinkhasitsirreplaceablerole，totheenterprisecompetitivenessisofgreatsignificanceInternalauditistohelpsmallandmedium—sizedenterpriseinternalmanagement，thesteadydevelopmentofthebestmethods，aimingatthepresentsituationofsmallandmedium-sizedenterpriseinternalauditandimprovementmethodsarediscussedinthispaper。

Smallandmedium-sizedenterpriseisthepartofthenationaleconomyinourcountry,theeconomicgrowthofourcountryplayadecisiverole，thereforethesmallandmedium—sizedenterpriseinternalauditworkcannotbe.Thispaperanalyzesthesmallandmedium—sizedenterpriseofinternalauditManyproblemsandreasons；Andputforwardcorrespondingcountermeasures.

Keywords：

internalaudit;problem;Strategy

一、内部审计的涵义………………………………………………………3

二、我国企业内部审计存在的问题 …………………………………………4

1、内审的工作范围过于狭窄……………………………………………4

2、传统模式下的内部审计不适应新形式的发展………………………4

3、定位不准对内审的性质及职能认识较为模糊 ……………………………5

4、内审机构独立性不强,影响内审工作的权威………………………5

5、内审机构和人员设置不是太合理……………………………………6

6、内部审计人员素质低，审计技术落后………………………………6

三、完善和促进我国中小企业内部审计发展的对策 ………………………8

1、合理设置内部审计机构，充分发挥其职能………………………8

（1）、内部审计机构设置的类能…………………………………8

（2）、对内部审计机构建议…………………………………………8

（3）、选择适合自己的设置模式…………………………………………8

2.加强内部审计法律法规和制度建设…………………………………8

3、进一步改进审计方法……………………………………………9

4、建设高素质的内部审计队伍…………………………………………9

（1）、提高内部审计工作的吸引力 …………………………………9

（2）、加强后续教育,提高内部审计人员综合素质…………………9

四、结束语………………………………………………………11

五、参考文献 ……………………………………………………………12

六、致谢  ………………………………………………………………13

一、内部审计的涵义 

内部审计在自身漫长的发展过程中，其内涵和外延也在不断地拓展。

内部审计主要是指部门或单位内部的审计机构和审计人员,按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法,对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法、合规和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。

此定义说明内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动,肯定成绩，找出差距,为企业提出一些改进措施，促进企业整体效益提高。

2001年颁布的《内部审计实务标准》，对内部审计定义作出了最新的解释：

“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。

它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标”。

这一全新的定义将内部审计的内涵从评价活动发展为保证与咨询活动,内部审计范围不仅仅涉及财务活动和经营管理活动，而是要进一步扩展到对机构的风险管理、控制及治理程序的评估和改善上。

这一定义使内部审计的功能拓展到公司治理的层面，极大地提高了内部审计在企业中的作用。

二、我国企业内部审计存在的问题 

1、内审的工作范围过于狭窄

在我国内部审计机构建立之初，多数企业的领导人员对内部审计及其独立性本质特征认识不足，错误地认为审计就是查帐，并将内部审计机构置于财会部门之内,形成“财审合一”的局面，其结果不仅使内部审计无力监督财会部门，而且受其地位和权限的限制也很难监督其他部门，做出的审计结论往往有失客观公正。

“财务审计科”在我国是存在已久，虽然从现代内审职能角度考虑它的设置并不合理，但直到现阶段，我国企业的内部

审计还仅限于财务领域，重点检查财务数据的真实性和合法性的查错防弊上，很少触及经营管理的其他领域。

从而使内部审计多属财务性质，归属于财务部门领导.尽管政府机构及有关部门的指导精神要求或建议将财会部门与审计机构分立，但有些中小企业仍然采取一套班子的做法，应付监督检查时才可能分为两个机构,平时却将它们合二为一,这就使得内部审汁工作实际上变成了财务会计的自审过程，其客观性与公正性自然可想而知！

2、传统模式下的内部审计不适应新形式的发

根据《审计署关于内部审计工作的规定》内审机构的审计范围为：

（1）财务计划或者单位预算的执行和决算.

（2）财政财务收支及其有关的经济活动.

（3）经济效益。

（4）内部控制制度。

（5）经济责任。

（6）建设项目预算、决算。

（7）国家财经法规和部门，单位规章制度的执行.

（8）其他审计事项.但是从目前内审工作的实际情况来看，内部审计机构的审计范围还仅局限于财政、财务收支及其有关经济活动等方面，并且这种内部审计工作还只是单纯的查错防弊，通过内审工作所要达到的效果还不明显。

这种单纯的财务审计，只能提出问题,治标不治本，与国际上目前通行的经营审计，即通过审计结论对其企业的经营活动进行监督并以提高企业经济效益为目的的审计模式相比还有很大差距。

目前随着中国加入WTO，企业间的竞争将日趋激烈，以财务审计准则、标准、工作流程等规范尚未建立或不完善，内审工作质量缺乏评价标准;内部审计机构的组织模式不尽科学。

由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴国外各经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。

总体来看，目前我国中小企业内部审计机构的设置比较随意，在内审机构的领导模式上，即有隶属于董事会与总经理的，也有隶属于监事会的，还有与纪检、监察合署办公的，甚至有隶属于财会部门的内部审计机构。

不适应新形势的发展需要。

3、定位不准对内审的性质及职能认识较为模糊

我国企业内部审计实际上是一种行政命令的产物，形成了作为国家审计基础而存在的内部审计模式，这种审计模式导致人们对内部审计在性质上的模糊；对内部审计的认识上存在偏差。

我国内部审计恢复的时间不长，不论是企业领导、普通管理层还是内部审计人员，对内部审计的认识和理解比较片面.这种认识极大地制约了内部审计的进一步发展.我国许多企业管理层没有意识到内部审计能够发挥更大的作用，对内部审计的支持有限。

企业领导对内部审计理解支持不够原因是多方面的：

其一,内部审计并非企业进行生产经营的直接和必经环节，企业领导了解、引进内部审计机制需要一个认识过程；其二，现实中也存在内部审计工作不得力的情况，客观上影响了内部审计的效果；其三，对于企业领导来说，内部审计和其自身利益可能存在冲突,在发生舞弊和丑闻时，企业领导可能会被牵涉其中,特别是在我国内部审计还被作为政府审计职能补充的情况下，企业领导人容易对内部审计产生抵触情绪。

4、内审机构独立性不强,影响内审工作的权威性

20世纪80年代中期,在政府的推动下，我国内部审计逐步发展起来。

但它的行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强,不能自主地开展工作，作出的审计处理决定也得不到执行。

企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位进行监督检查；另一方面又要受本单位行政领导,工资福利由本单位解决.业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型"，使内审人员很难进入角色，久而久之，内部审计便失去了权威性。

独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。

从我国现状来看,企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，其内部审计的独立性和客观性不强，从而影响到企业内部审计的作用。

5、内审机构和人员设置不是太合理

内审机构和人员设置不是太合理且人员水平有待提高，我国中小企业集团内部审计人员大都是财会人员出身，其中不少没有接受系统的专业训练,缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，因此使内审的重要作用无法充分发挥。

内部审计的相关法律法规不够完善。

我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定，比较笼统,可操作性不强，致使实践操作五花八门，影响了内部审计的规范性和严肃性。

比如，《审计法》及相关法律法规的规定都是总括性的，没有对内部审计工作的具体操作和执行进行规范。

我国尽管制定了《内部审计准则》,但还处于不断的制定和完善过程中，目前的内部审计实务中缺乏一套完整、科学和具备相当权威的准则用于指导实务。

我国的内部审计准则无论是总体框架还是具体内容都与国际内部审计师协会最新发布的内部审计准  则存在较大的差异，反映了我国与西方发达国家在内部审计理论与实践上仍有较大差距。

6、内部审计人员素质低，审计技术落后.

内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平,是否熟悉企业经济活动,是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。

但在我国中小企业内，一方面内部审计人员素质较低，目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，其中不少没有接受过系统的专业训练,缺乏足够的生产经营管理经验,有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力；另一方面内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高，经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低,甚至为零的现象,严重影响了内部审计的效果和权威性。

内部审计人员的这种组成和素质状况反过来又影响了内部审计人员在企业中的地位、收入和升迁，致使高素质审计人员流失，难以形成稳定的内部审计群体，进一步加剧了内部审计人员素质普遍不高的现象.而内部审计在单位的地位不高，容易使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，加上内部审计工作的性质，内部审计人员往往容易被误解,造成人际关系的紧张，使审计人员常常在不顺心的状态下工作，易感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难.这些都不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，使他们的学识水平、业务能力及综合素质得不到进一步提高。

长此以往，将造成恶性循环，对内部审计的发展非常不利。

三、完善和促进我国中小企业内部审计发展的对策 

1、合理设置内部审计机构，充分发挥其职能

（1）、内部审计机构设置的类型。

当前世界各国设置的内部审计机构有这样几种类型:

一是董事会领导的组织模式；二是由监事会领导的组织模式；三是由董事会和监事会双重领导的组织模式；四是由总经理领导的组织模式;五是由总经济师领导的组织模式；六是由主管财务的副总经理领导的组织模式。

以上各种组织模式各有利弊,其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高,地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性,为现代企业内部审计较为理想的机构模式.

（2）、对内部审计机构设置的建议。

（3）、企业应根据自身的实际情况，选择适合自己的设置模式。

①对于上市公司及国有控股或国有独资公司，都有相关规定，在董事会下设审计委员会领导内部审计机构；②对于非国有的大型股份公司及企业集团,可根据自身的实际情况，在董事会下设审计委员会领导内部审计机构，充分发挥内部审计的职能，完善公司治理结构；③对于一般小型企业,可根据实际需要自行决定是否设置内部审计机构.审计机构可实行下审一级制度，并推行联合审计、轮回审计、定期审计，更好地发挥内部审计机构的整体优势.

2、加强内部审计法律法规和制度建设.

我国现行有关内部审计制度的法律规范大多只有原则性的条款规定,比较笼统，可操作性不强.有关部门应当根据《审计法》和《内部审计准则》等法律法规,制定更加具体的业务规范和操作指南,以增强内部审计法律法规的可操作性。

此外，企业应当在《审计法》和内部审计准则等内部审计规范的基础上制定《企业内部审计制度》,进一步增强内部审计规范的可操作性,指导内部审计工作的开展。

科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，是内部审计客观、公正和顺利进行的有力保障，同时也是建立我国内部审计监督体系的需要.对于内部审计人员，应当从法律和制度上对其资格条件及执业行为做出要求，并实行内部审计师注册考试和授证制度。

各级内部审计协会应当创办内部审计理论刊物、设置各种培训和继续教育课程以不断提高内部审计人员素质

3、进一步改进审计方法。

当今社会已经步入信息化时代，计算机技术和网络应用越来越普遍，尤其是计算机会计信息系统和办公信息系统快速普及。

会计电算化、工程预决算软件和办公自动化软件被广泛应用。

会计数据、经济业务信息和管理信息的记录介质、存取方式、处理程序都发生了改变，计算机技术和网络环境下的内部控制与手工处理系统大大不同。

这对传统的审计方法与技术提出了挑战。

内部审计的方法和手段应由传统向现代转变.内部审计要由传统的检查报表、账册的技术向新的分析技术评价方法发展，包括利用内部测评、统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术以及管理科学和经济学的最新成果，在审计处理手段上要由手工操作逐步转移到电算化处理。

进一步提升内部审计的技术,逐步实现内部审计现代化,并进一步规范审计方法，保证审计质量,降低审计风险，提高审计效益。

4、建设高素质的内部审计队伍 

（1）、提高内部审计工作的吸引力。

如果内部审计部门是成功的并且备受尊重，那么将会有很大一部分内部审计人员选择留下来，并努力工作，争取得到更大的发展.一是要创造一个宽松、和谐、健康的内部审计工作环境，让内部审计人员在良好的氛围中身心舒畅地从事内部审计工作。

二是要为内部审计提供必要的经费，确保内部审计的客观独立性。

三是改善内部审计人员的福利待遇，稳定内部审计队伍。

四是通过加强后续教育，促进内部审计人员的职业发展，提高他们的工作满意度.五是建立健全晋升制度，一方面为优秀的内部审计人员在审计部门的提升，或向公司的主要财务部门或管理职位晋升提供可能和机会;另一方面要建立审计人员专业岗位序列,给审计人员更多的发展空间和晋升选择。

（2）、加强后续教育,提高内部审计人员综合素质。

由于组织经营环境的不断变化和相关知识的不断更新，内部审计人员应当通过持续的后续教育，吸收新知识，更新知识结构，保持足够的专业胜任能力。

通过人员档案、兴趣调查，定期的绩效评估等，确定内部审计人员的培训需求。

内部审计部门根据培训需求，制定必要的培训计划，以保证教育需求得到适当的满足。

加强对内部审计人员的培训与学习，提高和维持内部审计人员的综合素质,使他们能够最大限度地有效完成工作。

总之，中小企业只有不断的合理设置审计结构,提高内部审计人员的素质，加强内部审计人员的后续教育，加强内部审计的法制建设，保证内部审计的独立性，执行科学合理的审计工作程序的发展。

才能够完善我国中小企业的内部审计.随着企业的逐步发展，人们对内部审计认识的逐步提高以及内部审计自身的逐步规范,相信企业内部审计会为企业的健康、快速发展提供更多、有效的服务

结束语

通过四个月的课题设计和调试,基本上完成了对PLC工业污水处理系统的设计,达到了预期的设计目标。

在这个过程中，使我学到了很多知识，积累了许多宝贵的经验，锻炼了自己的独立思考能力和实践动手能力。

进一步加深了解了PLC在实践当中的应用。

熟悉了PLC硬件的工作原理，完成了整个系统的模拟调试,通过对系统的不断修改和调试，基本上达到了预期的设计要求。

对三菱PLC的特点有了进一步的了解，污水处理系统采用了三菱系列PLC的特点，对一些开关量输入/输出点等一些模拟量进行控制,在工艺上实现了PLC的强大的功能，从而解决了污水处理的实际问题。

这次做论文的经历也会使我终身受益,我感受到做论文是要真真正正用心去做的一件事情,是真正的自己学习的过程和研究的过程,没有学习就不可能有研究的能力，没有自己的研究,就不会有所突破,那也就不叫论文了。

希望这次的经历能让我在以后生活学习中激励我继续进步.

参考文献

［1］程新生，张宜.中国制造业上市公司内部审计模式实证研究［J]。

审计研究，2005.

［2]郭化林，侯日敬，金惠新。

企业内部审计现状的调查与分析[J］。

河北职业技术师范学报，2002.

［3]王彦生，李华,王颖.上市公司内部审计基础理论［J］。

中国内部审计，2004.

［4]张清国。

关于企业内部审计的现实思考[J］.内蒙古电大学刊，2007.1。

致谢：

在大学阶段，我在学习上和思想上都受益非浅，这除了自身的努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的。

在本论文的写作过程中,老师们倾注了大量的心血,从选题到写作提纲，都一遍又一遍地指出稿件中的具体问题，严格把关,循循善诱，在此我表示衷心感谢.

在这个美好的季节里，所收获的不仅仅是愈加丰厚的知识，更重要的是在阅读、实践中所培养的思维方式、表达能力和广阔视野。

很庆幸这些年来我遇到了许多恩师益友,无论在学习上、生活上还是工作上都给予了我无私的帮助和热心的照顾,让我在诸多方面都有所成长。

感恩之情难以用语言量度,谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。