初级会计实务培训考点摘要 24.docx
- 文档编号:9008265
- 上传时间:2023-02-02
- 格式:DOCX
- 页数:11
- 大小:605.90KB
初级会计实务培训考点摘要 24.docx
《初级会计实务培训考点摘要 24.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《初级会计实务培训考点摘要 24.docx(11页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
初级会计实务培训考点摘要24
第五节 固定资产
知识点讲解
三、对固定资产计提折旧
(二)固定资产的折旧方法
1.年限平均法—将应计折旧额平均分摊到使用寿命内
【例2-91】2018年10月,甲公司购一幢厂房,原价为500万元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。
2.工作量法—①每单位工作量将分摊多少应计折旧额
②根据实际工作量计算每期折旧额
【例2-92】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000公里。
该辆汽车的月折旧额计算如下:
应计折旧额=600000×(1-5%)=570000元
单位里程折旧额=570000/500000=1.14(元/公里)
本月折旧额=4000×1.14=4560(元)
【注意】年限平均法和工作量法的区别
3.双倍余额递减法
指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
【例2-93】某企业一项固定资产原价为100万元,预计使用年限5年,预计净残值为0.4万元。
【提升】假设该资产是2018年10月购买的。
第1年:
年度折旧额=40万元
第2年:
年度折旧额=24万元
第3年:
年度折旧额=14.4万元
第4年:
年度折旧额=10.6万元
第5年:
年度折旧额=10.6万元
2018年该企业计提折旧额=40╳
6.67万元
2019年该企业计提折旧额=40╳
37.33万元
4.年数总和法
【例2-94】某企业一项固定资产原价为100万元,预计使用年限5年,预计净残值为0.4万元。
【注意】双倍余额递减法和年数总和法的区别
【思考】如何选择折旧方法?
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,未来与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。
考题实战营
【例题·多选题】2016年12月20日,某企业购入一台设备,其原价为2000万元,预计使用年限5年,预计净残值5万元,采用双倍余额递减法计提折旧,下列各项中,该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有( )。
(2018年)
A.2017年折旧额为665万元
B.应计折旧总额为1995万元
C.年折旧率为33%
D.2017年折旧额为800万元
【答案】BD
【解析】
年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%,选项C不正确;
第一年应计提的折旧额=2000×40%=800(万元)
第二年应计提的折旧额=(2000-800)×40%=480(万元)
第三年应计提的折旧额=(2000-800-480)×40%=288(万元)
第四年起改用年限平均法计提折旧:
第四、五年的年折旧额=[(2000-800-480-288)-5]/2=213.5(万元)
应计折旧总额可以用原值减去预计净残值=2000-5=1995(万元),也可以用各年计提的折旧求和=800+480+288+213.5×2=1995(万元),选项B正确;因为该设备是2016年12月20日购入的,当月增加的固定资产次月开始计提折旧,即从2017年1月份开始计提折旧,也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同,因此2017年折旧额为800万元,选项D正确,选项A不正确。
【例·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2018年12月31日购入不需要安装的生产设备一台,当日投入使用。
该设备价款为360万元,增值税税额为57.6万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。
该设备2019年应计提的折旧( )万元。
A.72
B.120
C.140.4
D.168.48
【答案】B
【解析】增值税不计入固定资产成本,固定资产入账价值是360万元,采用年数总和法计提折旧,2010年应该计提的折旧是360×5/(1+2+3+4+5)=120(万元)。
【例题·单选题】下列各项中,关于固定资产计提折旧的表述正确的是( )。
(2018年)
A.承租方经营租赁租入的房屋应计提折旧
B.提前报废的固定资产应补提折旧
C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧
D.暂时闲置的库房应计提折旧
【答案】D
【解析】承租方经营租赁租入的房屋,出租方计提折旧,承租方不计提折旧,选项A不正确;提前报废的固定资产无须补提折旧,选项B不正确;已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧,选项C不正确。
【例题·判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。
( )
【答案】×
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧。
(三)固定资产折旧的账务处理
借:
制造费用(基本生产车间使用)
销售费用(销售部门使用)
管理费用(行政管理部门使用)
在建工程(在建工程使用)
其他业务成本(经营租出的固定资产)
贷:
累计折旧
【补充】未使用的固定资产折旧计入什么科目?
计入“管理费用”
【例2-95改】某企业2017年1月份各车间及其他部门应分配的折旧额为:
一车间150万元,二车间240万元,三车间300万元,管理部门20万元、财务部门30万元、销售部50万元、经营租出固定资产折旧10万元。
借:
制造费用—一车间 150
—二车间 240
—三车间 300
管理费用 50
销售费用 50
其他业务成本 10
贷:
累计折旧 800
【例2-96】乙公司为增值税一般纳税人,2017年3月份,管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为:
管理部门房屋建筑物计提折旧1480万元,运输工具计提折旧240万元;销售部门房屋建筑物计提折旧320万元,运输工具计提折旧263万元。
当月新购置管理用机器设备一台,成本为540万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为0.4万元,该企业所有固定资产计提折旧采用年限平均法。
(1)2017年3月份折旧账务处理:
借:
管理费用 1720
销售费用 583
贷:
累计折旧 2303
【拓展】2017年4月份折旧账务处理:
3月份新购置设备月折旧额=(540-0.4)/10/12=4.5万元
借:
管理费用 1720+4.5=1724.5
销售费用 583
贷:
累计折旧 2307.5
考题实战营
【例题·多选题】(2017)下列各项中,关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有( )。
A.基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用
B.经营租出的固定资产,计提的折旧应计入其他业务成本
C.建造厂房时使用的自有固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本
D.行政管理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
【答案】ABCD
【例题·多选题】下列各项中,关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有( )。
(2018年)
A.自营建造厂房使用自有固定资产,计提的折旧应计入在建工程成本
B.基本生产车间使用自有固定资产,计提的折旧应计入制造费用
C.经营租赁租出的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
D.专设销售机构使用的自有固定资产,计提的折旧应计入销售费用
【答案】ABD
【解析】选项C,经营租赁租出的固定资产其计提的折旧计入其他业务成本。
四、固定资产的后续支出
指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
1.资本化的后续支出——计入固定资产成本
【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人,2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机),发动机当时的购价为500万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2019年初,甲公司开辟新航线,
航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
假定飞机的年折旧率为3%。
2019年初飞机的累计折旧金额=8000×3%×8=1920万元
借:
在建工程 6080
累计折旧 1920
贷:
固定资产 8000
【例2-97】新发动机成本为700万元,增值税专用发票上注明的增值税税额为112万元,另需支付安装费用并取得增值税专用发票,注明安装费10万元,增值税额1万元。
购入并安装新发动机:
借:
工程物资 700
应交税费—应交增值税(进项税额) 112
贷:
银行存款 812
借:
在建工程 700
贷:
工程物资 700
支付安装费用:
借:
在建工程 10
应交税费—应交增值税(进项税额) 1
贷:
银行存款 11
【注意】如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
【例2-97】发动机当时的购价为500万元。
假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值,替换下的老发动机报废且无残值收入
计算老发动机的账面价值=500-500×3%×8=380万元
借:
营业外支出—非流动资产处置损失 380
贷:
在建工程 380
【例2-97】发动机安装完毕,投入使用。
入账价值:
6080+700+10-380=6410(万元)
借:
固定资产 6410
贷:
在建工程 6410
【总结】资本化的后续支出
结转固定资产账面价值
借:
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
发生的可资本化的后续支出
借:
在建工程
应交税费一应交增值税(进项税额)
应交税费一待抵扣进项税额【不动产】
贷:
银行存款等
扣除被替换部分的账面价值
借:
营业外支出
贷:
在建工程【被替换部分账面价值】
完工并达到预定可使用状态时
借:
固定资产
贷:
在建工程
2.费用化后续支出——计入当期损益
【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人,2018年8月1日,对生产车间使用的设备进行日常修理,发生维修费并取得增值税专用发票,注明修理费20000元,税率16%,增值税税额3200元。
【例2-99】甲公司为增值税一般纳税人,2018年8月1日,自行对管理部门使用(销售部门使用)的设备进行日常修理,发生修理费并取得增值税专用发票,注明修理费5000元,税率16%,增值税税额800元。
借:
管理费用(销售费用) 5000
应交税费—应交增值税(进项税额) 800
贷:
银行存款 5800
【总结】费用化的后续支出
企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
借:
管理费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
借:
销售费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
考题实战营
【例题·单选题】某企业对生产设备进行改良,发生资本化支出共计45万元,被替换部件的账面价值为10万元,该设备原价为500万元,已计提折旧300万元,不考虑其他因素。
该设备改良后的入账价值为( )万元。
(2017年)
A.245
B.235
C.200
D.190
【答案】B
【解析】该设备改良后的入账价值=500-300+45-10=235(万元)。
【例题·单选题】A公司对一座办公楼进行更新改造,该办公楼原值为1000万元,已计提折旧500万元。
更新改造过程中发生支出600万元,被替换部分账面原值为100万元,出售价款为2万元。
则新办公楼的入账价值为( )万元。
(2018年)
A.1100
B.1050
C.1048
D.1052
【答案】B
【解析】被替换部分的账面价值=100×(1-500/1000)=50(万元)。
新办公楼的入账价值为1000-500+600-50=1050(万元)。
【例题·判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
( )(2016年/2017年)
【答案】×
【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 初级会计实务培训考点摘要 24 初级 会计 实务 培训 考点 摘要