财务管理讲义 第 章成本费用管理.docx

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财务管理讲义第章成本费用管理

第七章成本费用管理

第一节成本费用管理概述

一、成本费用的概念

（一）产品的价值包括三个部分:

c+v+m：

已耗费的生产资料转移的价值（c）——材料费、折旧费

劳动者必要劳动创造的价值（v）　　——工资费

劳动者剩余劳动创造的价值（m）　　——利润

（二）经济实质

成本费用的经济实质是产品价值构成中c+v两部分价值的等价物。

用货币形式来表示，就是企业在产品生产经营中所耗费的资金的总和。

（2001．10，单选7）

企业生产产品所耗费的社会必要劳动量，其货币表现是（）

　　A．企业生产费用B．企业成本费用

　　C．社会生产费用D．社会保障费用

　　【答案】C

（三）成本和费用的区别

计算范围不同：

企业对产品

计算期间不同：

生产周期对会计期间

（2006.10，多选27）下列对成本和费用的表述，正确的有（）

　　A．成本计算在先，费用计算在后

　　B．费用是按照整个企业计算的，而成本是对象化的费用

　　C．费用是按会计期间划分的，一般指企业一定时期内生产经营活动中发生的耗费

　　D．成本是按一定对象的生产经营过程是否完成划分的

　　E．当期的生产费用与当期完工产品的成本是一致的

　　【答案】：

BCD（P358）

二、成本费用的作用

（一）成本费用是反映和监督劳动耗费的工具。

——生产部门

（二）成本费用是补偿生产耗费的尺度。

　　　——采购部门

（三）成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆。

——管理部门

（四）成本费用是制订产品价格的一项重要依据。

——销售部门

产品价格应当大于成本费用。

三、成本费用的分类

（一）按是否计入生产经营成本分类

产品成本

应计入生产经营成本的费用

期间成本

对内长期资产投资的支出

应计入资本支出的费用

对外投资的支出

（二）按费用的经济内容分类

按经济内容分类，是把属于同类性质的全部费用归集在一起，而不考虑它们的具体用途和发生地点。

（三）按费用的经济用途分类

直接材料

直接工资

1、产品成本

其他直接支出

制造费用

管理费用

2、期间费用财务费用

销售费用

（四）其他分类　直接费用

1、按照费用计入产品成本的方法分　

间接费用

变动费用

2、按照费用与产品产量之间的关系分为

固定费用

可控费用

3、按照费用能否被某一责任单位所控制分为

不可控费用

（2003．10，单选11）

下列项目中可以计入产品制造成本的是（）

　　A．管理费用B．直接工资

　　C．销售费用D．财务费用

【答案】B

（2004.10，单选11）下列应计入企业制造费用的成本项目是（）

　　A．厂部管理人员的工资B．直接生产人员的工资

　　C．生产系统管理人员的工资D．专设销售机构人员工资

　　【答案】：

C（P363）

（2003．10，多选24）管理费用中的税金包括（）

　　A．房产税B．印花税

　　C．车船使用税D．土地使用税

　　E．资源税

【答案】ABCD

（2002．10，多选30）在下列各项中，能够造成企业管理费用变化的有（）

　　A．汇兑损失减少B．土地使用费增加

　　C．企业房产税减少D．企业坏账损失增加

　　E．广告费增加

　　【答案】BCD

（2004.10，单选10）企业为筹集资金而发生的费用是（）

　　A．财务费用B．管理费用

　　C．销售费用D．经营费用

　　【答案】：

A（P364）

四、成本费用管理的意义和原则

（一）成本费用管理的意义

1、降低生产经营耗费，是扩大生产经营的重要条件。

2、有利于促使企业改善生产经营管理，提高经济效益。

3、降低生产经营耗费，为国家积累资金奠定坚实的基础。

（二）成本费用管理的原则（论述）

1、正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围。

（1）划清收益性支出与资本性支出的界限。

（2）划清生产经营性支出与营业外支出的界限。

（3）划清生产经营性支出与收益分配性支出的界限。

2、正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合。

3、正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来。

（全过程、全员管理）

（1）成本管理要深入生产技术领域，挖掘节约消耗的潜力。

（2）成本管理要渗透到物资供应、生产组织、劳动安全、产品销售等生产经营活动领域中去。

（3）建立成本分级分口管理责任制，从制度上保障成本管理与生产技术和经营活动的结合。

（2001．10，多选25）加强成本费用管理，要求正确区分各种支出的界限，主要是（）

　　A．生产经营性支出与劳动服务性支出的界限

　　B．生产经营性支出与营业外支出的界限

　　C．生产经营性支出与收益分配性支出的界限

　　D．收益性支出与资本性支出的界限

　　E．权益性支出与债务性支出的界限

【答案】BCD

（2002．10，论述39）如何进行企业的生产经营费用分类?

请分析这些分类方法各自的作用。

（2006.10，单选16）一般情况下，不得列入企业成本费用的开支是（）

　　A．存货盘亏、毁损和报废

　　B．为购置和建造固定资产发生的支出

　　C．企业专设销售机构经费

　　D．技术开发费

【答案】：

B（P363，364，260）

（2005．10，论述39）联系实际谈谈成本管理的基本要求。

（P367）

第二节成本预测

一、成本预测的内容

（一）概念：

成本预测：

是根据成本特性及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本目标进行预计和测算。

（二）成本预测的步骤

1、初选目标

2、现有成本及差距

3、目标成本分解

4、提出方案

5、分析经济效果

6、正式目标成本

二、目标成本的预测

（一）制定初选目标成本

1、根据价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，来确定产品的目标成本计算公式：

预测目标成本=预测单位产品售价-单位产品应纳税金-预测单位产品目标利润

2、选择某一先进成本作为目标成本。

3、根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本。

计算公式：

单位产品目标成本=上年实际平均单位成本×（1-计划期预测成本降低%）

（2001．10，简答34）简述企业目标成本及其制定方法。

（2005.10，单选12）制定企业目标成本时，只适用于制定可比产品目标成本的方法是（）

　　A．选择市场先进定额成本或标准成本作为目标成本

　　B．从国内外同类型产品成本中选出先进成本水平作为目标成本

　　C．在价格、利润确定前提下倒算目标成本

　　D．根据本企业上年实际单位成本和计划期成本降低率测算目标成本

　　【答案】：

D（P420）

（二）成本初步预测　——现有成本

根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。

（三）目标成本的分解

1、按产品的结构分解。

2、按产品的创造过程分解。

3、按产品成本的经济用途分解。

（四）各部门、各单位提出各种成本降低方案

1、改进产品设计，开展价值分析，努力节约原材料、燃料和人力等消耗。

2、改善生产经营管理，合理组织生产。

3、严格控制费用开支，努力降低管理费用。

解释价值分析：

（1）功能成本分析：

功能成本分析也叫价值分析，其目的是以最低的总成本

可靠地实现产品的必要功能，提高产品效益。

（2）功能与成本之比，构成了功能成本比值（也称价值）。

公式：

说明：

功能多，成本低，比值就高；功能少，成本高，比值就低。

（3）提高功能成本比值的途径：

①在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本。

②在不增加成本的情况下，提高产品功能。

③提高产品功能，同时降低产品成本。

④成本增加不多，而产品功能有较大的提高。

⑤消除过剩功能，而成本有较大降低。

（五）对比、分析各种成本方案的经济效果

问：

每项费用的降低率是不是就是产品成本的降低率？

（电视与遥控器）

1、测算直接材料费用变动对成本的影响。

（材料消耗定额的高低）（材料价格的变动）

材料消耗定额和材料价格同时变动，计算公式如下：

材料价格同时变动影响成本降低率

=[1-（1-材料消耗定额降低%）×（1±材料价格变动的%）]×材料费用占成本的%

2、测算直接工资费用变动对成本的影响。

（劳动生产率）（平均工资）

劳动生产率提高超过平均工资增长影响成本降低率

=1-

×直接工资费用占成本的%

工时消耗定额降低超过平均工资增长影响成本降低率

=[1-（1-工时定额降低%）×（1+平均工资增长%）]×直接工资费用占成本的%

3、测算制造费用变动对成本的影响。

生产增长超过制造费用增加影响成本降低率

=

4、测算废品损失变动对成本的影响。

废品损失减少影响成本降低率

=废品损失减少%×废品损失占成本的%

（六）选择成本最优方案并确定正式目标成本

综合以上计算结果，即可求得计划年度可比产品成本总降低率。

用总降低率与按上年预计（实际）平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本相乘，即可算出计划年度可比产品成本总降低额。

练习：

教材383页

第三节成本费用计划

一、成本计划的作用和内容

（一）成本计划的作用

1、成本计划是组织群众挖掘降低成本潜力的有效手段。

2、成本计划是建立企业内部成本管理责任制的基础。

3、成本计划是编制其他财务计划的重要依据。

（二）成本计划的内容

1、主要产品单位成本计划。

该项计划是编制全部产品成本计划的基础。

2、全部产品成本计划。

可比产品成本

全部产品成本分为

不可比产品成本

主要反映以下内容：

（1）全部可比产品的总成本及其降低率和降低额。

（2）每一种可比产品的单位成本和总成本，以及总成本的降低率和降低额。

3、期间费用预算。

二、成本费用计划编制的要求与步骤

（一）编制成本计划的要求

1、要以先进合理的技术经济定额为依据。

2、要同企业其他计划指标紧密衔接。

3、要采取群众路线的方法。

（二）编制成本计划的步骤

1、在广泛收集和认真整理相关资料的基础上，预计和分析上期成本计划的执行情况。

2、确定计划期的目标成本，并拟定和下达各车间、各部门的成本控制指标。

3、编制各单位的成本计划或费用预算，制定增产节约的保证措施。

4、财务部门审核各单位的成本计划或费用预算，进行综合平衡和汇编全厂的成本计划和费用预算。

三、成本费用计划的编制方法12

一级编制

分级编制

（一）编制车间成本计划

1、编制辅助生产车间成本计划

2、编制基本生产车间成本计划。

（二）汇编全厂成本计划

1、编制主要产品单位成本计划

2、编制全部产品成本计划

3、编制期间费用预算

第四节成本费用控制

一、成本控制概述

（一）成本控制的概念

1、成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。

（2004.10，单选12）在生产企业成本控制组织体系中，处于成本管理中心环节的是（）

　　A．厂部管理B．车间管理

　　C．班组管理D．生产者自律管理

　　【答案】：

B（P398）

2、基本程序：

（1）制定成本控制标准

（2）执行标准

（3）确定差异

（4）消除差异

（5）考核奖惩

（二）成本控制的标准

1、目标成本——设计阶段的设计成本

2、计划指标——成本计划阶段

3、消耗定额——生产阶段的

4、费用预算——经营管理费用的开支

（2003．10，单选12）以下不可以作为成本控制标准的是（）

　　A．实际指标B．计划指标

　　C．消耗定额D．费用预算

　　【答案】A

（2003．10，多选28）成本控制的基本程序包括（）

　　A．制定成本控制标准B．执行标准

　　C．确定差异　　　　D．消除差异

　　E．考核奖惩

【答案】ABCDE

（2004.10，简答33）简述企业成本控制的基本程序。

（P395）

（三）成本控制的手段

1、凭证控制

2、厂币控制

3、制度控制

二、建立以成本责任为基础的成本费用控制体系

（一）成本费用责任中心：

只有费用，没有收入

　　　　1、可控成本：

成本费用责任中心可以控制的成本为可控成本。

（负责的对象）

2、可控成本的3个条件：

责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；

责任中心能够对成本进行计量；

责任中心能够通过自已的行为对成本加以调节和控制。

如：

车间的材料费用：

材料消耗（可）与采购价格（不可）

　　生产车间的折旧费（可）与班组的折旧费（不可）

　　采购部门：

材料采购成本与可控的经费支出，都是可控成本

（二）分类

1、按管理范围分：

（生产车间与分厂）（仓库）（管理部门）

2、按管理层次分：

（车间，班组，个人）（仓库，保管人员）（管理部门与管理人员）

　　一般职能部门：

费用总额控制

　　工作创造性强的部门：

弹性费用预算控制

　　三、产品设计成本和寿命周期成本的控制

（一）产品设计成本控制

　　　首先要（确定目标成本）

（二）产品寿命周期成本控制

　　　1、包括（购买成本）（使用成本）

　　　　　购买成本（生产成本）：

设计成本、开发成本、制造成本、非制造成本

　　　　　运行维护成本（使用成本）：

运行成本、维修成本、保养成本

　　　2、二者关系：

例如购买品牌电脑与攒机电脑的成本区别

　　　　　品牌：

购买成本高，而运行维护成本低

　　　　　攒机：

购　　　低，而运　　　　　高

　　　原则：

402页。

运行维护成本的降低　大于　购买成本的提高

　　　　　　　　　　运行　　　　的提高　小于　购买成本的降低

四、材料采购成本控制（材料费用成本控制）（简答）

（一）严格控制材料消耗数量

　　　1、改进产品设计，采用先进工艺

　　　2、制定材料消耗定额，实行限额发料制度

　　　3、控制运输和储存过程中材料损耗

　　　4、回收废旧材料，搞好综合利用

（二）努力降低采购成本

　　　1、严格控制材料购买价格

　　　2、加强材料采购费用管理

　　　3、合理采用新材料和廉价代用材料

（2003．10，简答33）简述材料费用控制中采购成本控制的环节与方法。

五、制造费用和期间费用控制　　（简答）

（一）实行费用指标分口分级管理、明确责任单位

（二）制定费用定额，按月确定费用指标

（三）严格控制各项费用的日常开支

　　　1、采用费用手册，实行总额控制

　　　2、建立必要的费用开支审批制度

　　　3、建立必要的费用报销审核制度

第五节成本费用分析与考核

一、全部产品成本分析

（一）降低额与降低率

计划降低额＝计划产量*（上年实单-计划单位）

实际降低额＝实际产量*（上年实单-实际单位）

计划降低率＝计划降低额／（计划产量*上年实单）

实际降低率＝实际降低额／（实际产量*上年实单）

（二）影响因素：

产品产量、产品品种结构、产品单位成本

影响降低额：

3个

影响降低率：

没有产品产量，也就是说产品产量不影响降低率，但影响降低额

降低率＝（上年实单-计划单位）*计划产量　／　上年实单*计划产量

二、主要产品单位成本分析

（一）主要产品单位成本的基本分析

1、原材料费用的分析

计划成本＝计划产量*计划成本

实际成本＝实际产量*实际成本

数量变动影响：

（实际产量-计划产量）*计划成本

单价变动影响：

实际产量*（实际成本-计划成本）

2、工资及福利费的分析

　单位产品所耗工时变动影响＝（实际工时-计划工时）*计划工费

　每小时工资费用变动影响＝实际工时*（实际工费-计划工费）

3、制造费用的分析

　构成分析――重点分析

（二）主要技术经济指标变动对成本影响的分析

1、材料利用率的变动对产品成本的影响

2、产品质量变动对产品成本的影响

三、成本费用的考核

（一）成本费用的考核指标

主要产品单位成本

可比产品成本降低率

全部产品成本降低额

百元产值成本

行业平均先进成本

（二）成本责任中心的考核

2003

12.（200301单）下列应计入企业成本费用开支的项目是（）

A.企业被没收的财物B.企业支付的职工教育经费

C.企业对外投资的支出D.企业的捐赠支出

13.（200301单）下列属于产品生产经营成本的项目是（）

A.制造费用B.管理费用

C.财务费用D.销售费用

14.（200301单）下列各项中，不属于成本控制手段的是（）

A.厂币控制B.凭证控制

C.人事控制D.制度控制

25.（200301多）下列指标中，既能进行可比产品成本分析，又能进行不可比产品成本分析的综合性指标有

（）

A.主要产品单位成本B.可比产品单位成本

C.全部产品成本降低额D.百元产值成本

E.行业平均先进成本

26.（200301多）下列项目中，属于企业生产费用的有（）

A.已耗费的生产资料转移价值的货币表现

B.劳动者必要劳动所创造价值的货币表现

C.劳动者剩余劳动所创造价值的货币表现

D.产品价值的货币表现

E.企业的盈利

32.（200301简）简述全部产品成本计划应反映的主要内容。

2004

4.（200401简）简述生产经营费用按照经济内容和经济用途分类的作用。

12.（200501单）适用于所有工业企业的目标成本分解方式是（）

A.按产品的结构分解B.按产品的制造过程分解

C.按产品价值构成分解D.按产品成本的经济用途分解

2005

13.（200501单）在产品生产过程中，可以作为成本控制标准的是（）

A.目标成本B.计划指标

C.消耗定额D.费用预算

27.（200501多）生产经营费用按照计入产品成本的方法可分为（）

A.变动费用B.固定费用

C.直接费用D.间接费用

E.可控费用

33.（200501简）简述成本预测的含义及其工作程序。

2006

33.（200601简）简述工业企业期间费用的内容及各自的含义。

39.（200601论）试述确定目标成本的方法及其各自的特点。

2007

13．（200701单）下列属于财务费用的项目是（　　　）

A．职工教育经费B．汇兑损失

C．技术转让费D．坏账损失

14．（200701单）预测产品目标成本时，只适用于可比产品的方法是（　　　）

A．根据产品价格、成本、利润三者之间相互制约的关系确定产品目标成本

B．以平均先进定额制定的定额成本或标准成本作为目标成本

C．从国内外同类型产品成本中选出先进成本作为目标成本

D．根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本

33．（200701简）简述成本费用的作用。