专项资金收支使用的账处理培训资料.docx

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专项资金收支使用的账处理培训资料

专项资金收支使用的账处理

《企业会计制度》对专项资金账务处理的要求

一、账务处理的政策依据：

2006年财政部《企业财务通则》

《中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法》（财建[2005]354号）

财政部国家税务总局《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）

二、账户设置要求

设置“专项应付款”、“补贴收入”科目。

“专项应付款”核算企业接受的国家拨入具有专门用途的拨款。

“补贴收入”核算企业按规定实际收到的补贴收入。

两个科目应分别按项目设置明细账，进行明细核算。

三、具体账务处理

1、属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。

国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。

①收到专项资金时：

借：

银行存款

贷：

专项应付款-**专项资金

②购置固定资产的：

借：

固定资产

贷：

银行存款

③形成资产后将专项资金支出结转至资本公积：

借：

专项应付款-**专项资金

贷：

资本公积

例题1：

某企业2011年11月收到财政下拨省级“新网工程”专项资金50万元，用于购置运输车辆。

同年12月份购置设备，并在当月办理固定资产新增手续。

①收到财政专项资金时，

借：

银行存款50万元

贷：

专项应付款-省级“新网工程专项扶持资金”50万元

②12月份购置车辆时，借：

固定资产50万元

贷：

银行存款50万元

③结转专项资金：

借：

专项应付款-省级“新网工程专项扶持资金”50万元

贷：

资本公积50万元

例题2：

某企业2011年11月收到财政下拨省级“新网工程”专项资金50万元用于新建配送中心。

当月份配送中心开工建设支出20万（全部为专项资金），同年12月份继续支出80万元（其中30万为专项资金，50万为自有资金），2012年3月底配送中心建设完成并办理竣工决算手续。

相关账务处理：

①收到财政专项资金

借：

银行存款50万元

贷：

专项应付款--省级“新网工程”扶持资金50万元

②11月份支付配送中心建设支出，借：

在建工程20万元

贷：

银行存款20万元

③12月份支付配送中心建设支出，借：

在建工程80万元

贷：

银行存款80万元

3月底配送中心办理竣工结算手续后，借：

固定资产100万元

贷：

在建工程100万元

④结转专项资金

借：

专项应付款-省级“新网工程”扶持资金50万元

贷：

资本公积50万元

2、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。

与固定资产建造专门借款相关的贴息于固定资产完工前冲减在建工程，固定资产达到预定可使用状态后冲减财务费用。

（中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法）

①收到专项资金时：

借：

银行存款

贷：

专项应付款-**专项资金

②若固定资产建造过程中支付贷款利息：

借：

在建工程

贷：

银行存款

同时：

借：

专项应付款-**专项资金

贷：

在建工程

③若固定资产竣工完成后支付贷款利息：

借：

财务费用

贷：

银行存款

同时：

借：

专项应付款-**专项资金

贷：

财务费用

3、用于门店装修、招牌制作、公益服务、培训等不能形成资产的费用化支出，账务处理如下：

①收到财政专项资金，借：

银行存款

贷：

专项应付款-**专项资金

②支出时，借：

管理费用等

贷：

银行存款

③同时结转专项资金，借：

专项应付款-**专项资金

贷：

管理费用（或营业外收入）

《企业会计准则》对专项资金账务处理的要求

一、账务处理的政策依据：

企业会计准则第16号——政府补助；企业会计准则应用指南16号——政府补助指南

账户设置要求：

“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目。

“其他应收款”科目核算有确凿证据表明政府按照固定的定额标准拨付的财政专项资金。

“递延收益”科目核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助。

“营业外收入”科目核算计入当期损益的政府补助。

二、具体账务处理：

1、与资产相关的政府补助（指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助），不能确认为当期损益，应当确认为递延收益，并在资产达到预定可使用状态起，在资产使用寿命内平均分配摊销，分次计入当期损益（营业外收入）。

①收到时：

借：

银行存款

贷：

递延收益--**专项资金

②购建资产时：

直接购买固定资产，如运输配送车辆等

借：

固定资产

贷：

银行存款

建设配送中心，冷链仓库等。

借：

在建工程

贷：

银行存款

工程办理竣工决算手续后：

借：

固定资产

贷：

在建工程

③固定资产计提折旧：

借：

管理费用-折旧费

贷：

累计折旧

④同时在该资产使用寿命内平均分配摊销递延收益：

借：

递延收益-**专项资金

　贷：

营业外收入-政府补助收入

例题1：

某企业2011年12月收到财政下拨省级“新网工程”专项资金50万元用于购置运输车辆。

当月购买车辆并办理固定资产新增手续。

（车辆折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，残值为0，计提折旧时间为2012.1-2016.12）

①12月份收到财政专项资金

借：

银行存款50万元

贷：

递延收益-省级“新网工程”扶持资金50万元

②12月份购置车辆时，借：

固定资产50万元

贷：

银行存款50万元

③2012年1月份起按月计提折旧：

月计提折旧额：

500000/（5*12）=8333元

借：

管理费用-折旧费8333元

贷：

累计折旧8333元

④同时分摊递延收益：

月分摊额500000/（5*12）=8333元

借：

递延收益-省级“新网工程”扶持资金8333元

　贷：

营业外收入-政府补助收入8333元

2、若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

会计分录：

借：

递延收益（未分配的递延收益余额）

　贷：

营业外收入-政府补助收入

接例题1，若在2015年12月企业将车辆处置，收益为15万元，则尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期收益，不再按月递延。

①车辆处置时，已累计计提折旧40万元。

借：

固定资产清理10万元

累计折旧40万元

贷：

固定资产50万元

②收到车辆处置款项，

借：

银行存款15万元

贷：

固定资产清理10万元

营业外收入-资产处置收益5万元

③尚未分配的递延收益余额=50万-40万=10万元

借：

递延收益-省级“新网工程”扶持资金10万元

贷：

营业外收入-政府补助收入10万元

例题2：

某企业2011年11月收到财政下拨用省级新网工程专项资金50万元用于新建配送中心。

当年11月份配送中心开工建设，当月支出20万（全部为专项资金），12月份继续支出80万元（其中30万为专项资金，50万为自有资金），2012年3月底配送中心建设完成并办理竣工决算手续（房屋建筑物折旧年限20年，残值为0，采用直线法计提折旧，折旧时间2012.4-2032.3）。

①11月份收到财政专项资金

借：

银行存款50万元

贷：

递延收益-省级“新网工程”扶持资金50万元

②11月份支出财政专项资金20万元

借：

在建工程20万元

贷：

银行存款20万元

③12月份起继续支出80万元借：

在建工程80万元

贷：

银行存款80万元

④工程完工后，借：

固定资产100万元

贷：

在建工程100万元

⑤2012年4月份计提折旧,月计提折旧额：

1000000/（12*20）=4166元

借：

管理费用-折旧费4166元

贷：

累计折旧4166元

⑥在该资产使用寿命内平均分配：

月分配额500000/（12*20）=2083元

借：

递延收益-省级“新网工程”扶持资金2083元

　贷：

营业外收入-政府补助收入2083元

3、与收益相关的政府补助（除与资产有关的政府补助以外的，补助相关费用的政府补助），应当分别下列情况处理：

（1）用于补偿企业相关费用，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）；

收到时：

借：

银行存款

贷：

递延收益-**专项资金

发生费用时：

借：

管理费用（或财务费用等）

贷：

银行存款

同时：

借：

递延收益-**专项资金

贷：

营业外收入-政府补助收人

例题5：

某企业为一家储备化肥企业，2011年实际化肥储备量10万吨。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给化肥保管费补贴和利息补助，2011年12月20日企业收到化肥保管费补贴和利息补助分别为500万元和400万元，共计900万元。

①2012年12月20日，企业收到化肥保管费补贴和利息补助。

借：

银行存款900万元

贷：

递延收益-化肥保管费补贴和利息补助900万元

②同时将补偿的保管费和利息补助计入当期收益

借：

递延收益-化肥保管费补贴和利息补助900万

贷：

营业外收入-政府补助收入900万

例题6：

某企业为购买储备化肥于2011年1月初从国家农业发展银行贷款3600万元，同期银行贷款年利率为6%（每月末支付当月利息18万元）。

自2011年4月开始，财政部门按有关规定于每季度末按照企业实际贷款额及贷款利息拨付给企业贴息资金。

①1月份支付银行贷款利息

借：

财务费用18万元

贷：

银行存款18万元

2月和3月支付银行利息会计分录同上。

②2012年4月，实际收到财政贴息54万元时：

　　借：

银行存款54万元

　　贷：

递延收益-化肥储备贴息项目54万元

③将补偿2012年4月份利息费用的财政贴息54万元计入当期收益：

　　借：

递延收益-化肥储备贴息项目54万元

　　贷：

营业外收入-政府补助收入54万元

（2）用于补偿企业已经发生的相关费用，如补偿门店装修、招牌制作、公益服务、培训等不能形成资产的费用化支出，计入当期损益（营业外收入）。

账务处理如下：

①支出时，借：

管理费用等

贷：

银行存款

②收到财政专项资金，借：

银行存款

贷：

递延收益-**专项资金

③同时结转专项资金，借：

递延收益-**专项资金

贷：

营业外收入-政府补助收入