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设备资产管理解析
第三章设备资产管理
设备资产是企业固定资产的重要组成部分,是进行生产的技术物质基础。
本书所述设备资产管理,是指企业设备管理部门对属于固定资产的机械、动力设备进行的资产管理。
要做好设备资产管理工作,设备管理部门、使用单位和财会部门必须同心协力、互相配合。
设备管理部门负责设备资产的验收、编号、维修、改造、移装、调拔、出租、清查盘点、报废、清理、更新等管理工作;使用单位负责设备资产的正确使用、妥善保管和精心维护,并对其保持完好和有效利用直接负责;财会部门负责组织制定固定资产管理责任制度和相应的凭证审查手续,并协助各部门、各单位做好固定资产的核算及评估工作。
设备资产管理的主要内容包括生产设备的分类与资产编号、重点设备的划分与管理、设备资产管理基础资料的管理、设备资产变动的管理、设备的库存管理、设备资产的评估。
第一节固定资产
企业的固定资产是企业资产的主要构成项目,是企业固定资金的实物形态。
企业的固定资产在企业的总资产中占有较大的比重,在企业生产经营活动中起着举足轻重的作用,作为改变劳动对象的直接承担者——设备,又占固定资产较大的比重,设备是固定资产的重要组成部分。
因此,在研究设备管理之前,首先要了解固定资产。
一、固定资产的特点
作为企业主要劳动资料的固定资产,主要有三个特点:
l)使用期限较长,一般超过一年。
固定资产能多次参加生产过程而不改变其实物形态,其减少的价值随着固定资产的磨损逐渐地、部分地以折旧形式计入产品成本,并随着产品价值的实现而转化为货币资金,脱离其实物形态。
随着企业再生产过程的不断进行,留存在实物形态上的价值不断减少,而转化为货币形式的价值部分不断增加,直到固定资产报废时,再重新购置,在实物形态上进行更新。
这一过程往往持续很长时间;
2)固定资产的使用寿命需合理估计。
由于固定资产的价值较高,它的价值又是分次转移的,所以应估计固定资产的使用寿命,并据以确定分次转移的价值;
3)企业供生产经营使用的固定资产,以经营使用为目的,而不是为了销售。
例如一个机械制造企业,其生产零部件的机器是固定资产,生产完上的机器(是准备销售的机器)则是流动资产中的产成品。
二、固定资产应具备的条件
供企业长期使用,多次参加生产过程,价值分次转移到产品中去,并且实物形态长期不变的实物,并不都属于固定资产,满足下列条件的可称为固定资产。
1)使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具及工具等;
2)与生产经营无关的主要设备,但单位价值在于2000元以上,并且使用期限超过两年的物品。
从以上条件可以看出,对与生产经营有关的固定资产,只规定使用时间一个条件,而对与生产经营无关的主要设备,同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。
凡不具备固定资产条件的劳动资料,均列为低值易耗品。
有些劳动资料具备固定资产的两个条件,但由于更换频繁、性能不够稳定、变动性大、容易损坏或者使用期限不固定等原因,也可不列作固定资产。
固定资产与低值易耗品的具体划分,应由行业主管部门组织同类企业制定固定资产目录来确定。
列入低值易耗品管理的简易设备,如砂轮机、台钻、手动压床等,设备维修管理部门也应建帐管理和维修。
三、固定资产的分类
为了加强固定资产的管理,根据财会部门的规定,对固定资产按不同的标准作如下分类:
(1)按经济用途分类:
有生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产,生产经营用固定资产是指直接参加或服务于生产方面的在用固定资产:
非生产经营用固定资产是指不直接参加或服务于生产过程,而在企业非生产领域内使用的固定资产。
(2)按所有权分类:
有自有固定资产和租入固定资产。
在自有固定资产中又有自用固定资产和租出固定资产两类。
(3)按使用情况分类:
有使用中的、未使用的、不需用的、封存的和租出的。
(4)按所属关系分类:
有国家固定资产、企业固定资产、租入固定资产和工厂所属集体所有制单位的固定资产。
(5)按性能分类:
有房屋、建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器、生产用具、运输设备、管理用具、其他固定资产。
四、固定资产的计价
固定资产的核算,既要按实物数量进行计算和反映,又要按其货币计量单位进行计算和反映。
以货币为计算单位来计算固定资产的价值,称为固定资产的计价。
按照固定资产的计价原则,对固定资产进往正确的货币计价,是做好固定资产的综合核算,真实反映企业财产和正确计提固定资产折旧的重要依据。
在固定资产核算中常计算以下几种价值。
1.固定资产原始价值
原始价值是指企业在建造、购置、安装、改建、扩建、技术改造某项固定资产时所支出的全部货币总额,它一般包括买价、包装费、运杂费和安装费等。
企业由于固定资产的来源不同,其原始价值的确定方法也不完全相同。
从取得固定资产的方式来看,有调入、购入、接受捐赠、融资租入等多种方式。
下面分这几种情况进行说明。
(l)购入固定资产购入是取得固定资产的一种方式。
购入的固定资产同样也要遵循历史成本原则,按实际成本入帐,即按照实际所支付的购价、运费、装卸费、安装费、保险费、包装费等,记入固定资产的原值。
(2)借款购建这种情况下的固定资产计价有利息费用的问题。
为购建固定资产的借款利息支出和有关费用,以及外币借款的折算差额,在固定资产尚未办理竣工决算之前发生的,应当计入固定资产价值,在这之后发生的,应当计入当期损益。
(3)接受捐赠的固定资产的计价这种情况下,所取得的固定资产应按照同类资产的市场价格和新旧程度估价入帐,即采用重置价值标准;或者根据捐赠者提供的有关凭据确定固定资产的价值。
接受捐赠固定资产时发生的各项费用,应当计入固定资产价值。
(4)融资租入的固定资产的计价融资租赁有一个特点,就是在一般情况下,租赁期满后,设备的产权要转移给承租方,租赁期较长。
租赁费中包括了设备的价款、手续费、价款利息等。
为此,融资租入的固定资产按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出计帐。
2.固定资产重置完全价值
重置完全价值是企业在目前生产条件和价格水平条件下,重新购建固定资产时所需的全部支出。
企业在接受固定资产馈赠或固定资产盘盈时无法确定原值,可以采用重置完全价值计价。
3.净值
净值又称折余价值,是固定资产原值减去其累计折旧的差额。
它是反映继续使用中固定资产尚未折旧部分的价值。
通过净值与原值的对比,可以一般地了解固定资产的平均新旧程度。
4、增值
增值是指在原有固定资产的基础上进行改建、扩建或技术改造后增加的固定资产价值。
增值额为由于改建、扩建或技术改造而支付的费用减去过程中发生的变价收入。
固定资产大修理工程不增加固定资产的价值,但如果与大修理同时进行技术改造,则进行技术改造的投资部分,应当计入固定资产的增值。
5.残值与净残值
残值是指固定资产报废时的残余价值,即报废资产拆除后留余的材料、零部件或残体的价值,净残值则为残值减去清理费用后的余额。
五、固定资产折旧
在固定资产的再生产过程中,同时存在着两种形式的运动:
一是物质运动,它经历着磨损、修理改造和实物更新的连续过程;二是价值运动,它依次经过价值损耗、价值转移和价值补偿的运动过程。
固定资产在使用中因磨损而造成的价值损耗,随看生产的进行逐渐转移到产品成本中去,形成价值的转移;转移的价值通过产品的销售,从销售收入中得到价值补偿。
因此,固定资产的两种形式的运动是相互依存的。
固定资产折旧,是指固定资产在使用过程中,通过逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值,其目的在于将固定资产的取得成本按合理而系统的方式,在它的估计有效使用期间内进行摊配。
应当指出,固定资产的损耗分为有形和无形两种,有形损耗是固定资产在生产中使用和自然力的影响而发生的在使用价值和价值上的损失;无形损耗则是指由于技术的不断进步,高效能的生产工具的出现和推广,从而使原有生产工具的效能相对降低而引起的损失,或者由于某种新的生产工具的出现,劳动生产率提高。
社会平均必要劳动量的相对降低,从而使这种新的生产工具发生贬值。
因此,在固定资产折旧中,不仅要考虑它的有形损耗,而且要适当考虑它的无形损耗。
(一)计算提取折旧的意义
合理地计算提取折旧,对企业和国家具有以下作用和意义:
(1)折旧是为了补偿固定资产的价值损耗,折旧资金为固定资产的适时更新和加速企业的技术改造、促进技术进步提供资金保证;
(2)折旧费是产品成本的组成部分,正确计算提取折旧才能真实反映产品成本和企业利润,有利于正确评价企业经营成果;
(3)折旧是社会补偿基金的组成部分,正确计算折旧可为社会总产品中合理划分补偿基金和国民收入提供依据,有利于安排国民收入中积累和消费的比例关系,搞好国民经济计划和综合平衡。
(二)确定设备折旧年限的一般原则
各类固定资产的折旧年限要与其预定的平均使用年限相一致。
确定平均使用年限时,应考虑有形损耗和无形损耗两方面因素。
确定设备折旧年限的一般原则如下:
l)统计计算历年来报废的各类设备的平均使用年限,分析其发展趋势,并以此作为确定设备折旧年限的参考依据之一;
2)设备制造业采用新技术进行产品换型的周期,也是确定折旧年限的重要参考依据之一。
它决定老产品的淘汰和加速设备技术更新。
目前,上业发达国家产品换型周期短,大修设备不如更新设备经济,因此设备折旧年限短,一般为8~12年,过去我国长期按25~30年计算折旧,不能适应设备更新和企业技术改造的需要,故近年来逐步向15~20年过渡:
随着工业技术的发展,将会进一步缩短设备的折旧年限;
3)对于精密、大型、重型稀有设备,由于其价值高而一般利用率较低,且维护保养较好,故折旧年限应大于一般通用设备;
4)对于铸造、锻造及热加工设备,由于其工作条件差,故其折旧年限应比冷加工设备短些;
5)对于产品更新换代较快的专用机床,其折旧年限要短,应与产品换型相适应;
6)设备生产负荷的高低、工作环境条件的好坏,也影响设备使用年限。
实行单项折旧时,应考虑这一因素;
设备折旧年限实际上就是设备投资计划回收期,过长则投资回收慢,会影响设备正常更新和改造的进程,不利于企业技术进步;过短则会使产品成本提高,利润降低,不利于市场销售,因此,财政部有权根据生产发展和适应技术进步的需要,修订固定资产的分类折旧年限和批准少数特定企业的某些设备缩短折旧年限。
(三)折旧的计算方法
根据折旧的依据不同,折旧费可以分为按效用计算或按时间计算两种。
按效用计算折旧就是根据设备实际工作量或生产量计算折旧,这样计算出来的折旧比较接近设备的实际有形损耗;按时伺计算折旧就是根据设备实际工作的日历时间计算折旧,这样计算折旧较简便。
对某些价值大而开动时间不稳定的大型设备,可按工作天数或工作小时来计算折旧,每工作单位时间(小时、天)提取相同的折旧费:
对某些能以工作量(如生产产品的数量)直接反映其磨损的设备,可按上作量提取折旧,如汽车可按行驶里程来计算折旧。
从计算提取折旧的具体方法上看,我国现行主要采用平均年限法和工作量法。
工业发达国家的企业为了较快地收回投资、减少风险,以利于及时采用先进的技术装备,普遍采用加速折旧法。
下面对上述几种计算折旧的方法加以介绍。
1.平均年限法
平均年限法又称直线法,即在设备折旧年限内,按年或按月平均计算折旧。
固定资产的折旧额和折旧率的计算公式如下:
(3一1)
式中
——各类固定资产的年折旧额;
——各类固定资产原值;
——各类固定资产净残值占原值的比率(取3%一5%);
——为各类固定资产的折旧年限。
(3一2)
式中
——各类固定资产的年折旧率。
(3一3)
式中
——各类固定资产的月折旧额。
(3一4)
式中
——为各类固定资产的月折旧率。
2.工作量法
对某些价值很高而又不经常使用的大型设备,采取工作时间(或工作台班)计算折旧;汽车等运输设备采取按行驶里程计算,这种计算方法称为工作量法。
(l)按工作时间计算折旧
或
(3一5)
式中
、
——单位小时及工作台班折旧额;
、
——在折旧年限内该项固定资产总工作小时及总工作台班定额;
,
——同式(3一l)。
(2)按行驶里程计算折旧
(3一6)
式中
——某车型每行驶1km的折旧额;
——某车辆总行驶里程定额;
,
同式(3一l)。
3.加速折旧法
加速折旧法是一种加快回收设备投资的方法,即在折旧年限内,对折旧总额的分配不是按年平均,而是先多后少逐年递减。
常用的有以下几种:
(1)年限总额法将折旧总额乘以年限递减系数来计算折旧,见式(3一7)
(3一7)
式中
——在折旧年限内第i年的折旧额;
中式
——折旧年限内的第i年度;
、
,
——同式(3-1)。
为年限递减系数。
(2)余额递减法余额是指计提折旧时尚待折旧的设备净值,以其作为该项设备折旧的基数,折旧率固定不变,因此设备折旧额是逐年递减的,计算式如下
(3一8)
式中,
——同式(3-7),
——第i年提取折旧时的设备净值;
——指固定折旧率。
(四)计提折旧的方式
我国企业计提折旧有三种方式:
(1)单项折旧即按每项固定资产的预定折旧年限或工作量定额分别计提折旧,适用于按工作量法计提折旧的设备和当固定资产调拔、调动和报废时分项计算己提折旧的情况。
(2)分类折旧即按分类折旧年限的不同,将固定资产进行归类,计提折旧。
这是我国目前要求实施的折旧方式。
(3)综合折旧即按企业全部固定资产综合折算的折旧率计提总折旧额。
这种方式计算简便,其缺点是不能根据固定资产的性质、结构和使用年限采用不同的折旧方式和折旧率。
过去我国大部分企业采用此方法计提折旧。
第二节设备的分类
准确地统计企业设备数量并进行科学的分类,是掌握固定资产构成、分析工厂生产能力、明确职责分工、编制设备维修计划、进行维修记录和技术数据统计分析、开展维修经济活动分析的一项基础工作。
设备分类的方法很多,可以根据不同需要从不同角度来划分。
下面介绍几种主要分类方法。
一、按编号要求分类
工业企业使用的设备品种繁多,为便于固定资产管理、生产计划管理和设备维修管理,设备管理部门对所有生产设备必须按规定的分类进行资产编号,它是设备基础管理工作的一项重要内容。
1.图号、型号、出厂号与资产编号的区别
对同一台设备来说,有图号、型号、出厂号与资产编号之分,它们有着不同的含义和用途。
图号是指对设备进行设计时,其制造用图样的编号,用以区别其他设备的设计图样;对专用没备及其他非标准设备,其图号还起到代替型号的作用。
设备管理部门可以利用设备图样编制设备的备件图册。
例如,s一1001图号表示沈阳第一机床厂设计制造的第一种专用车床的设计图样的编号,亦即其专用型号。
型号是设备产品的代号,一般用以区别不同设备的结构特性和型式规格。
企业在设备选型订货及技术管理工作中,型号是大家公认的、最常用的一种称谓。
例如,型号MG1432,即最大磨削直径320mm的高精度万能外圆磨床。
出厂号是设备产品检验合格后,在产品标牌上标明的该设备的出厂顺序号,有的也称作制造厂编号,用以区别于其他出厂产品。
当购方需要与制造厂联系处理所购设备的有关问题时,必须说明订货合同号、设备型号与出厂号。
资产编号用来区别设备资产中某一设备与其他设备,故每台设备均应有自己的编号。
新设备安装调试合格验收后,由设备部门给予编号.并填入移交验收单中。
使用单位的财会部门和设备管理维修部门据以建立帐卡,纳入正常管理。
2.设备分类
对设备进行分类编号的目的,一是可以直接从编号了解设备的属类性质;二是便于对设备数量进行分类统计,掌握设备构成情况。
为了达到这一目的,国家有关部门针对不同的行业对不同设备进行了统一的分类和编号。
机械工业企业可参阅1965年原第一机械工业部颁发的《设备统一分类及编号目录》及后来的修改补充规定。
《设备统一分类及编号目录》将机械设备和动力设备分为若干大类别,每一大类别又分为若干分类别,每一分类别又分为若干组别,并分别用数字代号表示。
3.设备编号
属于固定资产的设备,其编号由两段数字组成,两段之间为一横线。
表示方法如图所示。
例如:
顺序号为20的立式车床,从《设备统一分类及编号目录》中查出,大类别号为0,分类别号为l,组类别号为5。
其编号015一020;按同样方法,顺序号为15的点焊机,其编号为753一015。
对列入低值易耗品的简易设备,亦按上述方法编号,但在编号前加“J”字,如砂轮机编号J033一005:
小台钻编号J020一010等。
对于成套设备中的附属设备,如由于管理的需要予以编号时,可在设备的分类编号前标以“F”。
二、按设备维修管理要求分类
为了分析企业拥有设备的技术性能和在生产中的地位,明确企业设备管理工作的重点对象,使设备管理工作能抓住重点、统筹兼顾,以提高工作效率,可按不同的标准从全部设备中划分出主要设备、大型精密设备、重点设备等作为设备维修和管理工作的重点。
1.主要设备
根据国家统计局现行规定,凡复杂系数在5个以上的设备称为主要设备。
该设备将作为设备管理工作的重点,例如设备管理的某些主要指标完好率、故障率、设备建档率等,均只考核主要设备。
应该说明的是,企业在划分主要设备时,可根据本企业的生产性质,不能完全以5个复杂系数为标准。
2.大型和精密设备
机器制造企业将对产品的生产和质量有决定性影响的大型、精密设备列为关键设备。
大型设备:
包括卧式、立式车床、加工件在Φ1000mm以上的卧式车床、刨削宽度在1000mm以上的单臂创床、龙门刨床等以及单台没备在10t以上的大型稀有机床。
具体可参阅《设备管理手册》中的大型、重型稀有、高精度设备标准表。
精密设备:
具有极精密机床元件(如主轴、丝杠),能加工高精度,小表面粗糙度值产品的机床,如坐标镗床、光学曲线磨床、螺纹磨床、丝杠磨床、齿轮磨床,加工误差≤0.002mm/1000mm和圆度≤0.00lmm的车床,加工误差≤0.00lmm/1000m、圆度≤0.0O05mm及表面粗糙度Ra值在0.02~0.04mm以下的外圆磨床等。
具体可参阅《设备管理手册》。
3.重点设备
确定大型、精密设备时,不能只考虑设备的规格、精度、价格、质量等固有条件而忽视了设备在生产中的作用。
各企业应根据本单位的生产性质、质量要求、生产条件等,评选出对产品产量、质量、成本、交货期、安全和环境污染等影响大的设备,划分出重点设备,作为维修和管理工作的重点。
列为精密、大型的设备,一般都可列入重点设备。
重点设备选定的依据,主要是生产设备发生故障后和修理停机时对生产、质量、成本、安全、交货期等诸方面影响的程度与造成生产损失的大小。
具体依据如表所示。
第三节设备资产的变动管理
资产的变动管理是指由于设备安装验收和移交生产、闲置封存、移装调拨、借用租赁、报废处理等情况引起设备资产的变动,需要处理和掌握而进行的管理。
一、设备的安装验收和移交生产
设备安装验收与移交生产是设备构成期与使用期的过渡阶段,是设备全过程管理的一个关键环节,其工作程序见图3一2。
设备安装调试后,经鉴定各项指标达到技术要求后,要办理设备移交手续,填写设备移交验收单,见表。
二、闲置设备的封存与处理
闲置设备是指过去己安装验收、投产使用而目前生产和工艺上暂时不需用的设备。
它在一定时期内不仅不能为企业创造价值,而且占用生产场地,占用固定资金,消耗维护费用,成为保管单位的负担。
因此,企业要设法把闲置设备及早利用起来,确实不需用的要及时处理给需用的单位。
工厂设备连续停用三个月以上可进行封存。
封存分原地封存和退库封存,一般以原地封存为主。
对于封存的设备要挂牌,牌上注明封存日期。
设备的封存与启用,均需由使用部门向企业设备主管部门提出申请,填写封存申请单,见表,经批准后生效。
封存一年以上的设备,应作闲置设备处理。
工厂闲置设备分为可供外调与留用两种,由企业设备管理部门定期向上级主管机关报闲置设备明细表。
设备封存后,必须做好设备防尘、防锈、防潮工作。
封存时应切断电源,放净冷却水,并做好清洁保养工作:
其零、部件与附件均不得移作他用,以保证设备的完整;严禁露天存放。
三、设备的移装和调拨
设备调拨是指企业相互间的设备调入与调出。
双方应按设备分级管理的规定办理申请调拨审批手续,只有在收到主管部门发出的设备调拨通知单后,方可办理交接。
设备资产的调拨有无偿调拨(目前随着市场经济体制的逐步完善无偿调拨正在减少并趋向消亡)与有偿调拨之分。
上级主管部门确定为无偿调拨时,调出单位填明调拨设备的资产原值和已提折旧,双方办理转帐和卡片转移手续;确定为有偿调拨时,通过双方协商,经过资产评估合理作价,收款后办理设备出厂手续,调出方注销资产卡片。
调拨设备的同时,所有附件、专用备件、图册及档案资料等,应一并移交调入单位,调入单位应按价付款。
凡设备调往外地时,设备的拆卸、油封、包装托运等,一般由调出企业负责,其费用由调入企业支付。
设备的移装是指设备在工厂内部的调动或安装位置的移动。
凡已安装并列入固定资产的设备,车间不得擅自移动和调动,必须有工艺部门、原使用单位、调入单位及设备管理部门会签的设备移装调动审定单(表3一5)和平面布置图,并经分管厂长批准后方可实施。
设备动力部门每季初编制设备变动情况报告表(表3一6),分送财会部门和上级主管部门,作为资产卡片和帐目调整的依据。
四、设备报废
设备由于严重的有形或无形损耗,不能继续使用而退役,称为设备报废。
设备报废关系到国家和企业固定资产的利用,必须尽量做好“挖潜、革新、改造”上作。
在设备确实不能利用,具有下列条件之一时,企业方可申请报废。
l)已超过规定使用年限的老旧设备,主要结构和零部件己严重磨损,设备效能达不到到工艺最低要求,无法修复或无修复改造价值;
2)因意外灾害或重大事故受到严重损坏的设备,无法修复使用;
3)严重影响环境,继续使用将会污染环境,引发人身安全与危害健康,进行修复改造不经济;
4)因产品换型、工艺变更而淘汰的专用设备,不宜修改利用;
5)技术改造和更新替换出的旧设备不能利用或调出;
6)按国家能源政策规定应予淘汰的高耗能设备。
设备的报废需按一定的审批程序,具体见图。
报废后的,可根据具体情况作如下处理:
1)作价转让给能利用的单位;
2)将可利用的零件拆除留用,不能利用的作为原材料或废料处理;
3)按政策规定淘汰的设备不得转让,按第2)条处理;
4)处理回收的残值应列入企业更新改造资金,不得挪作他用。
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