会计实务.docx

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会计实务

会计实务

编制步骤：

　　第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；

　　第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；

　　第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；

　　第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等

编辑本段格式和要求

[会计分录编制的格式]

会计分录编制的格式

[1]

　第一：

先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。

　　第二：

贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

　　会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

　　需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。

但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

[2]

编辑本段方法

一、层析法

　　层析法是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。

利用层析法进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，其步骤如下：

　　1、分析列出经济业务中所涉及的会计科目。

　　2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。

　　3、分析各会计科目的金额增减变动情况。

　　4、根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。

　　5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。

　　此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。

二、业务链法

　　所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。

　　此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是针对于容易搞错记账方向效果更加明显。

三、记账规则法

　　所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷，借贷必相等”进行编制会计分录。

编辑本段编制格式

　　第一：

应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；

　　第二：

贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

　　会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

　　需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。

但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

编辑本段运用

[会计分录]

会计分录

会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。

会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分，以便正确地进行账户记录和事后检查。

会计分录有简单分录和复合分录两种。

编辑本段销售返利

　　会计分录

　　销售返利形式

　　为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。

返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。

通过采取以下方式：

折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。

　　根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：

　　1、达到规定数量赠实物的形式。

例如：

在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；

　　2、直接返还货款的形式。

例如：

读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；

　　3、冲抵货款的形式。

例如：

在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。

　　销售返利处理

　　据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。

编辑本段区别

　　会计分录

　　会计分录：

　　指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。

会计分录的格式和要求是：

先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。

　　会计分录不同于记账凭证：

　　记账凭证要求要素齐全,并有严格的审核与编制程序,而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。

会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的

编辑本段会计分录大全

一、资产类

　　一、现金

　　　1、备用金a、发生时：

借：

其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）

　　贷：

库存现金

　　b、报销时：

借：

管理费用（等费用科目）

　　贷：

库存现金

（1）定额：

先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款——备用金”

　　借其他应收款——备用金1000

　　贷库存现金1000

　　借管理费用800

　　贷库存现金800

（2）非定额：

不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款——备用金”。

　　借其他应收款——备用金1500

　　贷库存现金1500

　　借管理费用800

　　库存现金700（退回现金）

　　贷其他应收款——备用金1500

　　2、现金清查a、盈余借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

　　查明原因：

借：

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

　　贷：

营业外收入（无法查明）

　　其它应付款一应付X单位或个人

　　b、短缺借：

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

　　贷：

库存现金

　　查明原因：

借：

管理费用（无法查明）

　　其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）

　　其他应收款-应收保险公司赔款

　　贷：

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

　　3、接受捐赠借：

库存现金

　　贷：

待转资产价值-接收货币性资产价值

　　缴纳所得税借：

待转资产价值-接收货币性资产价值

　　贷：

资本公积-其他资本公积

　　应交税金-应交所得税

二、银行存款

　　A、货款交存银行借：

银行存款

　　贷：

库存现金

　　B、提取现金借：

库存现金

　　贷：

银行存款

三、其他货币资金

　　A、取得：

借：

其他货币资金-外埠存款（等）

　　贷：

银行存款

　　B、购买原材料：

借：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

其他货币资金-（明细）

　　C、取得投资：

借：

短期投资

　　贷：

其他货币资金-（明细）

四、应收票据

　　A、收到银行承兑票据借：

应收票据

　　贷：

应收账款

[通用机打发票]

通用机打发票

B、带息商业汇票计息借：

应收票据

　　贷：

财务费用（一般在中期末和年末计息）

　　C、申请贴现借：

银行存款

　　财务费用（=贴现息-本期计提票据利息）

　　贷：

应收票据（帐面数）

　　D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：

应收账款-X公司

　　贷：

银行存款

（2）公司银行帐户资金不足借：

应收账款-X公司

　　贷：

银行存款

　　短期借款（帐户资金不足部分）

　　E、到期托收入帐借：

银行存款

　　贷：

应收票据

　　F、承兑人到期拒付借：

应收账款（可计提坏账准备）

　　贷：

应收票据

　　G、转让、背书票据（购原料）借：

原材料（在途物资）

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

应收票据

五、应收账款

　　A、发生：

借：

应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

　　贷：

主营业务收入

　　应交税金－应交增值税（销项税）

　　B、发生现金折扣：

借：

银行存款（入帐总价-现金折扣）

　　财务费用

　　贷：

应收账款-X公司（总价）

　　C、发生销售折让：

借：

主营业务收入

　　应交税金－应交增值税（销项税）

　　贷：

应收账款

　　D、计提坏账准备（备抵法）借：

管理费用-坏帐损失

　　贷：

坏账准备

　　注：

如计提前有借方余额，应提数=借方余额+本期应提数；

　　如计提前有贷方余额，应提数=本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。

　　E、发生并核销坏帐：

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

　　F、确认的坏帐又收回：

借：

应收账款同时：

借：

银行存款

　　贷：

坏账准备贷：

应收账款

　　《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：

　　A、会计：

“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

　　B、税法：

“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的

六、预付账款

　　A、发生借：

预付账款

　　贷：

银行存款

　　B、付出及不足金额补付借：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

预付账款

　　银行存款（预付不足部分）

　　注：

如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

七、存货

　　1、存货取得

　　A、外购借：

原材料（等）

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

应付账款（等）

　　B、投资者投入借：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

实收资本（或股本）

　　C、非货币性交易取得

（1）支付补价借：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

原材料（固定资产、无形资产等）

　　应交税金-应交增值税（销项税）

　　银行存款（支付的不价和相关税费）

（2）收到补价借：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　银行存款（收到的补价）

　　贷：

原材料（等）

　　应交税金-应交增值税（销项税）

　　营业外收入-非货币性交易收益

　　补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

　　D、债务重组取得

（1）支付补价借：

原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

应收账款

　　银行存款（=补价+相关税费）

（2）收到补价借：

原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

　　银行存款（补价）

　　贷：

应收账款

　　银行存款（相关税费）

　　E、接受捐赠借：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

待转资产价值-接受非现金资产准备

　　银行存款（相关费用）

　　应交税金（税费）

　　月底：

借：

待转资产价值-接受非现金资产准备

　　贷：

资本公积-接受非现金资产准备

　　处置后：

借：

资本公积-接受非现金资产准备

　　贷：

资本公积-其他资本公积

　　2、存货日常事务

　　A、在途物资借：

在途物资

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

应付账款

　　B、估价入帐借：

原材料

　　贷：

应付账款-估价

　　注：

本月未入库增值税不得抵扣

　　C、生产、日常领用借：

生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：

原材料（等）

　　D、工程领用借：

在建工程（或工程物资）

　　贷：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税额转出）

　　E、用于职工福利借：

应付福利费

　　贷：

原材料

　　应交税金-应交增值税（进项税额转出）

　　3、计划成本法

　　A、入库借：

原材料（等）

　　贷：

物资采购（计划成本）

　　B、付款、发票到达借：

物资采购（实际成本）

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

银行存款（应付账款）

　　C、月底物资采购余额转出

　　借方（超支）：

借：

材料成本差异

　　贷：

物资采购

　　贷方（节约）借：

物资采购

　　贷：

材料成本差异

　　计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

　　实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）

　　材料成本差异率=（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）

　　D、分摊本月材料成本差异

　　借：

生产成本（等，+或-）

　　贷：

材料成本差异（+或-）

　　4、零售价法

　　成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

　　期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率

　　例：

某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。

本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

　　成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%

　　销售成本=100000*80%=80000元

　　5、毛利率法

　　销售成本-销售收入-毛利

　　例：

某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。

　　5月销售成本=4550*（1-24%）=3458万元

　　5月末成本　=2400+1500-3458=442万元

　　6、包装物

　　A、发出借：

销售费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）

　　其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）

　　贷：

包装物

　　注意：

包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。

　　7、委托代销商品核算

　　受托方：

　　A、发出时借：

委托代销商品

　　贷：

库存商品

　　B、收到销货清单，开具发票借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　应交税金-应交增值税（销项税）

　　C、收到款项借：

银行存款

　　贷：

应收账款

　　D．结转成本借：

主营业务成本

　　贷：

委托代销商品

　　E、支付代销费用借：

销售费用

　　贷：

银行存款（或应收账款）

　　受托方：

　　A、收到借：

委托代销商品

　　贷：

委托代销款

　　B、对外销售借：

应收账款（或银行存款）

　　贷：

主营业务收入

　　应交税金-应交增值税（销项税）

　　C、月底开出销货清单，收到委托单位发票借：

代销商品款

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

银行存款（应付账款）

　　D、结转成本借：

主营业务成本

　　贷：

委托代销商品

　　7、委托加工物资

　　委托方：

A、发出时借：

委托加工物资

　　贷：

原材料

　　B、支付运费、加工费等借：

委托加工物资

　　贷：

银行存款（应付账款）

　　C、支付消费税、增值税借：

委托加工物资（直接出售）

　　应交税金-消费税（收回后继续加工）

　　应交税金-应交增值税（进项税）

　　贷：

银行存款

　　消费税计税价格=（发出材料金额+加工费）/（1-税率）

　　增值税=加工费*税率

　　D、转回借：

原材料（库存商品）

　　贷：

委托加工物资

　　9、盘存

　　发生盈亏借：

待处理财产损溢（盘亏）借：

原材料

　　贷：

原材料贷：

待处理财产损溢（盘盈）

　　A、盘盈借：

待处理财产损溢

　　贷：

营业外收入

　　B、盘亏借：

管理费用（因计量、日常管理导致的损失）

　　其他应收款-X个人

　　其他应收款-应收X保险公司赔款

　　贷：

待处理财产损溢

　　10、存货期末计价

　　按成本与可变现净值孰低法

　　A、计提跌价准备借：

管理费用-计提的存货低价准备

　　贷：

存活跌价准备

　　B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回

　　借：

存活跌价准备

　　贷：

管理费用-计提的存货低价准备

　　C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值

　　借：

存活跌价准备

　　贷：

管理费用-计提的存货低价准备

　　11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=

　　上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

八、短期投资

　　1、取得时借：

短期投资

　　应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）

　　贷：

银行存款

　　2、收到投资前宣告现金股利借：

银行存款

　　贷：

应收股利

　　3、取得后获取股利借：

银行存款

　　贷：

短期投资

　　4、计提跌价准备借：

投资收益-计提短期投资跌价准备

　　贷：

短期投资跌价准备

　　5、部分出售借：

银行存款

　　短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）

　　贷：

短期投资

　　投资收益（借或贷）

　　5、全部出售、处理借：

银行存款

　　短期投资跌价准备

　　贷：

短期投资

　　投资收益（借或贷）

九、长期股权投资

　　1、成本法

　　A、取得

（1）购买借：

长期股权投资-X公司

　　应收股利（已宣告未分派现金股利）

　　贷：

银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

　　a、收到补价借：

长期股权投资（=应收账款-补价）

　　银行存款（收到补价）

　　贷：

应收账款

　　b、支付补价借：

长期股权投资（=应收账款+补价）

　　贷：

应收账款

　　银行存款（支付补价）

　　（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

　　a、借：

固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：

固定资产

　　b、

（1）支付补价借：

长期股权投资-X公司

　　贷：

固定资产清理

　　银行存款

（2）收到补价借：

长期股权投资-X公司

　　银行存款

　　贷：

固定资产清理

　　营业外收入-非货币性交易收益

　　B、日常事务

（1）追加投资借：

长期股权投资-X公司

　　贷：

银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：

银行存款

　　贷：

长期股权投资-X公司

　　（3）投资年度的利润和现金股利的处理借：

银行存款

　　贷：

投资收益

　　长期股权投资-X公司

　　投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

　　我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

　　【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益

　　即：

超过应享有收益部分冲减投资成本

　　（4）投资以后的利润或现金股利的处理

　　a、冲回以前会计期间冲减的投资成本借：

应收股利

　　长期股权投资-X公司

　　贷：

投资收益-股利收入

　　b、继续冲减投资成本借：

应收股利

　　贷：

长期股权投资-X公司

　　投资收益-股利收入

　　【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

　　应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

　　举例：

A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。

投资成本110000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10000；

　　取得时：

借：

长期股权投资-B公司110000

　　贷：

银行存款110000

　　分派股利时：

借：

应收股利10000

　　贷：

长期股权投资-B公司10000

　　假设：

（2）B公司2003年实现净利润400000，2004年5月8日宣告分派300000现金股利

　　冲减投资成本额=【（100000+300000）-400000】*10%-10000=-10000

　　借：

应收股利30000

　　长期股权投资-X公司10000

　　贷：

投资收益-鼓励收入40000

　　假设：

（3）B公司2003年实现净利润400000，2004年5月8日宣告分派450000现金股利

　　冲减投资成本额=【（100000+450000）-400000】*10%-10000=5000

　　借：

应收股利45000

　　贷：

长期股权投资-X公司5000

　　投资收益-鼓励收入40000

　　假设：

（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100000，2005年4月8日宣告分派30000现金股利

　　冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10%-（10000+5000）=-7000

　　借：

应收股利30000

　　长期股权投资-X公司7000

　　贷：

投资收益-股利收入37000

　　此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000

　　假设：

（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200000，2005年4月8日宣告分派30000现金股利

　　冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10%-（10000+5000）=-35000

　　-35000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10000+5000=15000

　　借：

应收股利30000

　　长期股权投资-X公司15000

　　贷：

投资收益-股利收入45000

　　此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000（原投资帐面价值）

　　注：

至此以前冲减部分全部确认为收益

　　2、权益法

　　A、取得

（1）借：

长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额

　　（股权投资差额）

　　贷：

银行存款

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

　　借：

长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额

　　贷：

资本公积-股权投资准备…………投资差额部分

　　银行存款

　　B、被投资公司实现净损益

（1）被投资公司分派投资以前年度股利借：

应收股利

　　贷：

借：

长期股权投资-X公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润借：

长期股权投资-X公司（损益调整）

　　贷：

投资收益-股权投资收益

　　（3）被投资公司发生净损失借：

投资收益-股权投资损失

　　贷：

借：

长期股权投资-X公司（损益调整）

　　加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

　　（4）被投资公司分派利润或现金股利借：

应收股利

　　贷：

长期股权投资-X公司（损益调整）

　　（5）被投资公司接收捐赠

　　a、被投资公司帐务处理（举例：

固定资产）

　　1借：

固定资产

　　贷：

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

　　应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费

　　2借：

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

　　贷：

资本公积-接受非现金资产准备

　　3处理借：

资本公积-股权投资准备