总公司与分公司合并报表编制举例.doc
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总公司与分公司合并报表编制举例.doc
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经典案例分析:
总公司与分公司财务核算浅析
编者按:
根据《企业会计准则》的有关规定,母子公司作为相互独立的法人实体,各自独立出具会计报表,在会计年度终了,分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况,分别采用成本法和权益法,确定是否纳入合并范围,对纳入合并范围的子公司会计报表,由母公司汇总,实行合并抵销,最终形成合并会计报表。
而作为不具有独立法人资格的分公司,其业务如何进行财务核算,相关会计报表如何与纳入总公司报表核算,并没有相应的准则和制度来具体规范。
编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验,总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论,以飨读者。
一、对总分公司会计业务实质的理解
由于分公司不是独立法人实体,没有注册资本,从总分公司会计业务实质上来理解,相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理,分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务,总公司拨付的营运资金,通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用,当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款,而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。
二、相关案例分析:
总公司主营纺织品生产业务,2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司(以下简称分公司),主营总公司纺织品的出口。
(1)2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时,总分公司应做以下帐务处理:
总公司帐务处理:
借:
其他应收款-分公司 1,600,000
贷:
银行存款 1,600,000
分公司帐务处理:
借:
银行存款 1,600,000
贷:
其他应收款-分公司 1,600,000
(2)2006年末分公司经过一年经营,由于建设初期费用支出较多,海外客户业务订单较少,当年形成亏损,当期利润表显示如下:
单位:
人民币元
项目
本年金额
一、营业收入
850,000
其中:
主营业务收入
850,000
其他业务收入
减:
营业成本
730,000
其他业务成本
730,000
营业税金及附加
销售费用
60,000
管理费用
100,000
二、营业利润
-40,000
三、利润总额
-40,000
减:
所得税费用
四、净利润
-40,000
根据2006年度分公司的利润表,2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并,将40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。
帐务处理如下:
借:
主营业务成本 730,000
管理费用 100,000
销售费用 60,000
贷:
主营业务收入 850,000
其他应收款-分公司 40,000
(3)2007年末,分公司由于海外市场开拓力度的不断加强,客户业务订单逐渐增多,当年形成利润,当期利润表显示如下:
项目
本年金额
一、营业收入
1,200,000
其中:
主营业务收入
1,200,000
其他业务收入
减:
营业成本
1,020,000
其他业务成本
1,020,000
营业税金及附加
销售费用
70,000
管理费用
80,000
二、营业利润
30,000
三、利润总额
30,000
减:
所得税费用
四、净利润
30,000
根据2007年度分公司的利润表,2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并,将30,000元作为增加了对大连公司的其他应收款。
帐务处理如下:
借:
主营业务成本 1,020,000
管理费用 70,000
销售费用 80,000
其他应收款-分公司 30,000
贷:
主营业务收入 1,200,000
(4)2008年末,分公司由于全球金融危机的影响,外需放缓,客户业务订单大幅锐减,当年形成大幅亏损,当期利润表显示如下:
项目
本年金额
一、营业收入
500,000
其中:
主营业务收入
500,000
其他业务收入
减:
营业成本
425,000
其他业务成本
425,000
营业税金及附加
销售费用
60,000
管理费用
80,000
二、营业利润
-65,000
三、利润总额
-65,000
减:
所得税费用
四、净利润
-65,000
根据2008年度分公司的利润表,2008年末总公司帐面对大连公司利润表进行了合并,将65,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。
帐务处理如下:
借:
主营业务成本 425,000
管理费用 80,000
销售费用 60,000
贷:
主营业务收入 500,000
其他应收款-分公司 65,000
(5)2008年末,总公司由于2008年度全球金融危机的影响,外需放缓,多条生产线停产,公司决定实施业务转型,积极调减经营机构,决定对大连公司进行撤销处理,并对三年的帐务进清理,清理后只收回筹建期间的垫付营运资金1,500,000元,而其他应收帐款-分公司的累计余额1,525,000元(1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000),对无法收回的资金25,000元作为坏帐进行处理:
借:
银行存款 1,500,000
营业外支出 25,000
贷:
其他应收款-分公司 1,525,000
三、总公司财务核算方法的总结
由此可以看出总分公司之间的会计核算业务并不复杂,主要涉及总分公司往来科目的调整和分公司利润表的纳入合并,当然实践中业务不会想案例中这么清晰简单,有可能涉及总公司之间的购销业务,以及总分公司之间产生的费用的垫付业务。
但不管业务如何变化,如何复杂,在内部交易方面总公司只通过往来科目的增减变动核算,在报表合并方面只涉及利润表的合并,而不存在象母子公司那样复杂的各类业务内部交易之间的抵销。
(
总公司帐务处理:
借:
其他应收款-分公司
1,600,000
贷:
银行存款
1,600,000
分公司帐务处理:
借:
银行存款
1,600,000
贷:
其他应收款-分公司
1,600,000
分公司利润表
项目
本年金额
一、营业收入
850,000
其中:
主营业务收入
850,000
其他业务收入
减:
营业成本
730,000
其他业务成本
730,000
销售费用
60,000
管理费用
100,000
二、营业利润
-40,000
三、利润总额
-40,000
四、净利润
-40,000
借:
主营业务成本
730,000
管理费用
100,000
销售费用
60,000
890,000
贷:
主营业务收入
850,000
其他应收款-分公司
40,000
890,000
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