《审计学》综合分析题复习.docx

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《审计学》综合分析题复习

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第二章

1、请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列表1。

目标认定

表1

认定

各类认定的含义

各类认定对应的具体审计目标

发生

已记录的交易是真实的

准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

截止

交易和事项已记录于正确的会计期间

存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

【答案】

认定的种类与具体审计目标

认定

各类认定的含义

各类认定对应的具体审计目标

发生

记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关

已记录的交易是真实的

准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

已记录的交易是按正确金额反映的

截止

交易和事项已记录于正确的会计期间

接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间

存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

记录的金额确实存在

权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务

完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

已存在的金额均已记录

计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

2、表2共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。

请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

程序认定

表2

审计项目

审计目标

审计程序

投资

（1）投资的存在性。

（2）投资的计价准确。

（3）在资产负债表日，投资项目的分类反映恰当。

A.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理。

B.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号。

C.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。

D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券。

E.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。

F.将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。

应收账款

（4）在资产负债表日，应收账款记录完整。

（5）资产负债表日应收账款余额正确。

（6）应收账款看来总体合理。

（7）财务报表中，应收账款分类反映恰当。

（8）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款具有法定收款权。

A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。

B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。

C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。

D.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。

E.检查货运文件是否连续编号，作废的文件是否盖章注销。

F.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押。

G.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单

固定资产

（9）被审计单位对所审会计期间内所增固定资产享有所有权。

（10）在资产负债表日所有在册固定资产均存在。

（11）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量

A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。

B.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致。

C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。

D.审查固定资产契约和保险单据。

E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期间。

F.确定所有机器设备均已保险。

G.实地检查所有主要的机器设备

【答案】

审计目标

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

（8）

（9）

（10）

（11）

审计程序

D

C

A

E

C

A

D

F

D

G

B

第三章

1、什么叫独立性？

你如何理解独立性？

参考复习

 【答案】

汤姆·李认为：

“独立性是审计师个人正直的一种表达。

”曾任美国注册会计师协会主席的凯尔和审计准则委员会主席齐格勒认为，“独立性的定义为正直和客观的行为能力”。

美国的《职业道德规范》中采纳了这一定义，并将客观性解释为“审计人员对行为守则对所有被检查事项保持公正态度的能力。

”

包括精神上的独立和形式上的独立。

精神上的独立，也就是实质上独立，要求审计人员与被审计单位之间必须毫无利害关系。

形式上独立，指审计人员必须在第三者如社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的身份，使外界相信审计人员是独立的。

这两种独立性相辅相成，如果审计人员仅有精神上的独立性，而不具有形式上的独立性，那么就无法让人相信审计人员的独立性，精神上的独立也就没有什么现实意义。

反过来，如果审计人员没有精神上的独立，那么也很难以形式上的独立呈现在公众面前，更重要的是，仅有形式上的独立而无精神上的独立，就无法客观、公正地执行审计业务，发表审计意见。

2、如何衡量审计独立性？

参考复习

 【答案】

如何衡量审计独立性应该从审计机构设置和审计工作过程两个方面考虑，包括审计组织独立和审计人员独立。

作为审计人员工作的机构，如果审计组织不能独立于被审计单位之外，审计人员就无独立性。

审计组织独立于被审单位之外，而审计人员则可能与被审单位有着各种正式和非正式的联系，这种联系也可能会妨碍审计组织的独立性。

审计人员个人的独立性影响着审计组织的独立性。

同时，审计组织和审计人员是两个彼此密切相关的审计主体层次。

具体的审计是由审计人员进行的。

审计组织的独立必须通过对审计人员独立性的影响，间接地对审计过程与审计结果产生作用。

审计的独立性是通过审计人员的独立性来实现的。

3、可能损害独立性的因素有哪些？

也就是独立性危险的原因

 【答案】

注册会计师应该特别关注可能损害独立性的因素，包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

其中，可能损害独立性的经济利益因素主要包括：

（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

可能损害独立性的自我评价因素主要包括：

（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

可能损害独立性的关联关系因素主要包括：

（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

可能损害独立性的外界压力因素主要包括：

（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

五、（独立性危险的）案例分析

1、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？

注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？

应该注意是什么？

假定以下事项互不相关。

（1）注册会计师郑某的女儿是ABC公司的总经理，ABC公司2008年曾为XYZ公司货款1000万元担保，XYZ公司聘请郑某审计其2008年度财务报表。

（2）注册会计师郑某的妻子拥有XYZ公司超过5％的股权，XYZ公司聘请审计其2008年度的财务报表。

（3）注册会计师郑某曾担任过XYZ公司的财务总监，离任一年后XYZ公司聘请他审计其2008年度的财务报表。

（4）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，XYZ公司是一家股份制商业银行，曾长期为郑某的父亲担任董事长的公司提供货款业务。

（5）注册会计师郑某已经担任XYZ公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，2008年XYZ公司仍聘请郑某审计其财务报表。

（6）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，郑某拥有其子公司发行的公司债券。

 【答案】

（1）事项1中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。

但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计公司年度财务报表，并注意消除对此业务影响。

（2）事项2中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。

但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。

（3）事项3中，注册会计师郑某曾担任过XYZ公司的财务总监，影响其独立性，《指导意见》第三十七条的规定，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。

因此注册会计师担任过XYZ公司的财务总监，影响其独立性。

但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力注册会计师审计XYZ公司年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。

（4）事项4中，XYZ公司给注册会计师郑某父亲担任董事长的公司提供货款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师郑某仍然承担审计XYZ公司2008年度的财务报表。

（5）事项5中，注册会计师郑某已经担任XYZ公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性郑某最好回避，郑某所在会计师事务所应该实施定期轮换制度承办XYZ公司2008年度的财务报表。

（6）事项6中，注册会计师郑某与XYZ公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应当回避。

但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。

2、2008年10月初，中天恒会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。

请根据具体情况是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。

（独立性危险）

（1）中天恒会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。

为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。

由于租金上并无优惠，中天恒事务所决定继续接受F公司2008年度财务报表审计业务。

（2）Y银行是中天恒会计师事务所多年的审计客户。

2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，中天恒事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。

因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。

（3）为防范执业风险，中天恒会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了职业保险，中天恒会计师决定少收该公司2008年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。

（4）2008年中期，中天恒会计师事务所首次接受了Z银行2008年度财务报表审计业务。

为提高Z公司财务人员及中天恒会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。

（5）中天恒会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。

 【答案】

（1）F公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。

说明会计师事务所在F公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。

建议中天恒会计师事务所中止对F公司的房屋租赁业务或不接受F公司的审计业务。

（2）双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。

建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。

（3）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。

建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。

（4）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性；

（5）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。

如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，则会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。

第八章

1.为了识别和评估Y公司2006年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险。

为此决定专门实施下列风险评估程序：

（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；

（2）观察和检查。

请指出：

（1）A和B注册会计师应当从哪些方面对Y公司及其环境进行了解？

（2）在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序？

（3）在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？

（4）在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人外，A和B注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。

请指出：

询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。

（5）在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。

答案：

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

（2）A和B注册会计师还可以实施分析程序；

（3）询问如下事项：

①管理层所关注的主要问题。

如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。

如重大的购并事宜等。

④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。

（4）

（5）①观察被审计单位的生产经营活动。

②检查文件、记录和内部控制手册。

③阅读由管理层和治理层编制的报告。

④实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。

⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。

第九章

案例分析题

[案例9-1]

注册会计师在实务中增强审计程序的不可预见性的方法有哪些？

[题解]

注册会计师增加审计程序不可预见性的方法有：

1、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

2、调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

3、采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

4、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

教材p225页[案例9-2]（熟练阅读和掌握解题思路）更正了教材内容

一、被审计单位背景资料简介

某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。

除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

公司提供的财务报表显示：

20X8年度销售收入为112,655,260元，比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标为增长20%）。

20X8年12月31日应收账款余额为39,560,810元，组成情况如下：

共226个客户，其中9个客户的余额在100万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。

此外，余额为10万元以上且账龄超过1年的应收账款客户有15家。

20X8年12月31日坏账准备余额为1,879,830元。

公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方法计提坏账准备，其中账龄分析法为：

对应收账款余额，账龄6个月以上1年以下的为10%；1年以上2年以下的为50%；2年以上的为100%。

20X8年

20X7年

应收账款

39,560,810

27,765,338

坏账准备

（1,879,830）

（1,707,400）

销售收入

112,655,260

93,103,520

应收账款周转天数

108天

92天

该公司20X8年度的税前利润为8,475,623元，总体重要性水平为423,781元（税前利润的5%）。

二、注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案

由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为销售收入和应收账款层次的“发生”或“存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。

被审计单位在20X8年以放宽授信额度来增加销售收入，导致贷款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。

注册会计师认为应收账款的计价认定存在特定风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。

基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。

该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。

注册会计师对销售收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：

（1）控制测试；

（2）评估针对特别风险的控制；（3）实质性程序。

三、控制测试

（一）设计和实施控制测试

注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行测试。

1.业绩评价控制测试。

所测试的控制：

销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。

总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。

相关的财务报表认定：

销售收入的发生、准确性、完整性以及应收账款的存在、计价和分摊。

测试程序：

该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这4个月份测试该控制。

注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。

事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。

销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述4个月份的财务报表，证实无误。

测试结果：

该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。

2.人工控制测试。

所测试的控制：

对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记帐联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。

对于数据不符的交易则进行调查并调整。

相关的财务报表认定：

销售收入的发生、准确性以及应收账款的存在、准确性、计价和分摊。

测试程序：

该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5个共60个样本。

该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对销售收入的细节测试。

注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。

注册会计师从销售收入明细帐中抽取了60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记帐联上是否有“核对确认无误”章，以及入帐金额是否准确。

测试结果：

没有发现例外情况。

该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。

3.自动化应用控制测试。

所测试的控制：

订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。

订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入帐的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单未入帐报告”。

财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。

相关的财务报表认定：

销售收入的完整性。

测试程序：

注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。

本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。

注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制（该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示测试有效。

此处不作详细说明）。

（二）控制测试结果及其对实质性程序的影响

综合以上控制测试的结果显示，针对销售收入的发生、准确性和完整性认定和应收账款的存在和准确性认定的控制是有效运行的，注册会计师对控制有较高程度的信赖，只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。

四、评价针对特别风险的控制

注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账龄逾期1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。

如果客户未按照协议执行，则暂停供货。

该控制每月执行。

注册会计师认为该控制的设计是适当的并证实该控制确实得以执行。

考虑到审计程序的效率，决定不测是该控制而直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。

五、实质性程序

1.应收账款函证。

由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师只需要从细节测试中获取较低程度的保证。

因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的作为样本：

（1）应收账款余额100万元以上；

（2）年购买量500万元以上客户；（3）应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。

有35家客户符合上述条件，总金额为18,593,581元，覆盖率为47％。

函证结果如下：

（1）26家回函确认无误；

（2）3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误；

（3）6家没有回函。

前两项29家回函总金额为13,272,566元，函证的实际覆盖率为34％。

2.对上述没有回函的应收账款余额5,321,015元实施替代程序，查看了期后收款。

截至审计现场工作结束，共收回贷款2,866,390元，对剩余的金额2,454,625元查看了相应的原始凭证（订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等），没有发现差异。

替代程序的实际覆盖率为13％。

3.应收账款余额函证及替代程序的总体覆盖率为47％。

对于没有函证的53％，由于相关控制是有效运行的，实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而可接受一个较高的检查风险水平。

对于未函证的53％，注册会计师采用审计抽样（一个相对较