财务管理 第二章 课后笔记1.docx
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财务管理 第二章 课后笔记1.docx
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财务管理第二章课后笔记1
第二章货币资金与应收款项
(1)
【教学内容】
1.货币资金的性质、范围及内控制度;2.现金的定义、使用范围和会计处理3.银行存款的结算种类及银行存款的会计处理;4.其它货币资金的内容及其会计处理;5.应收账款的确认及计量;6.坏账准备的计提及坏账损失的核销;7.应收票据贴现的计算及处理;
【学习目的】通过本章的学习,明确货币资金的涵义、范围以及货币资金的管理与控制;熟悉银行支付结算方法的主要内容;掌握库存现金日常收付以及清查的核算;掌握银行存款日常支付的核算以及银行存款的对账;掌握其他货币资金的核算;明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围;掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法;掌握应收票据的分类、计价、贴现的计算及其会计处理;掌握预付账款、其它应收款的核算。
【学习重点】
1.货币资金的管理与内部控制制度;2.银行结算方式;3.应收账款的确认及计量;4.坏账准备的计提及坏账损失的核销;5.应收票据贴现的计算及处理
【学习难点】坏账准备的计提及坏账损失的核销有关帐务处理;应收票据贴现的处理
第一节货币资金
一货币资金的性质与范围
货币资金是指可以立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介。
货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资金,是流动性最强的流动资产;
按形式分:
铸币、纸币按地点分:
银行存款
银行活期存款库存现金
支票其他货币资金
本票
汇票等
现金
按核算的内容分银行存款
其他货币资金外埠存款银行汇票(有效期一个月)银行本票(本市)
在途资金信用证信用卡
货币资金的范围:
货币资金一般包括存放在企业的库存现金、存放于银行或其他金融机构的活期存款以及银行本票和银行汇票等可以立即支付使用的交换媒介物(即其他货币资金)。
凡是不能立即支付使用的(如银行冻结存款等),均不能视为货币资金。
不属于货币资金范围的项目:
出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等。
不受企业控制的或限制用途的,且不能供企业日常经营使用的现金。
二货币资金的管理与控制:
1、管理:
企业应严格遵守国家有关货币资金管理制度;正确进行货币资金收支的核算;
监督货币资金使用的合法性与合理性; 加强货币资金的内部控制
确保货币资金的安全与完整
2、内部控制——《内部会计控制规范——货币资金(试行)》(财政部2001年6月22日颁布)有明文规定(见教材P23)。
控制的原则
(一)管钱不管账,管账不管钱。
(二)事前审核,签证负责(三)加强监督,严格检查
三、与货币资金相关的会计科目
✧“库存现金”:
不包括内部周转使用的备用金;
✧“银行存款”:
不包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等;
✧“其他货币资金”:
核算企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等;
资产负债表列示时以“货币资金”项目列示。
四、库存现金与银行存款的管理
(一)库存现金的管理
现金是指存放在企业财会部门由出纳掌管的用于日常零星开支的现款。
由于现金是交换与流通的手段,又可当作财富来储藏,它便成为一项特殊资产,具有重要特点,对它的管理与其他资产相比就显得更为重要。
现金管理制度:
控制支付现金的范围控制库存现金额度不得坐支现金做到账款相符
1、现金的使用范围P23
可用现金支付的款项——职工工资、津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的款项;出差人员必需随身携带的差旅费;结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
可用现金支付的有8条,分析一下,其实只有3条
A支付给个人的
B结算起点以下的
C人民银行确定需要现金支付的其他支出
2、库存现金的库存限额
(1)根据企业日常零星开支所需现金数额由开户银行核定,一般3~5天的开支量,边远地区最多不超过15天的开支量。
(2)超过限额的应及时存入银行,一般是当天,当天有困难的,由银行核定,若不及时送存,查出后按超额部分罚10%~30%。
(3)低于限额,签发现金支票提现
3、现金收付的有关规定
①企业现金收入应于当日送存开户银行;
②企业支付现金,可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本企业得现金收入中直接支付(即坐支);
③企业从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经还户银行审核后,予以支付库存现金;
④企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的,应向开户银行提出申请,经开户银行审核后,予以支付现金。
4、库存现金账目管理
v总分类账;有外币业务的可在该账户下设置“人民币”和各外币明细账户。
账户格式:
三栏式,即收、付、余三栏。
v现金日记账;格式:
一般用三栏式订本账。
也可以采用多栏式日记账。
要求:
按先后顺序逐笔登记,日清日结(每日结出余额,并与实存数核对),以保证账款相符。
v月份终了时,现金日记账余额应与总账余额核对相符。
现金出纳业务的手续制度 :
1、现金收付必须有凭有据,根据审核无误的收付款凭证办理现金收付。
对于经济业务内容或凭证格式、手续制度等有问题的,出纳人员应当拒绝办理或让当事人更正后办理。
2、现金收付必须当面查点清楚,唱收唱付,防止出现差错。
3、出纳人员收付现金后,必须当即在有关收付款原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记并盖章。
同时根据有关原始凭证及时编制记账凭证并在统一编号后据以登记“现金日记账”。
4、每天业务终了,应将“现金日记账”余额与库存现金进行核对,以保证账实相符。
5、经常检查现金限额的遵守情况,超过限额的现金应及时送存银行。
(二)银行存款的管理
银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。
银行存款的管理包括开户和结算管理两个方面。
1、开户
《人民币银行结算账户管理办法》规定,凡是独立核算的企业都必须在当地银行开立账户,用来办理货币资金的存取以及各种收支的转账的结算业务。
①.户名:
宏达公司
②.账号:
1089022552(账户的三要素)
③.开户银行:
湛江市工行营业部
企业应当按照《银行账户管理办法》的规定开立和使用基本账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
分别介绍各个存款账户的性质、资金的存取及相关规定。
基本存款账户:
办理日常结算和现金收付的账户。
一般存款账户:
注意:
该账户可办理转账结算和现金缴存,但不能办理现金支取。
临时存款账户:
办理转账结算和国家规定的现金收付
专用存款账户:
因特定用途需要开立的账户
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得在多家银行机构开立基本存款账户,不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
2、银行存款结算管理
企业通过银行办理支付结算时,应当认真执行国家银行颁布的各项管理办法和结算制度。
中国人民银行1997年9月19日颁布的《支付结算办法》规定,单位和个人办理支付结算,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务票据,套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户。
银行结算遵循原则:
恪守信用、履约付款;谁的钱进谁的账,由谁支配;银行不垫款。
3、银行结算方式(九种)
企业在生产经营活动中,与其他单位和个人之间发生经济业务往来,所引起的款项收付清算行为称为结算业务。
直接用现金收付清偿的称为现金结算。
不通过现金清偿,而通过银行转账,将款项由付款方账户划转到收款方账户,称为非现金结算,又称银行支付结算、转账结算。
银行支付结算按结算双方所在地区不同分为同城结算和异地结算。
根据《支付结算办法》的有关规定,银行支付结算办法主要包括以下几种:
银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、国内信用证,各种结算方式均有相应的适用条件和结算程序。
同城:
银行本票、支票
异地:
汇兑、托收承付、信用证
同城或异地:
银行汇票、商业汇票、信用卡、委托收款
⑴银行汇票
①概念:
出票银行签发的,承诺自己在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
银行汇票的付款人为出票银行。
但这只是形式上的,真正的付款人是企业,因为企业为取得银行汇票,事先要存入一笔金额相同的款项,银行方才签发相应金额的汇票。
②适用范围:
异地商品交易、劳务供应以及其他款项的结算。
③相关规定:
一律记名;金额起点500元,期限1个月,汇票与解讫通知同行使用。
④程序
收款单位
(销货单位)
付款单位
(购货单位)
持票办理结算
发运商品或提供劳务
申签结办
请发清理
银银银进
行行行账
汇汇汇
票票票
兑付银行或
收款单位开户行
签发银行或
汇款单位开户行
传递凭证
划转款项
⑵商业汇票
1概念:
出票人(收、付款人)签发的,委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
会计核算上所指的“应收票据”、“应付票据”就是商业汇票。
在银行开立存款账户的法人及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。
②种类:
按承兑人不同,可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票由付款人承兑,银行承兑汇票由银行承兑,承兑银行按票面金额收取万分之五的承兑手续。
③相关规定:
⏹商业汇票付款期限由交易双方商定,但最长不得超过6个月。
若分期付款,可一次签发若干张不同期限的商业汇票。
商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。
⏹商业汇票一律记名,允许背书转让。
符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。
⏹银行在办理划款时,如付款人账户存款不足支付,承兑银行向持票人无条件支付票款。
同时,银行对付款人执行扣款,对尚未扣回的部分每天按0.05%计收罚息。
帐务处理:
应收票据;应付票据
①一般纳税人赊购材料并入库
借:
原材料1000
应交税费——增值税(进项税额)170
贷:
应付票据1170
②借:
原材料
贷:
材料采购
③销货方
借:
应收票据1170
贷:
主营业务收入1000
应交税费——增值税(销项税额)170
⑶银行本票
①概念:
银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
②适用范围:
同一票据交换区的各种款项结算。
③种类:
分为定额本票(1000,5000,10000,50000四种)定额本票(金额起点100元)两种。
④相关规定:
一律记名;允许背书转让,但填明"现金"字样的银行本票不得背书转让;期限为2个月。
账务处理:
设“其他货币资金——银行本票”
付款单位账务处理
①银行签发银行本票给某小规模纳税人10000元
借:
其他货币资金——银行本票10000
贷:
银行存款10000
②购工具一批,货款9964元,多余库存现金36元退回。
借:
材料采购9964
库存现金36
贷:
其他货币资金——银行本票10000
③工具全部验收入库
借:
周转材料——低值易耗品9964
贷:
材料采购9964
(4)支票
①概念:
支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
②种类:
支票可分为现金支票和转账支票两种。
现金支票可以支取现金,也可以转账;转账支票只能转账,不能支取现金。
③支票的适用范围:
适用于同城或在同一票据交换区的商品交易和劳务供应,以及其他款项的结算。
④相关规定:
一律记名;可背书转让;金额起点100元;期限10天,且不可跨年使用;不得出借或转让;不准签发空头支票,否则按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。
⑸信用卡
①概念:
商业银行向个人或单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。
②适用范围:
仅适用于同城或异地的信用卡特约商户。
③种类:
按使用对象分,有单位卡和个人卡;按信誉等级分,有金卡和普通卡。
④相关规定:
申请持卡人必须提供担保;只能是合法持卡人本人使用;严禁恶意透支;遗失可挂失。
⑤信用卡
①概念:
指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,具有消费信用的特制载体卡片。
②相关规定:
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入(包括续存资金),不得交存现金或将销货存入。
单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金;信用卡在规定的期限和限额内允许善意透支。
核算:
其他货币资金——信用卡存款;财务费用
(6)汇兑
①概念:
汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。
②适用范围:
适用于单位和个人的各种款项结算。
③种类:
按款项划转方式不同,可分为信汇和电汇两种。
信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。
电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。
会计核算:
应收账款;其他货币资金——外埠存款
⑺托收承付
①概念:
根据购销合同收款人发货后委托银行向付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
②适用范围:
异地
办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。
③程序:
该结算方式分托收、承付两阶段。
托收:
收款单位按合同发货后,委托其开户银行收款。
承付:
付款单位收到托收承付凭证及相关附件后,应在承付期内审查核对,安排资金付款。
验单付款3天,验货付款10天
④购销合同及结算金额起点:
10000元,新华书店系统1000元
⑤会计核算:
应收账款
销方帐务处理
振华公司向金东工厂销售货物,货款15000元,增值税2550元,代垫运杂费1000元(转帐支票支付)
(1)借:
应收帐款18850
贷:
主营业务收入15000
应交税费——应交增值税(销项税额)2550
银行存款1000
(2)收到银行的通知后借:
银行存款18850贷:
应收帐款18850
购方帐务处理
(1)金东工厂(一般纳税人)承付货款
借:
材料采购16000
应交税费——应交增值税(进项税额)2550
贷:
银行存款18550
(2)入库
借:
原材料16000
贷:
材料采购16000
有关增值税的问题:
增值税是对商品价值中的增值额征税的一种流转税,属价外税.
税率:
17%,13%,0,另有小规模纳税人,征收率6%。
(1)13%的低税率:
适用于销售或进口的下列货物:
①粮食、食用植物油;
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(煤炭)
③书、报纸、杂志;
④饲料、化肥、农药、农机、农膜;
⑤国务院规定的其他货物。
(2)17%的基本税率:
适用于销售或进口除上述货物以外的其他货物,以及提供的加工、修理、修配劳务。
(3)0税率:
适用于出口退税,即销项税额免于征税,同时进项税额允许抵扣或退税从而使出口货物为零。
但由于国家财政不堪重负,退税率降低。
第一次17%14%第二次14%9%
(4)6%的征税:
适用于小规模纳税人。
(5)核算举例:
振华公司销售15000元,增值税销项税额15000×17%=2550(元)
若本期该公司外购材料价值10000元。
则本月向税务部门上缴的增值税2550-1700=850(元)
增值税最终由不产生增值额的消费者承担(转嫁)(企业嫁税于人)
⑻委托收款
①概念:
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
②适用范围:
适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体户的商品交易、劳务供应以及其他应收款项的结算,在同城和异地均可使用,不受金额起点的限制。
③委托收款分为邮寄和电报划回两种,由收款人选用。
④委托收款凭证传递的程序和托收承付相同,与托收承付不同的是:
1.适用范围不同(同城异地均可)2.不受金额起点限制3.不需提供合同等依据
4.银行没有监督义务,购方拒付的,银行只充当传递人,不审核拒付理由。
5.购方无款支付的,两日内将单证交银行退回,逾期不交每日罚万分之五,并停止对外结算,帐务处理和托收承付相同。
⑼国内信用证
①概念:
是指开证行依照申请人的申请开出的,凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。
我国国内信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证
②适用范围:
适用于国内企业之间商品交易的信用证结算。
③经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构,可以办理信用证结算业务。
未经批准的银行机构和城市信用合作社、农村信用合作社及其他非银行金融机构不得办理信用证结算业务。
④信用证只限于转账结算,不得支取现金
⑤核算:
其他货币资金——信用证存款
银行结算方式总结
结算方式
适用
会计核算
银行汇票
单位和个人异地
其他货币资金—银行汇票
银行本票
单位和个人同城
其他货币资金—银行本票
商业汇票
单位同城和异地
应收票据应付票据
支票
单位和个人同城
银行存款
信用卡
特约单位同异
其他货币资金—信用卡存款
汇兑
单位和个人异地
应收账款其他—外埠存款
委托收款
单位和个人同异
应收账款
托收承付
单位异地
应收账款
信用证
异地
其他货币资金—信用证存款
五、库存现金的收付与清查
(一)库存现金的收付
1.现金收入的核算
现金收入的内容主要有:
从银行提取现金;职工出差报销时交回的剩余借款;收取结算起点以下的零星收入款;收取对个人的罚款;无法查明原因的现金溢余等。
收取现金时,借记“库存现金”科目,贷记有关科目。
2.现金支出的核算
企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定,在允许的范围内,办理现金支出业务。
企业按照现金开支范围的规定支付现金时,借记有关科目,贷记“库存现金”科目。
3.现金收支核算的凭证
提现:
现金支票存根作为现金增加的依据
原始凭证存行:
填送款单回单
收支现金收款收据(对职工)发货票副联(小额销售)
职工借款时付现:
借款单
职工困难补助:
领款单
职工工资:
工资单.
记账凭证收款凭证——汇总收款凭证付款凭证——汇总付款凭证
4.现金收支手续现金收讫、现金付讫
注:
要实行钱帐分开——出纳员管钱不管账,非出纳人员管账不管钱*现金日记帐和银行存款日记账除外
5.现金的序时核算——日记账
出纳员根据凭证逐笔登记(汇总一笔登记),逐日给出余额和实存核对,有外币的企业还要另外设置外币现金日记帐。
(日清月结)
(二)库存现金的清查
方式:
出纳人员——每日清查人员——定期、不定期
方法:
实地盘点、帐实相符
内容:
长短款、挪用、白条抵库等
核算:
发现现金长款或短款时,应首先通过“待处理财产损溢——“待处理流动资产损溢”科目核算,
清查结果的处理:
1、现金溢余
(1)借:
库存现金
(2)借:
待处理财产损溢
贷:
待处理财产损溢贷:
其他应付款--应付现金溢余(XX个人或单位)
贷:
营业外收入--现金溢余(无法查明原因)
2、现金短缺
(1)借:
待处理的财产损溢贷:
库存现金
(2)借:
其他应收款/现金--应收现金短缺款(XX个人)
--应收保险赔款
管理费用--现金短缺
贷:
待处理财产损溢
【例】某企业根据发生的有关现金清查业务,编制会计分录如下:
1、企业进行现金清查,发现长款90元,原因待查。
借:
库存现金90
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90
2、经反复核查,仍无法查明长款90元的具体原因,经单位领导批准,将其转为企业的营业外收入。
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90
贷:
营业外收入——现金溢余90
3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40
贷:
库存现金40
4、经核查,上述现金短款系出纳人员责任造成,应由出纳赔偿,向出纳人员发出赔偿通知书。
借:
其他应收款——出纳员××40
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40
六、与银行存款收付核对
(一)银行存款收付
为了总括地反映企业银行存款的收入、支出和结存情况,企业应设置“银行存款”账户进行核算。
企业在银行的其他存款,如银行本票存款;信用卡存款;信用证存款;外埠存款;存出投资款等,在“其他货币资金”账户中核算。
不通过“银行存款”账户进行反映。
为了加强对银行存款的管理,随时掌握银行存款收付的动态和结余情况,企业应设置“银行存款日记账”,进行银行存款的明细分类核算。
由企业的出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证,按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了,应结出账面余额。
【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务,编制会计分录如下:
(1)企业销售产品,销售收入2000元,增值税340元,计2340元,收到支票存入银行。
借:
银行存款2340
贷:
主营业务收入2000
应交税费——增(销)340
(2)企业预收销货款4000元存入银行。
借:
银行存款4000
贷:
预收账款4000
(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。
借:
银行存款5850
贷:
应收账款5850
(4)企业购进原材料8000元,支付进项税1360元,货款共计9360元,以转账支票付讫。
借:
原材料8000
应交税费——增(进)1360
贷:
银行存款9360
(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。
借:
销售费用300
贷:
银行存款300
(6)从银行提取现金4700元备发工资。
借:
库存现金4700
贷:
银行存款4700
(二)银行存款的核对P29
企业银行存款日记账每月至少与银行对账单核对一次,与银行对账单不符的原因主要有三种:
计算错误;计账错漏;未达账项。
未达账项四种情况:
①企业已收款入账,银行尚未收款入账②企业已付款入账,银行尚未付款入账
③银行已收款入账,企业尚未收款入账④银行已付款入账,企业尚未付款入账
上述任何一种未达账项的存在,都会导致企业的“银行存款日记账”和“银行对账单”双方余额不一致。
为了消除未达账项对企业和银行双方存款余额的影响,企业应将“银行存款日记账”和“银行对账单”逐笔核对,并对未达账项编制“银行存款余额调节表”进行调整。
银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
七、其他货币资金
(一)其他货币资金性质与范围
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
主要包括:
1外埠存款—企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银
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