会计初级职称 第四节存货.docx
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会计初级职称第四节存货
第四节存货
本节考纲要求掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查;掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。
本节考点主要包括存货构成内容;原材料计划成本法下的账务处理;库存商品的账务处理;委托加工物资的账务处理;包装物、低值易耗品的账务处理;存款清查的账务处理;存货计提减值准备的处理;
本节重点和难点包括材料成本差异率的计算;委托加工物资消费税的账务处理;商品流通企业发出存货毛利率法和售价金额核算法的核算。
;不同方式下包装物的账务处理;分次摊销法低值易耗品的账务处理。
存货清查的核算。
【知识点1】存货概述(轮换考点)
(一)存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括原材料、在产品、半成品、产成品或商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
(二)存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本:
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
(1)购买价款:
发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
(2)相关税费:
企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。
注意:
对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣,应计入存货的采购成本中。
题目如果没有特指是小规模纳税人,均假定该企业是一般纳税人。
(3)其他可归属于存货采购成本的费用:
采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2.存货的加工成本:
直接人工、制造费用。
3.存货的其他成本
注:
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
注意:
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用:
①应当计入存货采购成本②也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
③企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
(三)下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用。
2.仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用,应计入酒的成本,而不应计入当期损益。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本
【例题·单项选择题】某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元。
该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。
A.50B.51.81
C.52D.53.56
答案:
D
解析:
材料的实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。
增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。
[(2060×50+3500+620)]/(2060-60)=53.56(元/公斤)
【例题·单项选择题】下列税金中,不应计入存货成本的是( )。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
答案:
B
解析:
一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本,小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入
存货成本。
(四)发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
存货取得与发出的基本等式:
月初存货+本月新购入存货=本月发出存货+期末存货
1.个别计价法。
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,
在这种方法下,是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
适用于:
①不能替代使用的存货;②为特定项目专门购入或制造的存货;③提供的劳务。
如珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法。
是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
特点:
在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。
【例题·单项选择题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。
2月末,库存甲材料的实际成本为()元。
A.10000B.10500
C.10600D.11000
答案:
D
解析:
原材料期末数量=200+300-400=100(公斤)小于最后一批购进材料的数量,所以期末材料均是2月10日购入的原材料,期末原材料的实际成本100×110=11000(元)
3.月末一次加权平均法。
存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(本月个批进货的实际单位成本×本月个批进货的数量)]÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
特点:
该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,因此不利于存货成本的日常管理与控制。
【例题·单项选择题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。
20×7年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。
2月末,甲材料的库存余额为( )元。
A.10000B.10500
C.10600D.11000
答案:
C
解析:
先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106,再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤,甲材料的库存余额=100×106=10600(元)。
4.移动加权平均法。
存货单位成本
=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)
本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单价
特点:
①能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况,计算的平均成本及发出和结存存货成本比较客观;
②计算工作量较大。
对收发交频繁的企业不适用。
请参考教材21—25页【例1-26】【例1-27】【例1-28】【例1-29】
【知识点2】原材料(实际成本法与计划成本法)(轮换考点)
实际成本法适用材料收发业务较少的企业;计划成本法适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。
(一)采用实际成本法核算
1.账户设置
(1)“原材料”账户:
核算企业库存的各种原材料的实际成本。
(2)“在途物资”账户:
核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本。
同时企业在购货时应向供应单位支付增值税,属于进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”用以抵扣销项税额。
2、会计核算
(1)收入材料的核算(注意企业类型(一般纳税人还是小规模纳税人))
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
或贷:
应付账款(应付票据)
或贷:
其他货币资金
②货款已经支付或开出、承兑商业汇票,材料尚未验收入库
借:
在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金)
收到材料时:
借:
原材料
贷:
在途物资
③货款尚未支付,材料已经验收入库
在这种情况下,如果发票账单已到,按发票账单所记载有关金额记账;
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
如果发票账单月末仍然未到达,应按照暂估价记账,下月初再用红字冲回,收到发票账单后再按照实际金额记账。
暂估:
借:
原材料
贷:
应付账款――暂估应付账款
下月初冲回:
作相反分录
④货款已经预付,材料尚未验收入库
借:
预付账款
贷:
银行存款
(二)计划成本法核算
原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本进行的方法。
其特点是:
收发凭证按材料的计划成本计价,原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记,原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算。
月份终了,通过分配材料成本差异,将发出原材料的计划成本调整为实际成本。
1.账户设置
“材料采购”科目
本科目借方登记采购材料的实际成本;贷方登记入库材料的计划成本。
(对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约,从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;月末为借方余额,表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。
“原材料”科目
本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账
“材料成本差异”科目
本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异,贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如果是借方余额,表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额,表示库存材料的节约差异。
【例题·判断题】企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目,领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。
()
答案:
×
2.会计处理
(1)购入原材料的会计处理
①采购过程与实际成本相同,只不过将实际成本的“原材料”或“在途物资”改为“材料采购”
借:
材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(应付账款、应付票据)
②入库:
借:
原材料(计划成本)
贷:
材料采购(计划成本)
③结转差异:
超支差异会计分录:
借:
材料成本差异(超支差异额)
贷:
材料采购
节约差异会计分录
借:
材料采购(节约差异额)
贷:
材料成本差异
总结:
针对“材料成本差异”而言,入库材料,借记超支;贷记节约。
与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购”
教材第30页【例1-44】:
甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已经收到,计划成本为3200000元,已经验收入库,全部款项以银行存款支付。
编制的分录为:
采购时:
借:
材料采购3000000
应交税费——应交增值税(进项税额)510000
贷:
银行存款3510000
入库时:
借:
原材料3200000(计划成本)
贷:
材料采购3200000(实际成本)
材料成本差异200000(倒挤)
教材第31页【例1-46】:
甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批,专用发票上记载货款为500000元,增值税额为85000元,发票账单已经收到,计划成本为520000元,材料已经验收入库。
采购时:
借:
材料采购500000
应交税费——应交增值税(进项税额)85000
贷:
应付票据585000
入库时:
借:
原材料520000(计划成本)
贷:
材料采购520000(实际成本)
材料成本差异20000(倒挤)
(2)发出材料的会计处理。
①先按计划成本进行结转:
月末,根据领料单等编制“发料凭证汇总表”,编制下述分录(根据谁领用谁承担的原则)
借:
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷:
原材料(计划成本)
②结转发出材料应负担的成本差异。
上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转,调整为实际成本。
发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。
公式为:
材料成本差异率=
注:
材料成本差异=实际成本—计划成本
超支差异用正数表示、节约差异用负数表示
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异
=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率
=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异
会计分录:
(1)如果是超支差异:
其会计分录如下:
借:
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷:
材料成本差异
(2)如果是节约差异,编制相反的会计分录
总结:
针对“材料成本差异”而言,出库材料,借记节约;贷记超支。
与材料成本差异相对应的是有关成本费用账户
参见教材P321-50
【例题·单项选择题】某企业对材料采用计划成本核算。
2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。
该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为()万元。
A.798B.800
C.802D.1604
答案:
C
解析:
材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。
【例题·单项选择题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元,材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元,材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。
当月生产车间领用材料的实际成本为()万元。
A.502.5B.570C.630D.697.5
正确答案:
B
解析:
本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)*100%=-5%,则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%=-30万元,则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。
【例题·单项选择题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。
月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。
当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。
当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。
A.超支5B.节约5
C.超支15D.节约15
答案:
A
解析:
[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)
【知识点3】包装物(轮换考点)
概念:
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。
应设置的账户:
为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况,企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
其核算内容包括:
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物,按实际成本计入“生产成本”。
借:
生产成本(包装物实际成本)
贷:
周转材料-包装物
材料成本差异(如果是节约差异就在借方)
2.随同商品出售而不单独计价的包装物,按实际成本计入“销售费用”。
借:
销售费用(包装物实际成本)
贷:
周转材料-包装物
材料成本差异(如果节约此科目就在借方)
3.随同商品出售而单独计价的包装物,实际成本计入“其他业务成本”。
(1)确认销售收入
借:
银行存款(应收账款等)
贷:
其他业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
(2)结转实际销售成本
借:
其他业务成本(包装物实际成本)
贷:
周转材料-包装物
材料成本差异(如果节约此科目就在借方)
【例题·单项选择题】下列各项中,不应计入销售费用的是()。
A.已售商品预计保修费用
B.为推广新产品而发生的广告费用
C.随同商品出售且单独计价的包装物成本
D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
答案:
C
解析:
选项C应该计入到其他业务成本。
【知识点4】低值易耗品(轮换考点)
(一)低值易耗品的内容
低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
(二)低值易耗品的账务处理
1.企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目,借方登记低值易耗品的增加,贷方登记低值易耗品的减少,期末余额在借方,通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
2.摊销方法
(1)一次摊销法:
低值易耗品应按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的,可在领用时一次计入成本费用。
(2)分次摊销法:
低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。
分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
采用分次摊销法低值易耗品的会计处理:
①领用时:
借:
周转材料——低值易耗品——在用
贷:
用转材料——低值易耗品——在库
领用时摊销低值易耗品价值的单次摊销额。
借:
管理费用(制造费用、销售费用)
贷:
周转材料——低值易耗品——摊销
②报废时:
同时:
将“周转材料——低值易耗品——摊销”与“周转材料——低值易耗品——在用”对冲。
借:
周转材料——低值易耗品——摊销
贷:
周转材料——低值易耗品——在用
例题见教材第34例1-54
【知识点5】委托加工物资(轮换考点)
(一)委托加工物资成本,包括:
1.加工中实际耗用物资的成本;
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
3.支付的税金
注意:
(1)需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;
如果收回的加工物资用于继续加工的,由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
(2)对于随同加工费所支付的增值税,对于符合抵扣条件的增值税一般纳税人应计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”,而不计入委托加工物资的成本。
对于增值税小规模纳税人,则应将随同加工费所支付的增值税计入委托加工物资的成本。
【例题·多项选择题】下列各项,构成企业委托加工物资成本的有()
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
答案:
ABC
【例题·单项选择题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工材料成本的是()。
A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税
答案:
C
(二)委托加工物资的核算
1、发出物资的会计处理
借:
委托加工物资
贷:
原材料
材料成本差异(如果节约此科目就在借方)
2、支付加工费用及运杂费等的会计处理
①支付加工费
借:
委托加工物资
应交税费-应交消费税(委托加工物资收回后用于继续加工,消费税可以抵扣)
贷:
银行存款
而如果委托加工物资收回后直接销售,消费税应计入委托加工物资的成本中
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
②支付运杂费时
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
3、加工物资入库的会计处理
借:
周转材料或原材料等(计划成本)
贷:
委托加工物资(实际成本)
借贷差额计入“材料成本差异”,超支计入借方,节约计入贷方
【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
()
答案:
×
解析:
如果委托方连续生产应税消费品,缴纳的消费税是计入应交税费-应交消费税的借方。
收回以后直接出售的,消费税应该计入委托加工物资成本。
【知识点6】库存商品(轮换考点)
(一)库存商品的内容
库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
注意:
已完成销售手续,但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记。
【例题·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品,销售方仍应作为本企业库存商品核算。
()
答案:
×
【例题·单项选择题】下列各项,不会引起企业期末存货账面价值变动的是()。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料并以收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
答案:
A
【例题23·单项选择题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品,应作为企业的库存商品核算。
()
答案:
×
(二)库存商品的账务处理
工业企业的处理:
1、验收入库商品
借:
库存商品
贷:
生产成本——基本生产成本
2、销售商品:
在实现收入的同时,结转销售成本:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
商业企业处理:
商品流通企业发出存货,通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
(1)毛利率法―适用于商品批发企业
毛利率=销售毛利/销售净额
销售净额=销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
教材第38页【例1-61】
某商场采用毛利率法进行了核算,2008年4月1日针织品存货1800万元,本月购进3000万元,本月销售收入3400万元,上季度该类商品毛利率为25%。
本月已销商品和月末库存商品的成本是多少?
解答:
本月销售毛利=3400×25%=850万元
本月销售成本=3400-850=2550万元
月末商品的成本=1800+3000-2550=2250万元
【例题·单项选择题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。
甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元,当月购货成本为500万元,当月销售收入为4500万元。
甲类商品第一季度实际毛利率为25%。
2010年4月30日,甲类商品结存成本为( )万元。
A.50B.1125C.625 D.3375
答案:
C
解析:
本期销售毛利=4500×25%=1125(万元)
销售成本=4500-1125=3375(万元)
期末存货成本=3500+500-3375=625(万元)
(2)售价金额核算法―适用商业零售业务的企业
进销差价率:
=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)
本期已销商品应分摊的进销差价=
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- 会计初级职称 第四节 存货 会计 初级 职称 第四