出口退税例题.docx
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出口退税例题.docx
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出口退税例题
出口退税例题
[分享]“免、抵、退”税的会计处理及举例
(一)实行“免、抵、退”税办法的生产企业,在购进国内货物及接受应税劳务时,应按(93)财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理,即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记
“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,注明的价款借记“原材料”科目,贷记“应付帐款”等科目。
(二)生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额,应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口
退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理:
增值税借:
应收出口退税—
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
产品销售成本
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)
—应交增值税(进项税额转出)
“免、抵、退”税会计处理举例
<例,>某生产企业2002年1—3月发生下列业务(该企业出口货物征税率17%,退税率13%)。
一月份发生下列业务:
、本月购入A材料90万元(增值税税率17%),B材料(增值税税率13%)40万元,已验收入库,作如下会计分录:
(1)借:
原材料—A900,000
应交税金—应交增值税(进项税额)153,000
贷:
银行存款(应付帐款等)1,053,000
(2)借:
原材料—B400,000
应交税金—应交增值税(进项税额)52,000
贷:
银行存款—(应付帐款等)452,000
2、本月发生内销收入80万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款936,000
贷:
产品销售收入—内销800,000
应交税金—应交增值税(销项税额)136,000
3、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80万元,作如下会计分录:
借:
应收外汇帐款800,000
贷:
产品销售收入—出口销售800,000
4、上年结转本年留抵进项税额5万元。
月末,经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物
不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%),32,000元
借:
产品销售成本32,000
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000
在办理增值税纳税申报时,作如下计算。
136000-(205000-32000)-50000,-87000元,期末留抵税额为87000元
二月份发生下列业务:
1、本月购入A材料100万元(增值税税率17%),已验收入库,作如下会计分录:
借:
原材料—A1,000,000
应交税金—应交增值税(进项税额)170,000
贷:
银行存款(应付帐款等)1,170,000
2、本月发生内销收入50万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款585,000
贷:
产品销售收入—内销500,000
应交税金—应交增值税(销项税额)85,000
3、本月委托某外贸公司代理出口货物,取得出口发票,(到岸价格)计65万元,外贸公司垫付了海运费4.5万元,保险费0.5万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款600,000
贷:
产品销售收入—出口销售650,000
产品销售收入—出口销售50,000
4、月末,经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×(17%-13%),24,000元
借:
产品销售成本24,000
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000
在办理增值税纳税申报时,作如下计算:
1
85000-(170000-24000)-87000,-148,000元,期末留抵税额为148,000元5、本月收齐1月份部分出口货物的单证,(离岸价格)计70万元,并到退税机关进行申报。
作如下计算:
当月免抵退税额,700000×13%,91,000元
当月期末留抵税额148,000>当月免抵退税额91,000
当月应退税额,当月免抵退税额,91,000元
当月应免抵税额,0
三月份发生下列业务:
1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》,确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。
作
如下会计分录:
借:
应收出口退税91,000
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)91,000
2、本月购入B材料70万元(增值税税率13%),已验收入库,作如下会计分录:
借:
原材料—B700,000
应交税金—应交增值税(进项税额)91,000
贷:
银行存款(应付帐款等)791,000
3、本月发生内销收入40万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款468,000
贷:
产品销售收入—内销400,000
应交税金—应交增值税(销项税额)68,000
4、本月发生出口销售收入(离岸价格)计50万元,作如下会计分录:
借:
应收外汇帐款500,000
贷:
产品销售收入—出口销售500,000
5、月末,经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会
计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%),20,000元借:
产品销售成本20,000
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000
在办理增值税纳税申报时,作如下计算:
68000-(91000-20000)-(148000-91000),-60,000元,期末留抵税额为60,000元6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证,扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元,并到退税机关进
行申报。
作如下计算:
当月免抵退税额,600000×13%,78,000元
当月期末留抵税额60,000<当月免抵退税额78,000
当月应退税额,当月期末留抵税额,60,000元
当月免抵税额,当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元7、4月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》,确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000
元。
作如下会计分录:
借:
应收出口退税60,000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
18,000
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)78,000
以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下:
应交税金—应交增值税
借方贷方
一月份:
上期留抵50,000本月销项税额136,000
本月进项税额(A)153,000进项税额转出32,000
本月进项税额(B)52,000
二月份:
本月进项税额(A)170,000本月销项税额85,000进项税额转出24,000
三月份:
本月进项税额(B)91,000审批上月免抵退税额91,000本月销项税额68,000
进项税额转出20,000
四月份:
审批上月应免抵税额18,000审批上月免抵退税额78,000累计534,000累计534,000
<例2>某生产企业2002年6-8月发生下列业务(该企业出口货物征税率17%,退税率15%)。
2
六月份发生下列业务:
1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》,确认上月应退税额95000元,免抵税额为126000元。
作如下会计分录:
借:
应收出口退税95,000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
126,000
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)221,000
2、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元(增值税率17%),海关全额保税,依有关单据,作如下会计分录:
借:
原材料—甲8,300,000
贷:
应付帐款8,300,000
3、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元,已入库,作如下会计分录:
借:
原材料—乙4,000,000
应交税金—应交增值税(进项税额)680,000
贷:
应付帐款4,680,000
4、本月发生内销收入300万元,作如下会计分录:
借:
应收帐款3,510,000
贷:
产品销售收入—内销3,000,000
应交税金—应交增值税(销项税额)510,000
5、本月发生出口销售收入(一般贸易出口)离岸价格计150万元,作如下会计分录:
借:
应收外汇帐款1,500,000
贷:
产品销售收入—出口销售1,500,000
5、上期留抵税额为95000元。
月末,经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17%-15%),30,000元
借:
产品销售成本30,000
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)30,000
在办理增值税纳税申报时,作如下计算:
510000-(680000-30000)-(95000-95000),-140,000元,期末留抵税额为140,000元6、本月收齐2—4月份部分出口货物的单证,到岸价格110万元,实际支付海运费和保险费8万元,到退税机关进行申报,作如下计算:
当月免抵退税额,(1100000-80000)×15%,153,000元
当月期末留抵税额140,000<当月免抵退税额153,000
当月应退税额,当月期末留抵税额,140,000元
当月应免抵税额,当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元
七月份发生下列业务:
1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》,确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。
作如下会计分录:
借:
应收出口退税140,000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
13,000
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)153,000
、本月从国内购入乙材料200万元,进项税额34万元,已入库,作如下会计分录:
2
借:
原材料—乙2,000,000
应交税金—应交增值税(进项税额)340,000
贷:
应付帐款2,340,000
3、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后,依有关单据,作如下会计分录:
借:
应收外汇帐款6,640,000
贷:
产品销售收入—出口销售6,640,000
4、本月无内销,上月留抵进项税额140000万元。
月末,经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000×(17%-15%),132,800元
借:
产品销售成本132,800
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)132,800
在办理增值税纳税申报时,作如下计算:
0-(340000-132800)-(1400000-140000),-207,200元,期末留抵税额为207,200元
5、本月收齐3—5月部分一般贸易出口货物单证,离岸价格220万元,到退税机关进行申报,作如下计算:
3
当月免抵退税额,2200000×15%,330,000元
当月期末留抵税额207,200<当月免抵退税额330,000
当月应退税额,当月期末留抵税额,207,200元
当月应免抵税额,当月免抵退
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