注册会计师考试《会计》试题及答案解析4含答案.docx
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注册会计师考试《会计》试题及答案解析4含答案
2019年注册会计师考试《会计》试题及答案解析(4)含答案
【单选题】甲公司2×15年3月20日披露2×14年财务报告。
2×15年3月3日,甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知,规定自2×13年6月1日起,对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站,按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。
按照该通知界定的征收范围,甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。
不考虑其他因素,下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中,正确的是( )。
A.作为2×15年发生的事项在2×15年财务报表中进行会计处理
B.作为会计政策变更追溯调整2×14年财务报表的数据并调整相关的比较信息
C.作为重大会计差错追溯重述2×14年财务报表的数据并重述相关的比较信息
D.作为资产负债表日后调整事项调整2×14年财务报表的当年发生数及年末数
『正确答案』A
『答案解析』甲公司于2014年年度报告报出日后期间收到政府文件,这不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”,也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”,甲公司在编制2014年度财务报表时无法取得或预计这一事项,所以该事项不属于前期差错也不属于资产负债表日后调整事项;根据会计准则规定,不属于会计政策变更,甲公司不需要进行追溯调整,但应对此事项进行专项信息披露。
同时,应将2014年年度应计提的库区基金计入2015年第一季度财务报告。
【多选题】2014年10月,法院批准了甲公司的重整计划,截至2015年4月10日,甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务:
应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人的名下,预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。
甲公司认为,有关重整事项已经基本执行完毕,很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决,预计重整收益1500万元,甲公司于2015年4月20日经董事会批准对外报出2014年财务报告,不考虑其他因素,下列有关甲公司重整的会计处理中,正确的有( )。
A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表
B.在2014年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况
C.在2014年财务报表中确认1500万元重整收益
D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1500万元的重整收益
『正确答案』ABD
『答案解析』甲公司重整事项基本执行完毕,且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决,可以判断企业能进行持续经营,可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表,选项A正确;在2014年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况,选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性,应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益,因此选项D正确,选项C错误。
【单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售,其与供电方和实际用电方分别签订合同,价款分别结算,从供电方购入电力后,向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定,并承担相关收费风险。
2×16年12月,因实际用电方拖欠甲公司用电款,甲公司资金周转出现困难,相应的拖欠了供电方部分款项,为此供电方提出仲裁,经裁决甲公司需支付电款2600万元,该款项至2×16年12月31日尚未支付,同时甲公司起诉实际用电方,要求用电方支付电款3200万元,法院终审判决支持甲公司主张,甲公司在按照会计政策计提坏账准备后,该笔债权账面价值为2400万元。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中,正确的是( )。
A.资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元
B.资产负债表中列报对供电方的负债2600万元,但不列报应收债权2400万元
C.资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元
D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为2600万元负债
『正确答案』C
『答案解析』甲公司与供电方和实际用电方分别签订合同,且甲公司销售电力时价格自行决定,自行承担收费风险,因此甲公司应将其作为两项交易处理。
对于拖欠供电方的债务已经作出裁定,应该列示为应付账款2600万元;对于起诉实际用电方的诉讼已经实际判决,确定从实际用电方取得价款3200万元,但是对其计提了坏账准备,应该按照账面价值2400万元列报应收账款。
【多选题】2×16年年末,甲公司与财务报表列报相关的事项如下:
(1)购买的国债将于2×17年5月到期;
(2)乙公司定制的产品尚在加工中,预计将于2×18年10月完工并交付乙公司;(3)甲公司发行的公司债券2×17年11月到期兑付;(4)向银行借入的款项预计将于2×17年6月到期,但甲公司可以自主地将清债义务延期至2×19年6月,甲公司预计将延期两年清偿该债务。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述事项于2×16年年末资产负债表列报的表述中,正确的有( )。
A.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列报
B.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报
C.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报
D.甲公司持有的将于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,甲公司可以自主延期的银行借款,已经决定延期支付的,作为非流动负债列示。
【单选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业,根据税法规定,20×9年度免交所得税。
甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:
(1)以盈余公积转增资本5500万元;
(2)向股东分配股票股利4500万元;
(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;
(4)外币报表折算差额本年增加70万元;
(5)因自然灾害发生固定资产净损失1200万元;
(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;
(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;
(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元:
(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题:
①上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是( )。
A.110万元
B.145万元
C.195万元
D.545万元
『正确答案』C
『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响=60+50+85=195(万元)。
②上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是( )。
A.-5695万元
B.-1195万元
C.-1145万元
D.-635万元
『正确答案』B
『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195(万元)。
【单选题】甲公司的主营业务是销售商品,其他业务是提供运输劳务,当年利润表中“主营业务收入”为4500万元,销项税发生额为765万元,其他业务收入650万元。
资产负债表中“应收账款”年初数为700万元,年末数为660万元,“应收票据”年初数为120万元,年末数为150万元,“预收账款”年初数为89万元,年末数为66万元。
本年不带息应收票据贴现400万元,贴现息为5万元,坏账准备的年初余额为35万元,年末余额为72万元,本年收回上年的坏账4万元。
根据以上资料,本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是( )。
A.5784万元 B.4790万元
C.5864万元 D.5809万元
『正确答案』C
『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(万元)。
【单选题】M公司主业为商品销售,2014年主营业务成本600万元,因销售原材料形成其他业务成本60万元,出租专利权的摊销15万元,投资性房地产的折旧4万元。
在2014年资产负债表中,存货年末数450万元,年初数100万元,无存货跌价准备;应付账款年初数34万元,年末数45万元;预付账款年初数11万元,年末数7万元。
当年因折旧列入制造费用的金额为5万元,因工资及福利费用列入制造费用23万元、生产成本33万元。
“应交税费——应交增值税(进项税额)”当年发生额为168万元。
基于上述资料,当年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”为( )。
A.1102万元
B.934万元
C.1163万元
D.1121万元
『正确答案』A
『答案解析』
购买商品、接受劳务支付的现金
=600+60+(450-100)+(34-45)+(7-11)-5-23-33+168
=1102(万元)。
【单选题】甲企业本期支付离退休人员工资30万元,支付离退休人员活动费5万元,支付在建工程人员工资6万元;支付广告费200万元,支付生产车间经营租金25万元,支付本企业财产保险费60万元;支付业务招待费2万元;执行法院判决,支付购买商品的欠款500万元,支付合同违约金8万元;发生坏账10万元;支付利息56万元;支付购买股票款90万元;捐赠现金支付15万元。
上述支出中,现金流量表“支付其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是( )万元。
A.330万元
B.345万元
C.305万元
D.130万元
『正确答案』B
『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金=30+5+200+25+60+2+8+15=345(万元)。
【多选题】在编制现金流量表时,下列现金流量中属于经营活动现金流量的有( )。
A.当期缴纳的所得税
B.收到的活期存款利息
C.发行债券过程中支付的交易费用
D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。
【单选题】某公司对外转让一项账面净值为35万元的固定资产,取得收入50万元已存入银行,转让时以现金支付转让费3万元和税金2万元,此项业务在现金流量表中应( )。
A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元
B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2个项目中分别填列50万元、5万元
C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列45万元
D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列10万元
『正确答案』C
『答案解析』处置固定资产属于投资活动,由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列,填列金额为现金流入净额=50-3-2=45(万元),与处置时固定资产的账面净值无关。
【单选题】甲公司为制造企业,20×4年发生现金流量:
(1)将销售产生的应收账款申请保理,取得现金1200万元,银行对于标的债券具有追索权;
(2)购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元;(4)收到所得税返还款260万元;(5)向其他方提供劳务收取现金400万元。
不考虑其他因素。
甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是( )。
A.780万元
B.2180万元
C.980万元
D.1980万元
『正确答案』A
『答案解析』事项
(1)属于筹资活动;事项
(2)属于投资活动;其余事项属于经营活动,产生的经营活动现金流量净额=+120+260+400=780(万元)。
【单选题】下列事项所产生的现金流量中,属于“经营活动产生的现金流量”的是( )。
A.支付应由在建工程负担的职工薪金
B.因违反《价格法》而支付的罚款
C.处置所属子公司所收到的现金净额
D.分配股利支付的现金
『正确答案』B
『答案解析』选项AC均属于投资活动产生的现金流量;选项D属于筹资活动产生的现金流量。
【多选题】下列关于现金流量表项目填列的说法中,正确的有( )。
A.外币货币性项目因汇率波动而产生的汇兑差额,应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映
B.以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金,应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C.处置子公司所收到的现金,应以减去相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分,应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
E.现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬,应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A,企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时,所采用的是现金流量发生日汇率或即期汇率的近似汇率,而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。
上述两者之差即为汇率变动对现金的影响;选项B,以分期付款方式购建长期资产时,各期支付的现金作为筹资活动产生的现金流量,记入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。
【单选题】下列关于现金流量表编制方法的说法中,错误的是( )。
A.3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物
B.企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更,如改变划分标准,应视为会计政策变更
C.我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表
D.编制现金流量表的间接法是以利润表中的营业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量
『正确答案』D
『答案解析』间接法是以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,据此计算出经营活动产生的现金流量。
【多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:
(1)出售固定资产收到现金净额60万元。
该固定资产的成本为90万元,累计折旧为80万元,未计提减值准备。
(2)以现金200万元购入一项无形资产,本年度摊销60万元,其中40万元计入当期损益,20万元计入在建工程的成本。
(3)以现金2500万元购入一项固定资产,本年度计提折旧500万元,全部计入当期损益。
(4)存货跌价准备期初余额为零,本年度计提存货跌价准备920万元。
(5)递延所得税资产期初余额为零,本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。
(6)出售本年购入的交易性金融资产,收到现金200万元。
该交易性金融资产的成本为100万元,持有期间公允价值变动收益为50万元。
(7)期初应收账款为1000万元,本年度销售产品实现营业收入6700万元,本年度因销售商品收到现金5200万元,期末应收账款为2500万元。
甲公司20×9年度实现净利润6500万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1小题至第2小题。
1.甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时,下列各项中,应当作为净利润调节项目的有( )。
A.固定资产折旧
B.资产减值准备
C.应收账款的增加
D.处置固定资产的收益
E.递延所得税资产的增加
『正确答案』ABCDE
2.下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中,正确的有( )。
A.筹资活动现金流入200万元
B.投资活动现金流入260万元
C.经营活动现金流入5200万元
D.投资活动现金流出2800万元
E.经营活动现金流量净额6080万元
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A,根据题目条件没有介绍筹资活动,因此无法确定其金额。
选项B,投资活动现金流入=60
(1)+200(6)=260(万元);选项C,经营活动现金流入=(6700-2500+1000)=5200(万元);选项D,投资活动现金流出=200
(2)+2500(3)+100(6)=2800(万元);选项E,经营活动现金流量净额=6500-50
(1)+40+500+920-230-100(6)+(1000-2500)(7)=6080(万元)。
【单选题】下列各项中,能够引起现金流量净额发生变动的是( )。
A.以存货抵偿债务
B.以银行存款支付采购款
C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
『正确答案』B
『答案解析』选项A,不涉及现金流量净额变动;选项C,银行活期存款属于现金,不涉及现金流量净额的变动。
选项D,2个月内到期的债券投资属于现金等价物,不涉及现金流量净额的变动。
【多选题】下列项目中,应在“所有者权益变动表”中单独列示的有( )。
A.利润总额
B.稀释每股收益
C.提取的盈余公积
D.当期发生的利得和损失项目及其总额
E.会计政策变更和差错更正的累积影响数
『正确答案』CE
『答案解析』选项A,所有者权益变动表中单独列示的是净利润,而不是利润总额;选项BD在所有者权益变动表中不单独列示。
【多选题】下列各经营分部中,应当确定为报告部分的有( )。
A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上
C.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上
D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上,应当确保为报告分部。
【多选题】不考虑其他因素,下列单位和个人中属于甲公司关联方的有( )。
A.甲公司的联营企业
B.甲公司控股股东的财务总监
C.甲公司的合营企业的另一合营方
D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,与该企业共同控制合营企业的合营方之间,通常不构成关联方关系。
【单选题】不考虑其他因素,下列各项中,构成甲公司关联方的是( )。
A.与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司
B.与甲公司存在长期业务往来,为甲公司供应40%原材料的黄河公司
C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司
D.对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司
『正确答案』D
【计算分析题】甲公司为境内上市公司,2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。
2×16年,甲公司发生的有关交易或事项如下(本题不考虑相关税费及其他因素):
(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务,根据产品质量保证条款,乙产品出售后两年内如发生质量问题,甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。
甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元,当年实际发生“三包”服务费用45万元。
按照以往惯例,较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。
根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况,甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题,20%可能发生较小质量问题,4%可能发生较大质量问题,1%可能发生严重质量问题。
甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。
【要求】根据资料
(1),说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则,计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。
【解析】
(1)该或有事项涉及多个项目,最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。
2×16年应计提的产品“三包”服务费用
=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(万元)
甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额=60-45+95=110(万元)
(2)2×17年1月20日,甲公司收到其客户丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害,导致丁公司财产发生重大损失,无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。
甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。
【要求】根据资料
(2),说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项,并说明理由;如为调整事项,分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项,说明其会计处理方法。
【解析】
(2)事项
(2)属于日后非调整事项。
理由:
2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害,导致丁公司发生重大损失,无法支付货款1200万元的60%,这个自然灾害是在2×17年发生的,甲公司在日后期间得知,在资产负债表日及以前并不存在,所以属于日后非调整事项。
会计处理:
对于无法偿还部分,应当确认坏账准备,直接计入2×17年当期损益,会计分录如下:
借:
资产减值损失 520
贷:
坏账准备 520
(3)根据甲公司与丙公司签订的协议,甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品,因甲公司未能按期交付,导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。
为此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼,要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。
截至2×16年12月31日,双方拟进行和解,和解协议正在商定过程中。
甲公司经咨询其法律顾问后,预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。
为此,甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。
2×17年2月10日,甲公司与丙公司达成和解,甲公
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