第十八章外币折算.docx
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第十八章外币折算
第十八章外币折算
本章考情分析
本章近三年考题为单项选择题、多项选择题和判断题。
2006年未出考题,2007年分数为1分,2008年分数为5分。
从近三年试题看,本章内容比较重要。
【考试大纲基本要求】
(一)掌握外币交易的会计处理
(二)掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法
(三)熟悉境外经营处置的会计处理
(四)熟悉记账本位币的确定方法
(五)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法
本章基本结构框架
第一节外币交易的会计处理
外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
外币是企业记账本位币以外的货币。
【例题1】我国某企业记账本位币为美元,下列说法中错误的是()。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易
C.该企业的编报货币为美元
D.该企业的编报货币为人民币
【答案】C
【解析】外币是企业记账本位币以外的货币;编报的财务报表应当折算为人民币。
一、记账本位币的确定
记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
【例18-1】国内甲公司为外贸自营出口企业,超过80%的营业收入来自向美国的出口,其商品销售价格主要受美元的影响,以美元计价。
因此,从影响商品和劳务销售价格的角度看,甲公司应选择美元作为记账本位币。
如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外,生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元在美国采购,则可确定甲公司的记账本位币是美元。
但是,如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价,甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款,且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值,降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响,那么,甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。
企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例题2】企业选定记账本位币,应当考虑的因素有()。
A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C.融资活动获得的货币
D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币
【答案】ABCD
【解析】企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
二、外币交易的会计处理
(一)交易日
1.对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。
2.外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
注意:
企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例l8—2】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2007年6月5日,向国外乙公司出口销售商品一批,根据销售合同,货款共计100000美元,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费,货款尚未收到。
甲公司应作如下账务处理:
借:
应收账款——美元(100000×8.1) 810000
贷:
主营业务收入(100000×8.1) 810000
【例l8-3】国内某公司的记账本位币为人民币,属于增值税一般纳税企业。
2007年4月10日,从国外购入某原材料,共计50000欧元,当日的即期汇率为1欧元=10元人民币,按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币,支付的进口增值税为85000元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已用银行存款支付。
该公司相关账务处理如下:
借:
原材料(50000×10+50000) 550000
应交税费——应交增值税(进项税额)85000
贷:
应付账款——欧元 500000
银行存款(50000+85000) 135000
企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。
这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。
【例l8—4】国内某企业的记账本位币是人民币。
2007年5月12日从中国银行借入英镑10000元,期限为6个月,年利率为6%,当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。
假定借入的英镑暂存银行。
该企业的相关账务处理如下:
借:
银行存款——英镑(10000×12) 120000
贷:
短期借款——英镑 l20000
【例18-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2007年l2月12日,甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日的即期汇率为l美元=8.15元人民币,假定投资合同约定的汇率为1美元=8.2元人民币。
甲公司应进行以下账务处理:
借:
银行存款(20000×8.15) 163000
贷:
实收资本 l63000
【例题3】下列各项中,不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是( )。
(2008年考题)
A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币
C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币
【答案】A
【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。
【例题4】某中外合资经营企业注册资本为3000万美元,合同约定分两次投入,约定折算汇率为1:
7.0。
中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入1000万美元和2000万美元。
2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:
6.20、1:
6.25、l:
6.24和1:
6.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生日的汇率折算。
该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元。
A.21000B.18700C.18750D.18900
【答案】B
【解析】该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=1000×6.2+2000×6.25=18700(万元)。
(二)资产负债表日及结算日
1.货币性项目
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
另外,结算外币货币性项目时,因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如,现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
外币货币性项目
贷方调整产生汇兑损失
借方调整产生汇兑收益
知识点测试:
某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。
该企业本月月初持有20000美元,月初市场汇率为1美元=8.30元人民币。
本月15日将其中的5000美元售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币,卖出价为1美元=8.24元人民币,当日市场汇率为1美元=8.22元人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为()元。
A.500B.100C.200D.0
【答案】B
【解析】应确认的汇兑损失=5000×(8.22-8.20)=100元。
【例l8-6】沿用【例l8-2】,假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币,则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”,采用期末汇率折算为记账本位币820000元人民币(100000×8.2),与其交易日折算为记账本位币时的金额810000元人民币的差额为10000元人民币,应当计入当期损益,同时调整货币性项目的原记账本位币金额。
相应的账务处理为:
借:
应收账款——美元 10000
贷:
财务费用——汇兑差额 10000
假定于2007年7月20日收到上述货款,兑换成人民币后直接存入银行,当日银行的美元买入价为1美元=8.15元人民币。
相应的账务处理如下:
借:
银行存款——人民币(100000×8.15) 815000
财务费用——汇兑差额 5000
贷:
应收账款——美元 820000
【例l8-7】沿用【例18-4】,假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币,则由该笔交易产生的“银行存款——英镑”和“短期借款——英镑”产生的汇兑差额均为5000元人民币[10000×(12.5-12)],由于借贷方均为货币性项目,产生的汇兑差额相互抵销。
相应的账务处理如下:
借:
银行存款——英镑 5000
贷:
短期借款——英镑 5000
2007年11月12日以人民币归还所借英镑,当日银行的英镑卖出价为1英镑=11元人民币,假定借款利息在到期归还本金时一并支付,则当日应归还银行借款利息300英镑
(10000×6%÷l2×6),按当日英镑卖出价折算为人民币为3300元(300×11)。
相关账务处理如下:
借:
短期借款——英镑 l25000
贷:
银行存款——人民币(10000×11) 110000
财务费用 l5000
借:
财务费用 3300
贷:
银行存款 3300
【例题5】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为l欧元=10.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。
A.-l0万元B.15万元C.25万元D.35万元
【答案】D
【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元)。
2.非货币性项目
(1)资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。
例如,存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
【例l8—8】沿用【例l8—5】,外商企业投入甲公司的外币资本20000美元,已按当日即期汇率1美元=8.15元折算为人民币并记入“实收资本”账户。
“实收资本”属于非货币性项目,因此,资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。
【例l8—9】某上市公司以人民币为记账本位币。
20×7年11月20日,以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材l2台(该器材在国内市场尚无供应),并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。
20×7年l2月31日,已经售出甲器材2台,库存尚有10台,国内市场仍无甲器材供应,其在国际市场的价格已降至980美元/台。
11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币,12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
本例中,由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量,因此,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时,在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
因此,该公司应进行如下账务处理:
12月31日对甲器材计提的存货跌价准备=10×1000×8.2—10×980×8.1=2620(元人民币)
借:
资产减值损失 2620
贷:
存货跌价准备 2620
【例题6】甲公司以人民币为记账本位币。
2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。
2007年12月31日,已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应,但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。
11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币,12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费,甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为()元(人民币)。
A.3120B.1560C.0D.3160
【答案】B
【解析】甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(元)(人民币)
(2)以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。
【例l8—10】国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元=1元人民币,款项已支付。
20×7年12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元,当日汇率为1港元=1.2元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
20×7年12月5日,该公司对上述交易应进行如下账务处理:
借:
交易性金融资产(3.5×10000×1) 35000
贷:
银行存款——港元 35000
根据《企业会计准则第22号――金融工具》的规定,交易性金融资产以公允价值计量。
由于该项交易性金融资产是以外币计价的,在资产负债表日,不仅应考虑港元股票市价的变动,还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响。
上述交易性金融资产在资产负债表日应按36000元人民币(3×10000×1.2)入账,与原账面价值35000元的差额为1000元人民币,应计入公允价值变动损益。
相应的账务处理如下:
借:
交易性金融资产 1000
贷:
公允价值变动损益 l000
这1000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股公允价值变动的影响,又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。
20×8年2月27日,甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出,所得价款为40000港元,按当日汇率l港元=1.1元人民币折算为44000元人民币(4×10000×1.1),与其原账面价值36000元人民币(35000+1000)的差额为8000元人民币。
对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分,均作为投资收益进行处理。
因此,售出当日甲公司应进行如下账务处理:
借:
银行存款——港元 44000
贷:
交易性金融资产 36000
投资收益 8000
借:
公允价值变动损益 1000
贷:
投资收益 1000
【例题7】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元=1元人民币,款项已支付。
2007年12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元,当日汇率为1港元=0.9元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为()元。
A.2000B.0C.-1000D.1000
【答案】A
【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000(元)。
【例l8—11】甲公司的记账本位币为人民币,2007年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元,甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币,中国银行当日美元卖出价为1美元=8.15元人民币。
本例中,企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采用的汇率,即银行买入价或卖出价折算。
因此,甲公司当日应作账务处理如下:
借:
银行存款——美元(5000×8.1) 40500
财务费用——汇兑差额 250
贷:
银行存款——人民币(5000×8.15) 40750
【例l8—12】甲股份有限公司(以下简称甲公司)的记账本位币为人民币,对外币交易采用发生时的汇率折算,按月计算汇兑损益。
2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币,当日有关外币余额见表18-1:
表18-1
项 目
外币金额(美元)
当日即期汇率
折算为人民币金额(元)
银行存款
100000
7.8
780000
应收账款
500000
7.8
3900000
应付账款
200000
7.8
1560000
甲公司2007年8月份发生以下外币交易:
(1)8月10日,收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币,款项已由银行收存。
借:
银行存款——美元(500000×8.1) 4050000
贷:
股本 4050000
(2)8月15日,进口一台机器设备,设备价款为400000美元,货款已通过银行存款支付,当日的即期汇率为1美元=8元人民币。
该设备入境后发生运输费20000元人民币,安装调试费l0000元人民币。
借:
固定资产 3230000
贷:
银行存款——美元(400000×8) 3200000
——人民币 30000
(3)8月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元(不合增值税税额),当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币,款项尚未收到。
借:
应收账款——美元(200000×8.05) 1610000
贷:
主营业务收入 l610000
(4)8月31日,收到7月份发生的应收账款300000美元,当日的即期汇率为1美元=8.12元人民币。
借:
银行存款——美元(300000×8.12) 2436000
贷:
应收账款——美元(300000×7.8) 2340000
财务费用——汇兑差额96000
假定不考虑增值税等相关税费,且甲公司在银行开设有美元账户。
(5)8月31日,计算当期产生的汇兑差额
①银行存款(美元)的余额=100000+500000-400000+300000=500000(美元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=500000×8.12=4060000(元人民币)
当期产生的汇兑差额=4060000-(780000+4050000-3200000+2436000)
=-6000(元人民币)
②应收账款(美元)的余额=500000+200000-300000=400000(美元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=400000×8.12=3248000(元人民币)
期末产生的汇兑差额=3248000-(3900000+1610000-2340000)=78000(元人民币)
③应付账款(美元)的余额=200000(美元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=200000×8.12=1624000(元人民币)
期末产生的汇兑差额=1624000-1560000=64000(元人民币)
④应计入当期损益的汇兑差额=6000-78000+64000=-8000(元人民币)
相应的账务处理为:
借:
应收账款——美元 78000
贷:
应付账款——美元 64000
银行存款——美元 6000
财务费用——汇兑差额 8000
第二节外币财务报表折算
一、境外经营记账本位币的确定
境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。
二、外币财务报表折算的一般原则
企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:
(一)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(二)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
需要注意的是,企业编制合并财务报表涉及境外经营的,如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时,计入处置当期损益。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
企业选定的记账本位币不是人民币的,应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。
【例18-14】国内甲公司的记账本位币为人民币,该公司在意大利有一子公司乙公司,乙公司确定的记账本位币应为欧元。
根据合同约定,甲公司拥有乙公司70%的股权,并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
20×7年12月31日,甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时,需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。
乙公司有关资料如下:
20×7年l2月31日的汇率为1欧元=11元人民币,20×7年的平均汇率为l欧元=10元人民币,实收资本、资本公积发生日的即期汇率为l欧元=8元人民币,20×6年12月31日的累计盈余公积为140万欧元,折算为人民币1190万元,累计未分配利润为100万欧元,折算为人民币900万元,甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。
表18—2 利润表
编制单位:
乙公司
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- 第十八章 外币折算 第十八 外币 折算