理财培训笔记03会计报表与财务分析.docx
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理财培训笔记03会计报表与财务分析
会计报表与财务分析笔记
大纲
第一节会计的基础知识
第一单元 认识会计
第二单元 会计对象与会计要素
第二节 会计报表
第一单元 资产负债表
第二单元 利润表
第三单元 现金流量表
第四单元 个人财务报表
第三节 财务分析
第一单元 时间价值
第二单元 财务指标比率分析
第三单元 现金流量分析
正文
第一节会计的基础知识
第一单元 认识会计
一、会计的作用
(一)会计的概念:
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的特点:
1以货币为主要计量单位;
2对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性和系统性;
3分析和预测经济前景,参与经营决策。
(二)会计的职能:
会计的职能是指会计在经济管理中具有的功能。
也就是会计本身的固有功能,它是回答会计用来做什么的问题。
在我国会计学界一般将核算(反映)和监督作为会计的两大基本职能。
1会计核算的职能:
主要是从数量方面反映各单位已经发生的或已完成的各项经济活动,为经济管理提供经济信息。
会计核算是会计的首要职能。
2会计监督的职能:
主要是利用会计资料和信息,对各单位的经济活动进行事前、事中和事后的全面控制。
(三)会计的基本作用
会计是经济的语言。
会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,为政府、投资人、债权人等提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。
对于不同的人,会计信息的作用是不一样的:
1会计信息是政府部门据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据;
2会计信息有助于企业股东考核企业管理者的经济责任的履行情况;
3会计信息有助于企业内部管理人员加强经营管理、提高经济效益。
(四)会计对理财规划师作用(用途)
对于理财规划师来说,会计既是获得信息的渠道,又是进行分析的工具。
1理财规划师在选择投资对象的时候,要通过会计报告和其他有关会计信息,来了解投资对象的经营状况和财务情况。
只有对会计有了深入的了解之后,才可能通过会计信息,透视企业经营的实际情况。
有时候,通过一些分析手段,甚至可以发现会计报告中的疑点和问题,防止投资的失误。
2为了向客户提出有说服力的理财建议,需要对客户的财务情况进行系统的分析。
会计报告的方法也为理财规划师提供了分析工具。
理财规划师可以根据客户的资产状况、收入状况和消费状况,按照会计的基本方法,为客户建立个人资产负债表和现金流量表,并以这些报表为基础进行分析和判断。
二、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
会计核算的基本前提包括:
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1会计主体
会计主体的涵义:
会计主体又称会计实体或会计个体,是指会计为之服务的对象。
会计主体的范围:
包括企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位;企业集团。
会计主体假设的内容:
会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。
会计主体假设的严格区分:
会计主体与法人对不同。
2持续经营
持续经营的涵义:
持续经营是指会计核算以企业既定经营方针、目标和持续、正常的生产经营活动为前提。
持续经营的假设:
在企业没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动。
3 会计分期
会计分期的涵义:
是指对会计主体经营活动的时间划分为若干个期间的规定。
会计分期的要求:
会计应定期揭示经营情况及结果。
会计分期的假设:
我国的会计年度,根据会计制度规定采用“历年制”,即按公历起讫时间来划分。
会计期间一般按日历时间划分,分为年度、半年度、季度、月度。
半年度、季度、月份统称为会计中期。
4货币计量
货币计量假设--对会计信息表现形式所作的假定
涵义:
以货币作为会计要素的计量单位
内容:
会计记录的数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息,都可以以货币作为计量单位。
要求:
确定一种货币为记账的本位币;业务收支以外币作为计量单位的,编制报表时,应折算为本位币。
三、会计核算的一般原则
(一)涵义:
会计核算的一般原则,是指开展会计工作应遵循的一般原理和规则。
它是会计核算进行实务处理的依据和准绳。
会计的一般原则是在借鉴国际会计惯例,总结我国多年来会计工作实践经验的基础上而形成和建立的,它体现了市场经济对会计核算的基本要求。
(二)包括的内容:
《企业会计制度》第十一条,对企业在会计核算时应当遵循的基本原则作出了规定,共计13个原则。
原则
基本含义
主要要求
客观性(真实性)
企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,进行会计核算,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
①会计核算应当以实际发生的经济业务为依据;
②这些信息和数据是合乎事理和逻辑的,可以验证的;
③会计人员应客观公正不偏不倚。
相关性
企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者进行决策的需要。
①会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息;
②这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的。
一贯性
企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。
①不得随意改变会计处理的程序方法;
②确有必要改变,应说明原因及其对财务状况/经营成果的影响。
可比性
企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。
①本期事项应在本期全部确认记录;
②按规定时间编报报表。
及时性
企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。
①本期事项应在本期全部确认记录;
②按规定时间编报报表。
明晰性
企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用。
提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的,愿意学会正当使用的人都可以学会。
重要性
企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。
①在财务报告中,重要信息应单独列示,非重要信息可以合并;
②与成本—效益原则配合使用。
谨慎性
不得多计资产或收益、少计负债或费用,也不得计提秘密准备。
①充分预计可能的损失、费用、负债;
②收入实现后才确认,少或不预计可能的收入。
权责发生制
收入、费用应当在收入权利、费用责任形成期间予以确认而不管该期间是否收到或付出现金或现金等价物。
①凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;
②凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
历史成本
企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。
①各项财产物资应按当时取得的实际成本计价;
②历史成本一当确定,不得随意变动,物价变动时,除国家另有规定者外,不得调整其账面价值。
配比原则
收入必须和联系费用在相同的会计期间予以确认。
企业在会计核算,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。
实质重于形式
企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
①形式是指法律形式,实质是指经济实质。
②要求企业进行会计核算过程中,注重交易和事项经济实质,而不必完全拘泥于其外在表现形式。
划分收益性支出与资本性支出原则
企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。
①凡是本期受益的支出,应全部列为本期费用;
②凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出,发生时应列为资产,然后按受益期间分期转作费用(如待摊费用、长期待摊费用)。
第二单元 会计对象与会计要素
一、会计对象
(一)什么是会计的对象
会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。
会计是管理经济的一种活动,会计的对象,也可以说是会计所要管理的内容。
明确会计对象对于确定会计目标,特别是对于研究和运用会计方法具有重要意义。
(二)会计的一般对象
会计的首要特点是:
以货币为主要计量单位(形式),核算和监督各单位的经济活动。
但在社会再生产过程中有些经济活动是不能用价值(货币)形式来表现的,如未确定价值的材料、固定资产等。
因此,会计的一般对象是:
社会再生产过程中,可以用货币表现的经济活动。
(有的表述为:
社会再生产过程中的资金运动。
)
(三)会计对象在企业、行政事业单位的表现
由于社会再生产过程,是由许许多多的企业、事业、行政等单位的经济活动和业务活动所组成,这些单位执行的任务不同,其经济活动和业务活动也就有所不同。
会计所要核算和监督的具体内容也就有所不同。
(以企业为例)
以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值运动。
这一运动过程可以从以下3个方面进行考察:
1资金进入企业
企业通过筹资活动,以发行股票或债券、向银行借款等取得资金,表现为企业经济资财增加、权益及债务增加。
2资金的循环周转
进入企业的资金按照G——W------P-------W’——G’循环周转,表现为供应、生产、销售过程,其价值量发生下列两种变化:
A资金的形态变化引起的价值量的相应等量增(变化后的形态)减(变化前的形态)变化;
B价值的增值。
由变化了的价值量(表现为收入)与过去的价值量(表现为费用)比较而得出的结果(表现为净收益)。
3资金退出企业
企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少。
二、会计要素
(一)什么是会计要素
会计要素是对会计对象所作的最基本的分类。
是会计对象的具体化,是会计核算和监督的具体内容。
将会计核算和监督的内容划分为会计要素目的是:
便于核算和分门别类的为企业外部信息使用者、企业内部管理者提供有用的经济信息。
(二)会计要素包括的内容
根据我国颁布实施的《企业会计准则》、《企业会计制度》有关规定,将会计核算和监督的内容划分为六大会计要素,即:
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
1 资产
(1)概念
资产:
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
(2)特点
①资产是由于过去的交易或事项所形成的。
也就是说,资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。
②资产是企业拥有或者控制的。
在某些情况下,对于一些特殊方式形成的资产,企业虽然对其不拥有所有权,但能够实际控制的,按照实质重于形式的原则,也应当确认为企业的资产,如融资租入的固定资产。
③资产最重要的特征,是预期会给企业带来经济利益。
所谓带来未来经济利益,是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力,预期不能带来经济利益的,就不能确认为企业的资产。
(3)资产的分类
资产按其流动性质划分,总的可以分为流动资产和非流动资产(长期资产)两大类。
1.流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,包括现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
2.非流动资产(长期资产),是指凡不准备在一年内变现或使用时间、摊销时间超过一年的资产。
它包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。
根据《企业会计制度》的规定来划分:
《企业会计制度》规定“在资产负债表上,资产应当按照其流动性进行分类分项列示,包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
”
(1)流动资产:
是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产,主要包括各种现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。
(2)长期投资:
是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
(3)固定资产:
指同时具有以下特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用年限超过一年;(3)单位价值较高。
(4)无形资产:
是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
(5)其他资产:
是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产,如长期待摊费用。
2 负债
(1)概念
负债:
是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
(2)特点
①负债是基于过去的交易或事项而产生的。
②负债是企业承担的现时义务。
③现时义务的履行会导致经济利益的流出。
④负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。
(3)负债的分类
《企业会计制度》以“1年或者超过1年的一个营业周期”(流动性)作为划分负债的界限,将负债划分流动负债和长期负债。
(1)流动负债是指将在一年(含一年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
它包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预收账款、预提费用等。
按照国家规定,从成本、费用中提取的应付职工福利费也属于流动负债。
(2)长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
3 所有者权益
(1)概念:
是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。
(2)所有者权益的分类:
根据我国《企业会计制度》规定,所有者权益分为四个项目:
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
①实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。
投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。
应注意:
注册资本、实收资本、投入资本的区别
②资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。
③盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。
④未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。
4 收入
(1)概念
收入:
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
(2)收入的分类
①主营业务收入:
是指该企业的主要业务收入,如制造业企业就是产品销售收入;商品流通企业就是商品销售收入。
②其它业务收入:
是非主要的业务收入,如制造业企业销售材料、提供运输、修理服务的收入等。
特别提示:
收入不包括为第三方或客户代收的款项。
5 费用
(1)概念
费用:
是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
(2)特点
①费用最终将会减少企业的资源。
②费用最终会减少企业的所有者权益。
(3)分类
费用按其经济用途分类,可以分为生产费用和期间费用两部分。
生产费用按照其计入产品成本的方式不同,又可分为直接费用和间接费用。
期间费用包括不计入产品成本(或劳务成本)的营业费用、管理费用和财务费用。
6 利润
(1)概念
利润是企业在一定期间的经营成果。
也就是企业一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。
(2)利润的构成
它包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加,加上其他业务利润,减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
利润总额是指营业利润加上投资收益、营业外收入,减去营业外支出后的金额。
净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
三、会计等式(补充)
(一)会计等式的基本概念
会计等式又称会计恒等式或会计平衡公式或会计方程式,是指会计各要素之间存在的数额上必然相等的关系式。
注意:
它是设置会计科目和账户、进行复式记账以及编制会计报表的理论依据。
(二)会计等式
1静态会计等式
资产=权益
资产=债权人权益+ 所有者权益
资产=负债+ 所有者权益
该公式体现了在某一时点各静态会计要素之间的数量关系,因此称为静态会计等式。
2动态会计等式
收入-费用=利润(或亏损)
该公式体现了在某一时点各动态会计要素之间的数量关系,因此称为动态会计等式。
3两个会计等式的关系
在会计期间观察会计六大要素之间的关系,还可以产生以下的会计等式。
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
或 资产=负债+所有者权益+利润
企业的利润通过分配以后,又转化为所有者权益,上述等式又还原为:
结论:
会计等式—————资产=负债+所有者权益
四、会计方法(补充)
(一)什么是会计方法
会计方法是指用来核算和监督会计对象,完成会计任务的手段。
(二)会计方法体系
会计方法体系,是由各种彼此独立又相互联系的会计方法所组成的有机统一整体。
长期以来,人们一般认为会计方法体系包括会计核算、会计分析和会计检查。
1会计核算方法:
是对会计对象进行完整、连续、系统地记录、计算、反映和经常监督所应用的方法。
2会计分析方法:
是利用会计核算资料,主要是会计报表,结合各单位的具体情况,比较、考核、评定经济活动状况及经济效果所应用方法。
3会计检查方法:
是利用会计核算资料主要是凭证和账簿,检查各单位经济活动的合理性和合法性,以及会计记录是否正确的方法。
随着经济的发展,会计管理作用的加强,会计内容的日益丰富,作为管理经济手段的会计方法也随之增加。
预测经济前景,参与经济决策已成为会计的新内容,随之,会计预测和会计决策方法也成为会计方法的组成部分。
4会计预测方法:
是利用会计信息和其它经济信息,对单位未来经济活动进行经济科学测算、预计和估价所应用的方法。
5会计决策方法:
是按财务指标的一定目标,选择经济效益最优方案所应用的方法。
结论 所以,会计方法体系则由会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法和会计决策方法所构成。
二、会计核算方法
(一)会计核算方法包括的内容
1设置账户:
是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。
2复式记账:
是对每一项经济业务都要以相等的金额,同时记入两个或两个以上有关账户的一种专门方法。
3填制和审核凭证
会计凭证是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记账簿的重要依据。
填制和审核凭证是为了审查经济业务是否合理合法、保证账簿记录正确完整而采用的一种专门方法。
4登记账簿:
是对审核无误的记账凭证,在账簿中连续地、完整地记录和循序汇集经济业务的一种专门方法。
5成本计算:
是按照一定对象归集各个经营过程中发生的费用,借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
6财产清查:
是通过盘点实物,核对往来账目,以查明各项财产物资和资金实有数额的一种专门方法。
7编制会计报表:
是定期总括地反映经济活动过程和结果,据以考核计划,预算执行情况的一种专门方法。
(二)会计核算方法之间的关系
会计核算的各种专门方法,是相互联系,密切配合的,形成了一个完整的会计核算方法体系。
在会计核算方法体系中,填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表,是会计核算工作的三个基本环节。
关系:
填制和审核凭证是每个会计期间会计核算工作的开始;登记账簿是会计核算工作的中心;编制会计报表表示一个会计期间核算工作的结束。
在一个会计期间内,所有经济业务的发生,都要通过这三个基本环节,并相互联系地运用其它几种专门方法,来处理会计核算工作。
前一个会计期间结束,后一个会计期间开始,会计核算工作循序往复地进行。
图示:
会计循环及其专门方法之间的关系
第二节会计报表
一、财务报告概述
(一)概念:
财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面报告文件,主体为资产负债表、利润表(也称损益表)和现金流量表三张基本会计报表,为了使读者更加详细地理解基本会计报表,企业通常编制基本会计报表的附表和附注、财务情况说明书,提供有关生产经营情况、财务状况以及指标体系的文字说明。
会计报表是财务会计报告的主要组成部分,是根据会计账簿记录和有关资料,按照规定的报表格式,总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。
会计报表及其附注(包括附表)、财务情况说明书通称为财务报告。
(二)财务报告应提供的信息
1、为现有的与潜在的投资者和债权人做出合理的投资和贷款决策提供有用的信息;
2、为那些对营业与经济活动具有合理的理解能力并愿意以合理的勤勉来研究这些信息的人提供可理解的信息;
3、关于企业经济资源及其对它们的索取权,以及资源和资源索取权变动的交易事项所产生影响的信息;
4、关于企业某一时期内财务成果的信息;
(三)企业会计报表的种类
下面分别简要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、个人财务报表。
二、资产负债表
(一)资产负债表的概念
资产负债表是静态反映企业在报告期末的资产、负债、所有者权益情况及其相互关系的会计报表。
它根据基本会计等式:
“资产=负债+所有者权益”,将某一会计期间结束日的全部资产、负债、所有者权益账户余额,依照既定的分类标准和次序编制成报表,集中反映企业以往的融资、投资、经营活动对资产、负债、所有者权益产生的累计影响。
投资者、债权人以及其他相关人员,通过该报表可以了解企业资产、负债、所有者权益的结构是否合理,企业的财务实力和偿债能力如何等。
(二)资产负债表的格式
我国的资产负债表按账户式反映,即资产负债表分为左方和右方,左方列示资产各项目,右方列示负债和所有者权益各项目,资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。
通过账户式资产负债表,反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系,并达到资产负债表左方和右方平衡。
同时,资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。
我国资产负债表的基本格式。
(三)资产负债表的编制依据
资产=负债+所有者权益
资产负债表可以从两个角度来看待同样的资源:
公司持有财产的分布状况和这些资产的形成来源,这两者必然相等。
任何一个企业的资产,只可能有两种来源:
一是向债权人借入,二是所有者投入,这在会计上即分别表现为负债和所有者权益。
资产组合(由应收账款、存货、设备和其他资产体现的总资产的比例结构)反映了公司的投资决策,负债加上所有者权益的组合反映了公司的融资决策。
(四)资产负债表中的具体项目
流动资产项目
1.货币资金
在资产负债表中,“货币资金”(包括现金、银行存款和其他货币资金)列第一项,它的流动性是最强的。
但是,具有特定用途的货币资金不能作为流动资产,而应作为货币资金项目之下的一个单独项目,并在表外予以说明。
2.短期投资
“短期投资”是企业准备在未来一年内要变现投资,一般都是企业购买的股票、企业债券、国库券。
短期投资随时可以变现,也称为准现金或者有价证券,因此在流动资产中列第二项。
3.应收项目
应收项目包括应收票据、应收账款和其他应收款。
应收项目应当列明估计无法收回的款项、贴现或背书转让的款项以及非交易性应收项目(其他应收款)。
4.存货
不同行业,存货内容不尽相同。
如建筑公司的存货包括周转材料、工程施工,房地产公司的存货包括库存设备、开发产品、出租开发产品、周转房、开发成本等。
按照《企业会计制度》,存货以净额列示,存货跌价准备不在资产负债表中单独反映,而是在资产负债表的附表——资产减值准备明细表中详细反映。
5.预付费用
“预付费用”是为在未来一年内取得
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