第二章 资产.docx
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第二章 资产.docx
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第二章资产
第二章 资产
一、资产的概念
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征:
第一,企业过去的交易或事项形成的;
第二,由企业拥有或控制;
第三,预期会给企业带来经济利益。
二、资产的确认条件
在确认一项资产时,除符合资产的定义外,还要同时满足以下两个条件:
第一,与该资产有关的经济利益很可能流入企业;
第二,该资产的成本或价值能够可靠地计量。
三、资产的分类
(1)按其是否具有实物形态:
有形资产和无形资产;
(2)按其来源不同:
自有资产和租入资产;
(3)按其流动性不同:
流动资产和非流动资产。
第一节 货币资金
一、库存现金
(一)现金管理制度
现金的使用范围:
对个人的支出可用现金结算;对企业、单位在结算起点(1000元)以下的支出,可以用现金结算,超过结算起点的应当通过银行转账结算。
(二)现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
企业应当设置“库存现金”科目,借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。
(三)现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
有现金溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算,按管理权限经批准后分别按以下情况处理:
1.现金短缺
属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明原因的,计入管理费用。
基本账务处理:
(1)短缺时:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
(2)经批准后:
借:
其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因的部分)
贷:
待处理财产损溢
2.现金溢余
属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。
基本账务处理:
(1)溢余时:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
(2)经批准后:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付给有关人员或单位的部分)
营业外收入(无法查明原因的部分)
【例题·单选题】企业在现金清查中发现现金短缺,无法查明原因,经批准后应计入的会计科目是( )。
(2018年、2016年)
A.营业外支出
B.财务费用
C.管理费用
D.其他业务成本
【例题·单选题】下列各项中,关于企业无法查明原因的现金溢余,经批准后会计处理表述正确的是( )。
(2017年)
A.冲减财务费用
B.计入其他应付款
C.冲减管理费用
D.计入营业外收入
【例题·单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余,已按管理权限批准,下列各项中,有关会计处理不正确的是( )。
(2015年)
A.属于无法查明原因的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目
B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺,应借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
C.属于应支付给有关单位的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺,应借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
【例题·多选题】下列各项中,关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有( )。
(2018年)
A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入
B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款
C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用
D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款
二、银行存款
(一)银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了,应结出余额。
(二)银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
1.未达账项
银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,调整未达账项)。
未达账项
银行存款日记账
银行对账单
结果
企业已收
银行未收
企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额
企业已付
银行未付
企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额
企业未收
银行已收
企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额
企业未付
银行已付
企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额
2.银行存款余额调节表的编制—补记式
银行存款余额调节表
单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款
日记账余额
银行对账单余额
加:
银行已收、
企业未收款
加:
企业已收、
银行未收款
减:
银行已付、
企业未付款
减:
企业已付、
银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
【例题·计算题】甲公司2019年3月31日银行存款日记账的余额为5400000元,银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
(1)企业送存转账支票6000000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
(2)企业开出转账支票4500000元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
(4)银行代企业支付电话费400000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
银行存款余额调节表
单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存
款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收
企业未收款
4800000
加:
企业已收
银行未收款
6000000
减:
银行已付
企业未付款
400000
减:
企业已付
银行未付款
4500000
调节后的
存款余额
9800000
调节后的
存款余额
9800000
【提示】如果没有记账错误,调节后双方的余额应当相等。
【例题·单选题】2014年9月30日,某企业银行存款日记账账面余额为216万元,收到银行对账单的余额为212.3万元。
经逐笔核对,该企业存在以下记账差错及未达账项:
从银行提取现金6.9万元,会计人员误记为9.6万元;银行为企业代付电话费6.4万元,但企业未接到银行付款通知,尚未入账。
9月30日调节后的银行存款余额为( )万元。
(2015年)
A.212.3
B.225.1
C.205.9
D.218.7
3.银行存款余额调节表只用于核对账目,不能作为记账的依据。
【例题·判断题】银行存款余额调节表中,银行对账单余额应减去企业已收银行未收。
( )(2018年)
【例题·判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。
( )(2018年)
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
【例题·多选题】下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
(2018年)
A.企业将款项汇往外地开立的采购专用账户
B.用银行本票购买办公用品
C.销售商品收到商业汇票
D.用银行汇票购入原材料
(二)其他货币资金的账务处理
取得时:
借:
其他货币资金
贷:
银行存款等
支付时:
借:
原材料等
贷:
其他货币资金
【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开设采购专户,根据收到的银行汇款凭证回单联,应借记的会计科目是( )。
(2018年)
A.其他货币资金
B.材料采购
C.其他应收款
D.应收账款
【例题·单选题】下列各项中,不会引起其他货币资金发生变动的是( )。
(2013年)
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户
【例题·多选题】下列各项中,企业应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
(2017年)
A.存入证券公司指定银行的存出投资款
B.申请银行汇票划转出票银行的款项
C.开具信用证存入银行的保证金款项
D.汇往采购地银行开立采购专户的款项
【例题·多选题】下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
(2014年)
A.银行汇票存款
B.信用卡存款
C.外埠存款
D.存出投资款
【例题·判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时,应通过“应付票据”科目核算。
( )(2014年)
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
一、应收票据
(一)应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票根据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。
企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费,将其记入“财务费用”科目中。
(二)应收票据的账务处理
(1)企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
(2)应收票据取得时按其票面金额入账(包括但不限于应确认的收入、增值税销项税额、代垫的各种款项等)。
情形
会计处理
①应收票据取得时
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
或
借:
应收票据
贷:
应收账款
②到期收回时
借:
银行存款
贷:
应收票据
③到期未收回时
借:
应收账款
贷:
应收票据
④票据贴现时
借:
银行存款
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据(不附追索权)
或
借:
银行存款
财务费用(贴现息)
贷:
短期借款(附票据追索权)
⑤票据背书转让时
借:
库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
银行存款(差额,也可能在借方)
【例题·单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现,支付给银行的贴现息应记入的会计科目是( )。
(2016年)
A.财务费用
B.管理费用
C.投资收益
D.营业外支出
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】涉及商业折扣的,应当按扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生的现金折扣,计入当期财务费用,不影响应收账款入账价值。
【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品,增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税税额为80万元,代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元(含增值税),已办妥托收手续。
不考虑其他因素,该企业应确认的应收账款的金额为( )万元。
(2018年改编)
A.580
B.505
C.585
D.587
【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1000万元,增值税税额为160万元,同时为客户代垫运输费5万元,全部款项已办妥托收手续。
该企业应确认的应收账款为( )万元。
(2013年改编)
A.1000
B.1005
C.1170
D.1165
(二)应收账款的账务处理
(1)发生赊销时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(代垫各类款项)
(2)发生现金折扣时:
借:
银行存款
财务费用(实际发生的现金折扣)
贷:
应收账款
(3)转为商业汇票结算时:
借:
应收票据
贷:
应收账款
【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也可以在“应收账款”科目的贷方核算。
如果“应收账款”科目的期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。
【例题·单选题】某增值税一般纳税人销售商品一批,开具货物增值税专用发票上注明的价款为200万元,适用的增值税税率为16%,为购买方代垫运费4万元,款项尚未收回。
该企业应确认的应收账款为( )万元。
A.236
B.202
C.232
D.200
【例题·单选题】某企业在2019年4月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为20000元,增值税税额为3200元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
如果买方2019年4月14日付清货款,该企业实际收款金额应为( )元。
A.22932
B.23000
C.23166
D.22800
。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
付款时:
借:
预付账款
贷:
银行存款
收货时:
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
补付余款时:
借:
预付账款
贷:
银行存款
收到退回多余金额时:
借:
银行存款
贷:
预付账款
【提示】
(1)预付账款应当按实际预付的金额入账。
(2)预付款项情况不多的企业,也可以不设置“预付账款”科目,将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
使用“应付账款”核算“预付账款”的账务处理:
预付时:
借:
应付账款
贷:
银行存款
收到货物后:
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
【例题·单选题】企业未设置“预付账款”科目,发生预付货款业务时应借记的会计科目是( )。
(2017年)
A.预收账款
B.其他应付款
C.应收账款
D.应付账款
【例题·单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入( )。
(2016年)
A.“应收账款”科目的借方
B.“应付账款”科目的贷方
C.“应收账款”科目的贷方
D.“应付账款”科目的借方
【例题·判断题】企业日常核算中不设置“预付账款”账户,期末编制资产负债表时不需要填列“预付款项”项目。
( )(2018年)
第二节 应收及预付款项
四、应收股利和应收利息
(一)应收股利的账务处理
应收股利是指企业收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
基本账务处理:
被投资单位宣告分配时:
借:
应收股利
贷:
投资收益(交易性金融资产持有期间)
实际收到时:
借:
其他货币资金—存出投资款(上市公司)
银行存款(非上市公司)
贷:
应收股利
(二)应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定向债务人收取的利息。
基本账务处理:
借:
应收利息
贷:
投资收益等
五、其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括:
(1)应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
(2)应收的出租包装物租金;
(3)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
(4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;
(5)其他各种应收、暂付款项。
【例题·单选题】下列各项中,属于“其他应收款”科目核算内容的是( )。
(2018年)
A.为购货单位垫付的运费
B.应收的劳务款
C.应收的销售商品款
D.为职工垫付的房租
【例题·单选题】下列各项中,应计入资产负债表“其他应收款”项目的是( )。
(2016年)
A.应付租入包装物的租金
B.销售商品应收取的包装物租金
C.应付经营租赁固定资产的租金
D.无力支付到期的银行承兑汇票
【例题·多选题】下列各项中,属于“其他应收款”科目核算内容的有( )。
(2018年)
A.租入包装物支付的押金
B.出差人员预借的差旅费
C.被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利
D.为职工垫付的水电费
【例题·多选题】下列各项中,应通过“其他应收款”科目核算的内容有( )。
(2018年、2015年)
A.应收保险公司的赔款
B.代购货单位垫付的运杂费
C.应收出租包装物租金
D.应向职工收取的各种垫付款
【答案】ACD
【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算,选项B错误;选项ACD均通过“其他应收款”科目核算。
(二)其他应收款的账务处理
发生时:
借:
其他应收款
贷:
银行存款等
还款(核销)时:
借:
管理费用等(核销,比如核销预支的差旅费)
银行存款等(余款)
贷:
其他应收款
银行存款等(补付)
六、应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估,应收款项发生减值的,应当将减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备。
【提示】我国企业会计准则规定只能采用备抵法核算应收款项的减值。
【例题·判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时,应根据本企业实际情况,按照成本效益原则,在备抵法和直接转销法之间合理选择。
( )(2015年)
(二)坏账准备的账务处理
1.科目设置
企业应当设置“坏账准备”科目,“坏账准备”科目属于资产类会计科目的备抵科目,坏账准备减少记借方,增加记贷方,期末余额在贷方。
【提示】应收账款账面余额减去其对应的坏账准备贷方余额后的净额为应收账款账面价值,即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备
2.当期应计提的坏账准备金额的确定
当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额计算结果为正数—补提,计算结果为负数—冲销(在原计提金额内转回)。
相关会计分录
对应收账款账面价值的影响
(1)计提坏账准备时:
借:
信用减值损失
贷:
坏账准备
贷方登记坏账准备,坏账准备增加,使应收账款的账面价值减少
(2)冲减多计提的坏账准备时:
借:
坏账准备
贷:
信用减值损失
借方登记坏账准备,坏账准备减少,使应收账款的账面价值增加
(3)实际发生坏账损失时:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
坏账准备与应收账款同时减少,不影响应收账款的账面价值
(4)已确认并转销的应收账款以后又收回:
借:
应收账款
贷:
坏账准备
同时,
借:
银行存款
贷:
应收账款
第一笔分录借贷方同时影响应收账款的账面价值,相互抵销后不影响应收账款账面价值;
第二笔分录贷方登记应收账款,使应收账款的账面价值减少;
该项业务使应收账款账面价值减少
【提示】该部分是以应收账款作为基本内容的核算,除此之外的“应收票据”“其他应收款”和“预付账款”等债权性科目的坏账计提也通过“坏账准备”科目核算。
【例题·单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元,本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元,经评估确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。
不考虑其他因素,该企业年末应计提的坏账准备为( )万元。
(2018年)
A.5
B.10
C.15
D.30
【例题·单选题】某企业年初“坏账准备”科目贷方余额为2万元。
当年将无法收到的应收账款1万元确认为坏账。
年末经评估,确定“坏账准备”科目贷方应保留的余额为3.5万元,不考虑其他因素,该企业年末应计提的坏账准备为( )万元。
(2018年)
A.2
B.2.5
C.1.5
D.3.5
【例题·单选题】2014年年初某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为3万元,3月20日收回已核销的坏账12万元并入账,12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额),评估减值金额为20万元,不考虑其他因素,2014年末该公司计提的坏账准备金额为( )万元。
(2015年)
A.17
B.29
C.20
D.5
【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是( )。
A.借记“信用减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目,贷记“信用减值损失”科目
【例题·多选题】下列各项中,引起应收账款账面价值发生增减变化的有( )。
(2018年)
A.计提应收账款坏账准备
B.结转已到期未兑现的商业承兑汇票
C.收回应收账款
D.收回已作为坏账转销的应收账款
【例题·多选题】下列各项中,会导致企业应收账款账面价值减少的有( )。
(2014年)
A.转销备抵法核算的无法收回的应收账款
B.收回应收账款
C.计提应收账款坏账准备
D.收回已转销的应收账款
【例题·多选题】下列各项资产中,如果发生减值应计提坏账准备的有( )。
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
(一)初始取得
企业取得交易性金融资产时,应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额,记入“交易性金融资产—成本”科目。
【提示】取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应单独确认为应收项目,不构成交易性金融资产的初始入账金额。
交易费用记入“投资收益”科目的借方,发生交易费用取得增值税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”。
【提示】交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
基本账务处理:
借:
交易性金融资产—成本(公允价值)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
投资收益(交易费用)
应交税费—应交增值税(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税)
贷:
其他货币资金等(支付的总价款)
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2018年2月1日,甲公司购入乙公司发行的公司债券,支付价款600万元,其中包括已到付息但尚未领取的债券利息12万元,另支付相关交易费用3万元,取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算,该项交易性金融资产的入账资金为( )万元。
(2018年)
A.603
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- 第二章 资产 第二