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2019年注册会计师-会计-冲刺串讲班讲义-郭建华（全）

课本、报刊杂志中的成语、名言警句等俯首皆是,但学生写作文运用到文章中的甚少,即使运用也很难做到恰如其分。

为什么?

还是没有彻底“记死”的缘故。

要解决这个问题,方法很简单,每天花3-5分钟左右的时间记一条成语、一则名言警句即可。

可以写在后黑板的“积累专栏”上每日一换,可以在每天课前的3分钟让学生轮流讲解,也可让学生个人搜集,每天往笔记本上抄写,教师定期检查等等。

这样,一年就可记300多条成语、300多则名言警句,日积月累,终究会成为一笔不小的财富。

这些成语典故“贮藏”在学生脑中,自然会出口成章,写作时便会随心所欲地“提取”出来,使文章增色添辉。

内容讲解

一般说来，“教师”概念之形成经历了十分漫长的历史。

杨士勋（唐初学者，四门博士）《春秋谷梁传疏》曰：

“师者教人以不及，故谓师为师资也”。

这儿的“师资”，其实就是先秦而后历代对教师的别称之一。

《韩非子》也有云：

“今有不才之子……师长教之弗为变”其“师长”当然也指教师。

这儿的“师资”和“师长”可称为“教师”概念的雏形，但仍说不上是名副其实的“教师”，因为“教师”必须要有明确的传授知识的对象和本身明确的职责。

第一章　总　论

课本、报刊杂志中的成语、名言警句等俯首皆是,但学生写作文运用到文章中的甚少,即使运用也很难做到恰如其分。

为什么?

还是没有彻底“记死”的缘故。

要解决这个问题,方法很简单,每天花3-5分钟左右的时间记一条成语、一则名言警句即可。

可以写在后黑板的“积累专栏”上每日一换,可以在每天课前的3分钟让学生轮流讲解,也可让学生个人搜集,每天往笔记本上抄写,教师定期检查等等。

这样,一年就可记300多条成语、300多则名言警句,日积月累,终究会成为一笔不小的财富。

这些成语典故“贮藏”在学生脑中,自然会出口成章,写作时便会随心所欲地“提取”出来,使文章增色添辉。

　　一、会计信息质量要求

　　二、会计要素，特别注意资产、利得等

第二章　金融资产

　　一、划分

业务

划分金融资产或长期股权投资

在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响

准备近期出售

划分交易性金融资产

不准备近期出售

划分可供出售金融资产

属于限售股权

一般划分可供出售金融资产

在二级市场购入债券

准备近期出售

划分交易性金融资产

不准备近期出售但也不准备持有至到期

划分可供出售金融资产

准备持有至到期且有充裕的现金

持有至到期投资

在二级市场购入认股权证

划分交易性金融资产

购入股权

对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量

划分长期股权投资

对被投资具有控制

划分长期股权投资

对被投资具有共同控制或重大影响

划分长期股权投资

　　二、初始计量

交易性金融资产

公允价值（不包括交易费用和应收项目）

持有至到期投资

公允价值+交易费用（不包括应收项目）

可供出售金融资产

公允价值+交易费用（不包括应收项目）

　　三、持续期间：

（现金股利、利息应确认投资收益）

1.交易性金融资产

（1）股票：

借：

应收股利

　　　　　　　贷：

投资收益

（2）债券：

借：

应收利息【面值×票面利率】

　　　　　　　贷：

投资收益

2.持有至到期投资

借：

应收利息【面值×票面利率】

　　贷：

投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】

　　　　持有至到期投资—利息调整【差额】

3.可供出售金融资产

（1）股票：

与交易性金融资产相同

（2）债券：

与持有至到期投资相同

　　四、后续计量

交易性金融资产

按公允价值后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”

可供出售金融资产

按公允价值后续计量，公允价值变动计入“资本公积”

持有至到期投资

按摊余成本后续计量

　　五、重分类

　　1.持有至到期投资转换可供出售金融资产

（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。

（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。

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　　（3）会计处理

　　重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更？

　　2.其他问题

（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

（2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

　　（3）初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产

　　六、金融资产减值损失

1.持有至到期投资

（1）计算：

账面价值－现值

（2）计提减值后，债券投资收益＝现值×实际利率

（3）可以通过损益转回

2.可供出售金融资产

（1）计算：

账面价值－公允价值

（2）分录：

借：

资产减值损失

　　贷：

（或借记）资本公积

可供出售金融资产

注：

应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失

（3）计提减值后，债券投资收益＝公允价值×实际利率

（4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回

　　七、金融资产转移的界定

　　1.终止确认该金融资产　

（1）不附任何追索权方式出售金融资产。

（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。

　　企业通过与购买方之间签订协议，按一定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。

　　2.不符合终止确认条件的转移

（1）采用附追索权方式出售金融资产。

（2）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。

第三章　存　货

　　一、存货的初始计量

　　1.外购存货的成本

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　2.委托外单位加工的存货

　　委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：

（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：

实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。

（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：

消费税：

支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

增值税：

支付的增值税可作为进项税额抵扣的，不计入委托加工物资成本；否则，计入委托加工物资成本。

　　3.不计入存货成本的相关费用

　　下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

而应计入当期损益。

（2）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

　　（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

　　二、存货的期末计量

　　1.不同情况下可变现净值的确定

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货

　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

（2）需要经过加工的材料存货

　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

　　2.可变现净值中估计售价的确定方法

　　签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格

　　3.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期且无转让价值的存货。

　　（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

　　4.需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

　　5.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备

　　借：

存货跌价准备

　　　　贷：

主营业务成本

内容讲解

第四章　长期股权投资

　　（与第24、25章合并讲解）

　　一、基础内容

　　1.长期股权投资的初始计量

（1）控制

（2）对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量—成本法

（3）对被投资企业有共同控制或有重大影响—权益法

同一控制下企业合并—成本法

非同一控制下企业合并—成本法

按被合并方净资产的账面价值（指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值）份额

按公允价值

　　2.长期股权投资的后续计量

成本法

权益法

（1）对初始投资成本的调整

--

借：

长期股权投资—成本

　　贷：

营业外收入

（2）被投资企业实现净利润

--

借：

长期股权投资—损益调整【调整后的净利润×%】

　　贷：

投资收益

（3）被投资单位宣告现金股利

借：

应收股利

　贷：

投资收益

借：

应收股利

　　贷：

长期股权投资—损益调整

（4）被投资单位发生的净亏损

――

借：

投资收益

　　贷：

长期股权投资—损益调整

　　　　长期应收款

　　　　预计负债

（5）投资企业所有者权益的其他变动

――

借：

长期股权投资—其他权益变动

　　贷：

资本公积——其他资本公积

　　二、同一控制下企业合并的处理

　　1.同一控制下企业合并的处理原则

（1）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

（2）并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

　　2.同一控制下控股合并的会计处理

　　借：

长期股权投资【相对于最终控制方而言的被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】

　　　　贷：

银行存款、股本

　　　　　　资本公积－股本溢价（或借记）

　　【例题】乙公司为母公司，甲公司为其子公司。

相关资料如下：

（1）2012年1月1日，乙公司以银行存款5200万元自集团公司外部购入A公司80%的股份，A公司2012年1月1日股东权益总额为7000万元，其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1250万元、未分配利润为250万元。

A公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为7100万元（包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。

　　A公司2012年1月1日至6月30日实现净利润为405万元，提取盈余公积40.5万元。

（2）2012年7月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入A公司80%的股份。

　　【要求及答案】

（1）编制甲公司2012年7月1日购入A公司80%股权的会计分录。

[答疑编号3766020191]

　　　　首先计算被合并方A公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值＝7100＋405－100/10÷2=7500（万元）

　　借：

长期股权投资－A公司　（7500×80%）6000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　5500

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　500

（2）编制甲公司2012年7月1日合并报表有关调整抵销分录

[答疑编号3766020192]

　　　　①将子公司的账面价值调整为公允价值

　　借：

无形资产　　　100

　　　　贷：

资本公积　　　　100

　　②补提折旧

　　借：

管理费用　　　100/10/2＝5

　　　　贷：

无形资产　　　　5

　　③抵销母公司的长期股权投资

　　借：

股本　　　　　　4000

　　　　资本公积　　　　1500＋100=1600

　　　　盈余公积　　　　1250＋40.5=1290.5

　　　　未分配利润　　　250+405-5-40.5=609.5

　　　　贷：

长期股权投资　　（7500×80%）6000

　　　　　　少数股东权益　　（7500×20%）1500

　　三、一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理

　　1.会计处理原则

（1）确定购买方

　　购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

（2）确定购买日

　　有关的条件包括:

　　①企业合并合同或协议已获股东大会通过。

　　②参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

　　③购买方已支付了购买价款的大部分。

　　④购买方实际上已经控制了被购买方。

　　（3）确定非同一控制下企业合并成本

　　企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

　　注意问题：

或有对价的公允价值

　　购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

　　（4）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

　　注意：

　　①企业合并中产生或有负债的确认。

在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。

　　②企业合并中取得无形资产的确认。

购买方在企业合并中取得的无形资产应按购买日的公允价值能够可靠计量。

包括：

被购买企业原已确认的无形资产；被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

　　【思考问题】1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，取得乙公司持有的丙公司80%股权。

购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。

购买日，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元，其差额资料如下：

　　购买日，丙公司有一项无形资产金额为5600万元，公允价值为6500万元。

购买日，丙公司有一项非专利技术，个别报表未确认无形资产，其公允价值为100万元。

　　则：

在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6600万元（6500+100）计量。

　　（5）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。

　　2.非同一控制下的控股合并的会计处理

（1）个别报表：

　　借：

长期股权投资【公允价值】

　　　　贷：

银行存款、股本等

（2）购买日合并财务报表的编制

　　①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）

　　借：

存货【评估增值】

　　　　固定资产【评估增值】

　　　　无形资产【评估增值】

　　　　贷：

应收账款【评估减值】

　　　　　　预计负债【评估增值】

　　　　　　资本公积

　　②抵销分录

　　合并商誉＝企业合并成本－取得被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%

　　借：

股本

　　　　资本公积

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润

　　　　商誉

　　　　贷：

长期股权投资

　　　　　　少数股东权益

　　（3）资产负债表日合并财务报表的编制调整分录

第一年末

第二年末

①将子公司的账面价值调整为公允价值

借：

存货

　　固定资产

　　无形资产

　　贷：

应收账款【评估减值】

　　　　预计负债【评估增值】

　　　　资本公积

借：

未分配利润

　　固定资产

　　无形资产

　　贷：

未分配利润

　　　　未分配利润

　　　　资本公积

②已经全部对外销售

借：

营业成本

　　贷：

存货

或合并：

借：

营业成本

　　应收账款

　　预计负债

　　管理费用

　　贷：

存货

　　　　资产减值损失

　　　　营业外支出

　　　　固定资产

　　　　无形资产

借：

未分配利润

　　未分配利润

　　未分配利润

　　未分配利润

　　贷：

未分配利润

　　　　未分配利润

　　　　未分配利润

　　　　固定资产

　　　　无形资产

借：

管理费用

　　贷：

固定资产

　　　　无形资产

按照评估减值的金额收回

借：

应收账款

　　贷：

资产减值损失

预计负债实际支付

借：

预计负债

　　贷：

营业外支出

补提折旧、推销

借：

管理费用

　　贷：

固定资产

　　　无形资产

③成本法转为权益法

借：

长期股权投资

　　贷：

投资收益【调整后的净利润×母公司%】

　　资本公积

借：

长期股权投资

　　贷：

未分配利润

　　　　资本公积

其他同左

④抵销长期股权投资

借：

股本【年初+股票股利】

　　资本公积【年初+评估增值+本年增加额】

　　盈余公积【年初+本年计提】

　　未分配利润【年初+调整后净利润-提盈-股利】

　　商誉

　　贷：

长期股权投资【调整后的权益法】

　　　　少数股东权益

同左

⑤抵销投资收益

借：

投资收益

　　少数股东损益

　　未分配利润—年初

　　贷：

提取盈余公积

　　　　对所有者（或股东）的分配

　　　　未分配利润—年末

同左

　　四、因追加投资导致持股比例上升，长期股权投资成本法转换为权益法（需要追溯调整）

　　例如:

6%→26%

　　【强调：

需要追溯调整；不涉及合并报表的处理】

（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：

（2）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

　　进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。

　　（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：

　　（4）属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额。

　　借：

长期股权投资

　　　　贷：

资本公积—其他资本公积

　　【包括除净利润（已扣除现金股利）以外的两点之间所有的差额】

　　五、丧失控制权——因处置部分投资导致的持股比例下降、或处置全部投资

　　【强调：

需要追溯调整；涉及合并报表的处理】

　　1.个别报表

（1）由控制的成本法→无控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量），对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资。

（个别报表不需要追溯调整）

（2）由控制的成本法→金融资产，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为其他相关金融资产。

（个别报表不需要追溯调整）

　　（3）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（个别报表则需要追溯调整）

　　①应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

60%→20%

　　②对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）

　　③其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额。

　　借：

长期股权投资

　　　　贷：

资本公积—其他资本公积

　　【仅包括净利润（已扣除现金股利）和其他综合收益的调整，不得调整其他差额】

　　2.合并报表

（1）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

　　合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉+其他综合收益×原持股比例

　　【例题】

（1）2010年1月1日，A公司以银行存款15000万元投资于B公司。

当日B公司可辨认净资产的账面价值为19900万元（股本为900万元、资本公积为9000万元、盈余公积1000万元、未分配利润为9000万元），公允价值为20000万元（包含一项存货评估减值200万元，至第一年末全部对外销售；固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧；B公司一项未决诉讼其公允价值为100万元，但其未确认的预计负债，至第一年末B公司败诉支付100万元）。

持股比例为60%，采用成本法核算，不考虑所得税因素。

[答疑编号3766020201]

　　【答案】

　　个别报表：

长期股权投资初始投资成本为15000万元；

　　合并报表：

合并商誉＝15000－20000×60%＝3000万元

（2）B公司2019年实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，分配现金股利200万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。

B公司2019年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元。

假定A、B公司间未发生任何内部交易。

[答疑编号3766020202]

　　合并报表：

2019年

2019年

借：

固定资产　400

　　贷：

存货　　　　200

　　　　预计负债　　100

　　　　资本公积　　100

借：

存货　　200

　　预计负债100