会计基础复习笔记.docx
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会计基础复习笔记
1、会计的概念
会计是以货币计量为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
具有以下特点:
⑴以货币为主要计量单位
⑵以凭证为依据
⑶所提供的会计信息具有全面性、综合性、连续性和系统性
2、会计的基本职能(会计在经济管理过程中具有的功能、两项职能、相辅相成&辩证统一)
⑴会计核算-----反映职能、最基本的职能、贯穿经济活动的始终
①指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告等环节,对特定主题的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
②四个环节:
确认→计量→记录→报告
③表现形式:
记账、算账、报账
④七种方法:
a.设置会计科目和账户e.成本核算
b.复式记账f.财产清查
c.填制会计凭证g.编制财务会计报告
d.登机会计账簿
⑵会计监督-----控制职能
指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。
3、会计的对象(会计核算和监督的内容)
凡是特定单位能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。
4、会计核算的基本前提
⑴会计主体----会计所核算的和监督的特定单位或组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
①会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念。
②会计主体不仅要与其他会计主体分开,而且还要独立于本企业主体的所有者。
⑵持续经营----会计主体在可以预见的未来,将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。
⑶会计分期----将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
⑷货币计量----会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。
5、会计基础(费用和收入的确认、计量的会计基础)
⑴《企业会计准则—基本准则》第九条规定:
企业应该以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
凡是当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用。
凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应作为当期的收入和费用
⑵目前在我国:
行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。
6、会计要素
⑴概念:
会计对象是由哪些部分所构成的,是会计对象按经济特征所作的最基本分类,也是会计核算对象的具体化。
⑵反映企业财务状况的会计要素
①资产:
企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的、预期会给企业代理经济利益的资源。
②负债:
企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
③所有者权益:
企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
⑶反映企业经营成果的会计要素
①收入:
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
②费用:
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
③利润:
企业在一定会计期间的经营成果。
营业利润----营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用(财务费用、管理费用、销售费用)、资产减值损失,加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。
利润总额----营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。
净利润----利润总额减去所得税费用后的金额。
7、会计等式
资产=负债+所有者权益----编制资产负债表的基础
利润=收入–费用----编制利润表的基础
8、会计核算的具体内容
⑴款项和有价证券的收付
⑵财务的收发、增减和使用
⑶债权债务的发生和结算
⑷资本的增减
⑸收入、支出、费用、成本的计算
⑹财务成果的计算和处理
⑺需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
9、会计核算的一般要求详见P23
10、会计科目
⑴会计科目----是指对会计要素的具体内同进行分类核算的项目。
⑵在会计核算中的意义
①会计科目是复式记账的基础
②会计科目是编制记账凭证的基础
③会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件
④会计科目为编制会计报表提供了方便
⑶分类
①按所提供信息的详细程度及其统驭关系不同:
总分类科目和明细分类科目。
②按归属地会计要素不同:
资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。
⑷设置原则:
合法性、相关性、实用性
11、账户
⑴账户----根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。
⑵分类(与会计科目的分类相一致)
①按其所反映的会计要素具体内同和详细程度及统驭关系:
总分类账户、明细分类账户
②按其反映的经济内容:
资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户
⑶基本结构(即账户的格式)
①四个金额要素:
期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额
②包括的内容:
a.账户的名称(即会计科目)d.经济业务摘要
b.记录经济业务的日期e.增加和减少的金额
c.所依据记账凭证编号f.余额(包括期初余额和期末余额)
③T型账户
⑷账户与会计科目的联系和区别
①联系:
a.都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同,会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。
b.没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,会计科目就无法发挥作用。
②区别:
a.会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。
b.会计科目仅说明反映的经济内容是什么,而账户不仅说明经济内容,而是系统地反映和控制其增减变化及结余情况的工具。
c.会计科目的作用主要是为了开设账户,填制凭证所用;而账户的作用主要是提供某一具体的会计对象的会计资料,为编制会计报表所用。
12、复式记账法
⑴复式记账法----以资产和权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
⑵特点:
①对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
②由于每项经济业务发生后,都要以相等的金额在有关账户中进行登记,因此可以对账户记录的结果进行试算平衡。
⑶主要的复式记账法有:
借贷记账法、增减记账法、收付记账法,我国会计制度规定使用借贷记账法。
13、借贷记账法
⑴概念:
以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。
建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则,反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
⑵账户的基本结构:
左方为借方、右方为贷方参考P40图4-7
①资产类
期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)–本期贷方发生额(减少额)
②权益类(包含负债类和所有者权益类)
期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)–本期借方发生额(减少额)
③收入类
与权益类相似,增加额记在贷方,减少额记在借方;月底将余额结转到“本年利润”科目。
④费用(成本)类
与资本类相似,增加额记在借方,减少额记在贷方;月底将余额结转到“本年利润”科目。
⑤利润类
增加额记在贷方,减少额记在借方,反映的是利润数额。
余额在贷方,反映的是利润数额;余额在借方,反映的是亏损数额。
☆对每个账户来说,期初余额只能在账户的一方。
如果期末余额与期初余额的方向相同,说明账户性质未变;反之,说明账户的性质发生变化。
对于收入、费用类账户,由于期末结账时要结转到利润类账户,所以一般没有期初、期末余额。
⑶记账规则:
有借必有贷,借贷必相等
⑷试算平衡
①试算平衡----是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。
②试算平衡法的方法
发生额试算平衡法:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡法:
全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计
全部账户本期贷方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计
③试算平衡表:
通过编制试算平衡表来检查试算平衡。
注意事项:
需保证所有账户的余额均已记入试算表。
如借贷不等,则肯定有错。
④不影响试算平衡关系的错误
a.漏记某项经济业务d.某项经济业务在账务记录中颠倒了记账方向
b.重记某项经纪业务e.借方或贷方发生额中,偶然发生多记少记并相互抵消
c.某项经济业务记错有关账户
14、会计分录
⑴概念:
按照复试记账的要求,对每项经济业务列式出应借、应贷的账户名称及其金额。
实务中,会计分录是在记账凭证上登记的。
包含三个要素:
会计科目、记账符号、金额。
⑵分类:
简单会计分录(一借一贷)、复合会计分录(一借多贷、多借一贷、多借多贷)
⑶编制步骤:
分析经济业务→确定账户及增减→确定记入哪些账户的借/贷方及金额→确定借贷账户、借贷金额是否正确。
15、总账与明细账的平行登记
⑴两个账户的关系
总账对明细账具有统驭控制作用;明细账对总账具有补充说明作用;总账与明细账在总金额上应当相等。
⑵总账与明细账的平行登记
①平行登记----是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面要记入有关总分类账户,一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
②要点:
依据相同&借贷方向相同&会计期间相同&金额相等
③通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”进行核对。
16、账户和复式记账的运用----资金筹集业务的核算
⑴核算内容:
权益筹资、债务筹资
⑵权益筹资账户设置详见P66
①实收资本(股本)----是指企业实际收到投资者投入的资本,是所有者权益的主要内容。
借方实收资本(股本)贷方
期初余额
实收资本的减少数实收资本的增加数
余额:
期末实收资本的实有数
②资本公积----是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
借方资本公积贷方
期初余额
资本公积的减少数资本公积的增加数
余额:
期末资本公积的实有数
③库存现金
④银行存款应按开户银行和存款种类等分设明细账进行核算
⑤固定资产----有形资产&为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的&使用寿命超过一个会计年度
17、账户和复式记账的运用----材料采购业务的核算
⑴核算内容:
材料(工业企业的劳动对象,重要的流动资产)、货款结算
⑵账户设置详见P76
①原材料可按材料设置二级账户,并按品种、规则分别设置明细账户(含金额、数量)
借方原材料贷方
期初余额
收入材料的实际成本发出材料的实际成本
余额:
期末结存材料的实际成本
②在途物资
③应付账款应按供应单位名称设置明细账户,进行明细分类核算。
④预付账款应按供应单位名称设置明细账户,进行明细分类核算。
18、账户和复式记账的运用----产品生产业务的核算
⑴核算内容:
企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配,产品成本的行程,以及与有关方面的结算业务。
⑵账户设置详见P81
①生产成本----用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用,计算产品实际生产成本。
借方生产成本贷方
期初余额
本期发生的直接费用本期完工产品的生产成本
“制造费用”账户分配转入的间接费用
余额:
期末未完工产品成本
本账户应按成本计算对象进行明细核算。
②制造费用
借方制造费用贷方
本期的各种制造费用分配计入产品成本,转入“生
产成本”账户的制造费用
③库存商品应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算。
④应付职工薪酬----是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,
医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金、工会经费,职工教育经费,非货币型福利等因职工提供服务而产生的义务。
⑤累计折旧
当月新增资产当月不提折旧;月份内减少的资产当月照提折旧;已提足折旧超龄使用的资产不再提折旧;未提足折旧提前报废的资产其净损失计入当期损益,不再补提折旧。
19、账户和复式记账的运用----产品销售业务的核算详见P89
20、账户和复式记账的运用----财务成果的核算详见P97
21、会计凭证----概念和意义
⑴概念:
记录经济业务发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。
⑵意义:
记录经济业务,提供记账依据。
明确经济责任,强化内部控制。
监督经济活动,控制经济运行。
22、会计凭证----种类
外来原始凭证
按来源分自制原始凭证
一次凭证
原始凭证按填制方法分累计凭证
汇总原始凭证
按格式不同分通用凭证
专用凭证
会计凭证
单式凭证
收款凭证
记账凭证—按填列方式分按内容分付款凭证
复式凭证转账凭证
通用记账凭证
23、会计凭证----原始凭证
⑴概念:
又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
⑵种类
①按来源
a.外来原始凭证
从其他单位或个人直接取得的。
例如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
b.自制原始凭证
自行填制&仅供本单位内部使用的原始凭证。
例如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折扣计算表等。
②按填制手续及内容
a.一次凭证
一次填制完成&只记录一笔经济业务。
一次凭证是一次有效的凭证。
所有外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证,例如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。
b.累计凭证(填制手续是多次才能完成)
在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
一张凭证内可连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数及结余数。
累计凭证是多次有效的凭证。
一般是自制原始凭证,如限额领料单。
c.汇总凭证(合并了同类经济业务,简化记账工作量)
也称原始凭证汇总表,是指对一定期间内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证。
例如发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等。
③按格式
a.通用凭证(某地区or某行业or全国通用)
由有关部门统一印制,在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法。
例如银行转账结算凭证。
b.专用凭证
由本单位自行印制、仅在本单位内部使用。
例如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。
⑶基本内容
a.原始凭证的名称和编号e.填制单位签章
b.填制原始凭证的日期f.有关人员签章
c.接受原始凭证单位名称g.凭证附件
d.经济业务内容(含数量、单价、金额等)
⑷填制要求详见P116
⑸审核内容详见P118
24、会计凭证----记账凭证
⑴概念:
又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记账簿的直接依据。
⑵种类
①按内容
a.
收款凭证
b.付款凭证适用于规模较大、收付业务较多的单位。
c.转账凭证
d.通用记账凭证适用于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位。
②按填制方式:
复式凭证、单式凭证
⑶基本内容:
名称、填制日期、编号、摘要、会计科目及其记账方向、金额、记账标志、所附原始凭证张数、会计主管/记账/审核/出纳/制单等有关人员信息。
⑷编制要求
①基本要求:
各项内容完整、编号连续、书写清晰/规范、不同内容和类别的原始凭证不能汇总填制在一张记账凭证上、除更正和结账的记账凭证外其他凭证都必须附原始凭证、发生错误应该重新填制、空白行划线注销。
详见P125
②对于涉及现金和银行存款之间的经济业务,一般只编制付款凭证。
③既涉及现金和银行存款收付的业务,又涉及转账业务时,需分别编制记账凭证。
⑸审核内容详见P130
25、会计凭证----传递与保管详见P130
26、会计账簿----概念和种类
⑴概念:
是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
账簿可以记载、存储会计信息;分类、汇总会计信息;检查、校正会计信息;编报、输出会计信息。
账簿与账户的关系,是形式和内容的关系。
⑵分类:
27、会计账簿----内容&启用&记账规则
⑴基本内容:
封面、扉页、账页
⑵启用
①启用会计账簿时应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表,表内详细记载:
单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日前、记账人员和会计主管人员姓名,并加盖有关人员的签章和单位公章。
②启用订本式账簿,应从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。
③使用活页式账本,应按照账户顺序编号,并须定期装订成册,装订后按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记录每个账户的名称和页次。
⑶记账规则详见P140
①根据审核无误的会计凭证登记会计账簿
②登记完毕后在记账凭证上签名或盖章,并在“记账”栏内注明账簿页数或画对勾。
③账簿中书写的文字和数字上应留有适当的空格,一般占1/2。
④须使用兰黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写。
⑤以下情况使用红色墨水记账:
⑥应按页次顺序连续登记,不得隔页、跳行。
如有则应在空白处用红墨水画对角线注销或标明“此行空白”“此页空白”,并由记账人员签名或签章。
⑦结出余额的账户,应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样;没有余额的在“借或贷”栏目注明“平”或在余额栏用“0”表示。
现金日记账和银行日记账必须逐日结出余额。
⑧每页登记完毕结转下页时,前页最后一行和下页第一行的摘要栏中注明“过次页”和“承前页”。
28、会计账簿----格式&登记方法
⑴日记账(清晰反映经济业务的时间顺序)
①日记账----按照经济业务发生或万恒的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。
②分为:
普通日记账&特种日记账
a.普通日记账----两栏式日记账,序时地逐笔登记各项经济业务的账簿,也称分录账,适用于规模小业务量少的企业。
b.特种日记账----核算和监督某一类经济业务的发生和完成情况的账簿。
常见特种日记账:
现金日记账、银行日记账、转账日记账。
③现金日记账
现金日记账----核算和监督现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。
格式:
三栏式和多栏式(都必须用订本账)
三栏式:
对方科目、借、贷、余
多栏式:
借&对方科目、贷&对方科目、余
由出纳员根据与现金收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔登记;逐日结出余额,并实存数核对。
详见P144
④银行日记账(按“账户”&“币种”分别设置;采用三栏式OR多栏式)
银行日记账----核算和监督银行存款每天的收入、支出和结存情况的账簿。
由出纳员根据与银行存款收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔登记;逐日结出余额。
详见P146
⑵总分类账(全面、系统、综合地反映企业所有经济活动情况和财务收支情况)
简称总账,根据总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。
账页是按一级科目开设的账户。
格式:
三栏式,可逐笔登记也可汇总登记。
⑶明细分类账(是总账的补充说明)
①根据二级账户或明细账户开设账页,分类、连续地登记经济业务,以提供明细核算资料的账簿。
三栏式:
借&贷&余、适合于只进行金额核算的账户(应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户)
格式多栏式:
将从属一级科目的各明细科目合并在一张账页,借方栏或贷方栏按明细设若干专栏(成本费用类科目)
数量金额式:
借(数量&单价&金额)、贷(数量&单价&金额)、余(数量&单价&金额)
横线登记式(平行式):
用横线登记将每一相关业务登记在一行,根据每行各栏目是否登记齐全判断业务的进展。
也是多栏式明细账,适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
②登记方法
根据原始凭证直接登记
根据汇总原始凭证登记
根据记账凭证登记
固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。
库存商品、原材料、收入、费用明细账可逐笔或汇总登记。
29、会计账簿----对账
⑴账证核对
①日记账与收/付款凭证
②总账与记账凭证
③明细账与记账凭证或原始凭证
⑵账账核算
①总账有关账户的余额核对
②总账与所属明细账核对
③总账与序时账
④明细账之间
⑶账实核对
①现金日记账余额与库存现金数额
②银行日记账余额与银行对账单余额
③财产物资明细账余额与财产物资的实有数
④债权债务明细账余额与对方单位的账面记录
30、会计账簿----错误更正方法
⑴划线登记法(红线更正法)
①适用范围:
结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误。
②更正方法:
在错误的文字或数字上划一条红线,在红线的上方填写正确的文字或数字,并由记账及相关人员在更正处盖章。
对错误的数字必须全部划红线更正,不能只改其中错误的数字。
对错误的文字可只划去错误的部分。
⑵红字更正法----用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录,以更正或调整账簿记录。
①适用范围:
记账后在当年内发现
◇所记的会计科目有错误。
△会计科目无误而所记金额大于应记金额。
②更正方法:
◇会计科目有错时用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证,以示注销原记账凭证,再用蓝字填写一张正确的凭证,并据以记账。
△会计科目无误而所记金额大于应记金额时,按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证借贷科目完全相同的记账凭证,以冲销多记的金额,并据以记账。
⑶补充登记法
①适用范围:
记账后在当年内发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额。
②更正方法:
按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证借贷科目完全相同的记账凭证,以补充少记的金额,并据以记账。
31、会计账簿----结账
⑴结账的程序
①将本期发生的经济业务全部登记入账并保证其正确性。
②根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计入的收入和费用
③将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所以损益类科目
④结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期。
⑵结账的方法详见P156
32、账务处理程序
⑴账务处理程序----也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
⑵意义:
①有利于会计工作程序
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