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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,长期股权投资采用成本法核算时,下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有()。
A.追加投资
B.减少投资
C.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利
E.被投资方宣告股票股利
【答案】ABD
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
2.下列关于固定资产的说法中,正确的有()。
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义,应予终止确认
B.持有待售的非流动资产仅仅指单项资产
C.固定资产出售、转让、报废或毁损的,应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
D.企业持有待售的固定资产,应对其预计净残值进行调整
E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧
【答案】ACDE
[解析]持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。
3.企业在确定固定资产的使用寿命时,应当考虑的因素有()。
A.预计有形损耗和无形损耗
B.预计清理净损益
C.预计生产能力
D.实物产量
E.法律或者类似规定对资产使用的限制
【答案】ACDE
[解析]按照新准则的规定,企业在确定固定资产的使用寿命时,应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制
4.采用自营方式建造办公楼的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。
A.工程领用生产用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
【答案】ABCE
[解析]选项D应计入管理费用。
5.下列各项资产,符合固定资产定义的有()。
A.企业为生产持有的机器设备
B.企业以融资租赁方式出租的机器设备
C.企业以经营租赁方式出租的机器设备
D.企业以经营租赁方式出租的建筑物
E.企业库存的高价周转件
【答案】ACE
[解析]选项B中的机器设备不属于出租方的资产,选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。
6.根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定,应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括()。
A.航空企业的高价周转件
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C.非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼
D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备
E.采用成本模式计量的已出租的建筑物
【答案】ACD
[解析]B选项,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应作为长期待摊费用,合理进行摊销。
E选项,计入“投资性房地产”科目。
7.同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,合并日其正确的会计处理方法有()。
A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为借方差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为贷方差额,应当调整资本公积
E.应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,计入应收股利
【答案】ACDE
[解析]选项B,应该按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,而不是可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
8.按照我国企业会计准则的规定,企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有()。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益
B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
【答案】ACDE
[解析]合并方为进行企业合并发生的有关费用,指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。
不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等,该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时费用化计入当期损益。
借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。
非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,应当计入企业合并成本。
9.下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有()。
A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响,且公允价值不能可靠计量的
B.投资企业因追加投资,持股比例由原来的30%变为50%
C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制,且公允价值不能可靠计量的
D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响,且公允价值不能可靠计量的
E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响,且公允价值不能可靠计量的
【答案】ABC
[解析]根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
10.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有()。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的,被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享有的部分
D.长期股权投资采用权益法核算的,资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E.处置采用权益法核算的长期股权投资时,应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
【答案】ABCDE
11.下列有关固定资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
【答案】ABCDE
12.企业的长期股权投资采用权益法核算的,其正确的会计处理为()。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,作为商誉进行确认
C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“营业外收入”科目
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,作为股权投资贷方差额,计入资本公积
E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记“长期股权投资—其他权益变动”科目,贷记“资本公积—其他资本公积”科目
【答案】ACE
13.我国企业财务报告的目标是向()提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经营决策。
A.银行
B.投资者
C.股东
D.债权人
E.管理者
【答案】ABCDE
[解析]所有选项都属于财务报告的使用者。
14.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
15.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品,且为非金银首饰)。
A企业发生的下列各项支出中,一定会增加收回委托加工材料实际成本的有()。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代扣代缴的消费税
E.支付的增值税
【答案】ABC
[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的,所支付代收代缴的消费税可予抵扣,计入应交消费税的借方,不计入存货的成本。
一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本
16.下列事项中,应终止确认的金融资产有()。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
【答案】AD
[解析]下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产
(1)企业采用附追索权方式出售金融资产
(2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
(3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权
(4)企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
17.下列情况中,表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有()。
A.持有该金融资产的期限确定
B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。
但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外
C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
E.持有该金融资产的期限不确定
【答案】BCDE
[解析]存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期:
(1)持有该金融资产的期限不确定。
(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。
但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于发行方可以赎回的债务工具,投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
但是,对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资,投资者不能将其划分为持有至到期投资
18.资产负债表日,由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时,会计处理为,借记()科目,贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。
A.资本公积——其他资本公积
B.投资收益
C.资产减值损失
D.公允价值变动损益
【答案】A
[解析]资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“可供出售金融资产”科目
19.年底,贷款的摊余成本=2100-1000+210=1310(万元)
20.年年末确认利息收入:
借:
应收利息500
贷:
利息收入500
借:
存放中央银行款项500
贷:
应收利息500
21.年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5000+500(2006年的未收到的利息)=5500(万元)
22.下列各项目中,属于企业其他业务收入范畴的有()。
A.单独出售包装物的收入
B.销售商品收入
C.出租无形资产的租金收入
D.为外单位提供运输劳务的收入
E.出售固定资产的净收入
【答案】ACD
[解析]选项B计入到主营业务收入科目中,选项E计入到营业外收入科目
23.下列计价方法中,反映历史成本计量属性的有()。
A.发出存货计价所使用的个别计价法
B.期末存货计价所使用的市价法
C.发出存货计价所使用的先进先出法
D.发出存货计价所使用的移动平均法
E.可供出售金融资产期末账面价值的调整
【答案】ACD
[解析]选项B按照准则规定,期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。
选项E反映的是公允价值计量属性
24.对长期股权投资采用权益法核算时,被投资企业发生的下列事项中,投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业购买无形资产
C.被投资企业宣告分配现金股利
D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动
E.被投资单位发生净亏损
【答案】ACDE
[解析]选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加,不影响净资产,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。
二、计算题
25.年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
26.安信公司有关可供出售金融资产业务如下:
(1)2006年1月1日,安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股,占华康公司有表决权股份的5%,对华康公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。
另支付相关交易费用150万元。
(2)2006年5月10日,华康公司宣告发放上年现金股利1800万元。
(3)2006年5月15日,安信公司收到现金股利。
(4)2006年12月31日,该股票的市场价格为每股29.25元。
安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
(5)2007年,华康公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。
受此影响,华康公司股票的价格发生下跌。
至2007年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
(6)2008年,华康公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股22.5元。
(7)2009年1月31日,安信公司将该股票全部出售,每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
(4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
【答案】
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
借:
可供出售金融资产――成本6750(200×33+150)
贷:
银行存款6750
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
借:
应收股利90(1800×5%)
贷:
可供出售金融资产――成本90
(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
借:
银行存款90
贷:
应收股利90
(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
借:
资本公积――其他资本公积810
贷:
可供出售金融资产――公允价值变动810(6750-90-200×29.25)
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。
借:
资产减值损失3960(6750-90-200×13.5)
贷:
资本公积――其他资本公积810
可供出售金融资产――公允价值变动 3150
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨=200×22.5-(6750-90-810-3150)=1800(万元)
借:
可供出售金融资产――公允价值变动1800
贷:
资本公积――其他资本公积 1800
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
借:
银行存款3600(200×18)
可供出售金融资产――公允价值变动2160(810+3150-1800)
资本公积――其他资本公积1800
贷:
可供出售金融资产――成本6660
投资收益900
27.甲公司2007年和2008年发生以下投资业务:
(1)甲公司2007年1月1日,以150万元购入A公司10%的股权,并准备长期持有;
(2)A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;
(3)A公司2007年实现净利润500万;
(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利(分别以下4种情况):
①若分派现金股利700万元;
②若分派现金股利500万元;
③若分派现金股利400万元;
④若分派现金股利100万元。
要求:
编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。
【答案】甲公司编制的有关会计分录如下:
(1)甲公司取得投资时:
借:
长期股权投资——A公司 150
贷:
银行存款 150
(2)A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时:
借:
应收股利10
贷:
长期股权投资——A公司 10
(3)A公司2007年实现净利润500万元时,甲公司不作会计处理。
(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时:
①若分派现金股利700万元
借:
应收股利70
贷:
长期股权投资——A公司 20
投资收益 50
②若分派现金股利500万元
借:
应收股利50
贷:
投资收益 50
③若分派现金股利400万元
借:
应收股利40
长期股权投资——A公司 10
贷:
投资收益 50
④若分派现金股利100万元
借:
应收股利10
长期股权投资——A公司 10
贷:
投资收益 20
28.2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份,甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响,该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,甲公司对此项投资采用成本法核算。
A公司有关资料如下:
(1)2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。
(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。
(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。
(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。
要求:
计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。
(单位以万元表示)
【答案】
(1)2005年1月2日取得投资
借:
长期股权投资—A公司 2500
贷:
银行存款 2500
29.M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,M公司对其采用成本法核算。
M公司按照净利润的10%提取盈余公积。
30.M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下:
(1)2006年1月1日,M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份,另支付相关税费10万元。
M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。
2006年1月1日,N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。
(2)2006年5月1日,N公司宣告分派2005年度利润100万元。
(3)2006年6月10日,M公司收到N公司分派的现金股利。
(4)2006年度,N公司实现净利润400万元,2006年初,N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元,账面价值为600万元,截至2006年初,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
(5)2007年5月2日,N公司召开股东大会,审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
该利润分配方案于当日对外公布。
N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
(6)2007年,N公司发生净亏损500万元。
(7)2007年12月31日,由于N公司当年发生亏损,M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)至(5)题。
(1).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为()。
A.1810万元
B.1830万元
C.2000万元
D.2010万元
【答案】D
[解析]初始投资成本=2000+10=2010(万元),初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180(万元),属于商誉,不进行确认。
取得长期股权投资的会计分录为:
借:
长期股权投资——N公司 2010
贷:
银行存款 2010
(2).2006年5月1日,N公司宣告分派2005年度利润,M公司应做的会计处理是()。
A.确认投资收益100万元
B.确认投资收益20万元
C.冲减投资成本100万元
D.冲减投资成本20万元
【答案】D
[解析]N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润,所以M公司不能享有,应当作为投资成本的收回,按照应分得的现金股利冲减投资成本,会计分录为:
借:
应收股利 20
贷:
长期股权投资——N公司(100×20%)20
(3).2006年底,N公司实现2006年度的净利润400万元时,针对M公司此时应做的会计处理,下列说法正确的是()。
A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
B.不做任何处理,在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
C.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的应收股利
【答案】C
[解
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