关于企业所得税会计处理的调研报告毕业设计.docx

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关于企业所得税会计处理的调研报告毕业设计

XXXXXXXX学校

毕业设计（论文）

　　　　　　课题：

关XXX企业所得税

会计处理的调研报告

专业会计电算化班级

学生姓名学生学号

指导教师

提交日期成绩

答辩日期答辩成绩

答辩教师

总评成绩

课题设计要求

毕业设计（论文）撰写是教学计划规定的综合性实践教学环节，是培养学生综合运用所学基础知识、专业知识和基本技能，提高分析与解决实际问题的能力，使学生进行初步的科学调研训练，获得从事科学调研工作的初步能力，达到培养目标的一个重要环节，是学生在教师的指导下，针对某一专业领域的选题，综合运用所学的专业知识，进行学术调研和调研的实践过程。

通过毕业设计（论文），在选题、调查调研、收集资料、撰写论文等各环节，使学生对所学专业理论知识和基本方法进行综合运用，加深对会计专业知识的理解，培养学生理论联系实际，实事求是，踏踏实实的工作作风。

1.科学性

科学性是指毕业设计（论文）应具有一定的理论基础，从一般的科学原理出发，通过深入的分析、调研，解决实际工作中遇到的问题。

其主要表现为：

（1）正确理解与掌握相关的基本科学原理；

（2）恰当运用基本科学原理；（3）名词、术语准确，无异议；（4）对实际问题的调查分析中肯；（5）理论与实际的结合度高。

2.实用性

实用性是指毕业设计（论文）具有一定的实用价值，通过对实际问题的调查、分析，提出解决问题的可行方法。

论文选题要与生产实践紧密结合，最好联系实习单位的工作或管理需要来写，避免脱离企业实际的宏观性选题。

此外，选题还应符合所学专业的方向。

其主要表现为：

（1）论文选题具有实际意义，来源于实践；

（2）对问题的调查、分析，全面透彻，中肯；

（3）能够提出具有实际意义的可行性解决方案。

3.逻辑性：

（1）观点、结论能够自圆其说；

（2）有层次；（3）论文简洁、明了。

设计题目

关于天津瑞意达有限公司公司企业所得税会计处理的调研报告

指

导

教

师

综

合

阅

评

意

见

平时成绩0~20

材料成绩0~40

指导教师

内容摘要

企业所得税是我国现行税制结构中的一个重要税种,充分发挥企业所得税的调节和监督作用，对于促进各类经济发展，保证国家财政收入具有重要意义。

企业在进行应纳税所得额时涉及到一定时期的成本、费用的归集与分配。

为了做出正确的决策，企业应按新规定调整税前扣除与非应税扣除项目。

本次调查通过瑞意达工贸有限公司对企业所得税会计处理的调研，了解在实际运用中如何处理企业按照会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应纳税所得（或亏损）之间差异的会计理论与方法。

如今逐步规范税务机关执法行为、强化企业所得税征管，堵塞漏洞、促进所得税收入的增长已成为当前企业所得税工作的重点内容。

概括地说,所得税会计是以国家税收规定为准绳,以应税所得为核心,以会计技术为工具,利用财务会计资料,加以整理､分类､计算､研究和处理会计所得和应税所得的差异,并正确申报缴纳税款的会计理论和方法。

因此加强对所得税政策的执行及监管，对正确的计算出应税收益有着重要的影响。

企业应按新规定调整应纳税所得额，以确保企业作出正确的经营决策。

关键词：

企业所得税核算方法应纳税所得额

目录

一、公司概况………………………………………………………………………………1

二、调查内容………………………………………………………………………………1

三、调查结果……………………………………………………………………………3

（一）收入不实…………………………………………………………………………3

（二）成本不实…………………………………………………………………………4

（三）费用不实…………………………………………………………………………4

四、调查体会及建议……………………………………………………………………4

（一）加强会计管理制度及监管…………………………………………………4

（二）严格执行国家法规，明确新旧所得税制度的区别……………………………5

（三）强化所得税政策的执行及监管………………………………………………6

致谢………………………………………………………………………………………8

参考文献………………………………………………………………………………9

关于天津瑞意达有限公司企业

所得税会计处理的调研报告

企业所得税的正确处理是企业所得税申报的前提条件。

而本次调查目的和意义在于通过对瑞意达工贸有限公司企业所得税会计处理问题的调研，实地了解企业所得税在实际运用中的情况，以锻炼自己在正确计税方面的能力，以达到税负最低或税收利益最大的目的。

只有通过实施正确的所得税管理与监督，方能正确计算出企业所得税；密切联系现有的实际，运用已有的专业知识和技能，坚持理论联系实际，切实在知识、动手能力等综合素质上有所提高，发现存在问题并为此提供良策。

一、公司概况

............

二、调查内容

本公司采用资产负债表债务下企业所得税的核算方法。

资产负债表债务下暂时性差异影响所得税的金额，通过比较资产和负债的账面价值和计税基础来确定。

在实际业务中，纳税人通常是以会计上的利润总额为基础，通过纳税调整计算得出应纳所得税额。

其计算公式为：

应纳税所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额；

瑞意达工贸有限公司在2010年初申报2009年企业所得税：

2009年产品销售收如下：

（1）从其他企业借人1000000元资金，本年度支付该项借款利息120000元，已列支，同期同类银行贷款年利率为8％。

（2）职工总数26人，全年实际发放工资总额为1800000元，已列支，经审查，属于合理的工资薪金支出。

职工工会经费、职工教育经费、职工福利费均符合税法规定的扣除比例。

（3）2010年发生广告费和业务宣传费2400000元，以前年度尚未扣除的广告费为2200000元。

（4）全年发生业务招待费250000元，已列支。

（5）逾期缴纳税款，被处以税收滞纳金和罚款30000元，已列支。

（6）通过中国减灾委员会向遭受地震灾区捐赠款项250000元，已列支。

（7）本年度取得国债利息收入250000元。

（8）从联营企业获得税后投资收益200000元。

对该公司所得税的会计处理为：

（1）借款利息支出。

拆借资金利息支出超过标准，应调增应纳税所得额=120000—1000000×8％

=40000（元）

（2）由于工资薪金、职工工会经费、职工教育经费、职工福利费符合税法规定，允许在税前扣除，所以无需调整。

（3）广告费和业务宣传费。

广告费和业务宣传费税前扣除限额=48000000×15％=7200000（元）

因此2008年发生的2400000元广告费和业务宣传费可以在税前扣除，以前年度尚未扣除的2200000元广告费也可以在2008年扣除，因此应进行纳税调减，减少2200000元应纳税所得额。

（4）超过业务招待费列支标准，应调增应纳税所得额。

业务招待费发生额的60％为150000元。

税前扣除限额=48000000×5‰=240000（元）

由于业务招待费发生额的60％小于当年销售收入的5‰，因此在计算应纳税所得额时按照150000元扣除，实际支出的业务招待费250000元和税前扣除的业务招待费150000元之问的差额100000元做纳税调增处理。

（5）缴纳的税收滞纳金和罚款，应调增应纳税所得额30000元。

（6）发生的公益性捐赠可以扣除。

公益性捐赠扣除限额=2805000×12％=336600（元）

由于实际的捐赠支出低于扣除限额，所以无需进行纳税调整。

（7）国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额250000元。

（8）从联营企业取得的税后投资收益为免税收入，应调减应纳税所得额200000元。

2009年度该企业应纳税所得额=2805000+40000-2200000+100000+3000-250该企业2009年度应纳所得税额=325000×25％=81250（元）

其会计分录如下：

借：

所得税费用81250

贷：

应交税费—应交所得税81250

这里的所得税费用，既包括永久性差异影响所得税的金额，也包括暂时性差异影响所得税的金额，更包括会计规定与税法规定一致的内容。

对于会计规定与税法规定一致的内容和永久性差异影响所得税的金额，就体现在所得税费用中，属于当期所得税，不需要进一步调整。

三、调查结果

（一）收入不实，未按规定计算收入

收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

其中包括会计核算中的主营业务收入和其他业务收入。

而在该公司实际处理过程当中，表现在未按规定计算收入，有隐瞒匿藏收入，不开发票，收入不入账，收入直接支出（坐支），将产品直接发给职工，赠送他人产品用到自己的过程，总之收入不实。

（二）成本不实，没有按统一的方法结转成本

成本。

即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接支出和各项期间费用。

直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）。

而该公司在实际处理过程中，成本计算不符合生产流转，擅自乱改成本，没有按统一的方法结转成本，造成成本不实。

（三）费用不实，期间费用有不符合规定的凭证发生的费用

费用。

即指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

同时也是指在企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

已计入成本的有关费用除外。

而该公司在实际处理当中，期间费用有不符合规定的凭证（假发票等）发生的费用计入，造成实际费用不合理、不符合逻辑，导致费用不实。

四、调查体会及建议

企业所得税，是对所有企业的所得依法征收的一种税。

而我国的就是对中国境内企业的经营、生产所得和其他所得来征收的一种税。

现行企业所得税存在的问题是：

企业所得优惠政策不合理，企业所得税的纳税人界定不合理，企业所得税的地点、主体及收入的预算级次都存在问题，企业所得税和个人所得税不协调。

所得税税率也偏高。

这些问题在某些程度上挫伤了企业扩大再生产的积极性，反而提高了企业偷税、漏税的积极性，使得企业所得税对税收的可调整空间也大为缩减了。

完善企业所得税的对策是：

调整税收优惠政策，重新界定企业所得税纳税人，调整企业所得税征管模式，建议采用归属制解决所得税双重征税问题。

（一）加强会计管理制度及监督

强化会计内部控制，加强单位内部会计管理，要求会计人员应具备必要的专业知识和专业技能。

并且熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度。

新会计准则原则导向的特点给企业留下了较多的主观判断的空间，为慎重起见，也应进一步强化企业内部会计控制，可考虑由内部审计委员会或者独立董事对相关业务的处理出具专门的意见书，增强主观判断的责任，以保证职业判断的科学性和准确性，使投资者能更详细地了解企业的利润构成，同时也有利于降低企业利润的不确定性。

（二）明确新旧所得税会计制度的区别

新准则在充分借鉴《国际会计准则第12号—所得税》的基础上，提出以暂时性差异取代时间性差异，明确要求企业在进行所得税核算时放弃应付税款法、递延法以及利润表债务法，采用资产负债表债务法。

1.计税基础不同

　　旧制度从收入费用观出发，强调企业收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要从发生额和利润表的角度进行分析。

在这种计税基础上，旧制度将会计收益与应税所得之间的差异分为永久性差异与时间性差异，并分别采取不同的核算方法；新准则从资产负债观出发，强调企业在某一特定时日资产、负债的账面价值与该资产、负债的计税基础之间存在的差异，主要从余额和资产负债表的角度进行分析。

在这种计税基础上，新准则将会计收益与应税所得之间的差异分为永久性差异与暂时性差异，并将暂时性差异对企业的影响分为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。

　　2.所得税会计核算方法不同

　　旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税：

在应付税款法下，会计收益与应税所得之间的差异在当期全部确认。

在纳税影响会计法下（主要指递延法），会计收益与应税所得之间的差异分别确认为递延税款借项和递延税款贷项；新准则要求采用资产负债表债务法核算所得税，将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵税暂时性差异，并根据所存在的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，根据所存在的可抵税暂时性差异确认递延所得税资产。

　　3.对本期亏损处理不同

　　旧准则规定，对于可结转后期尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益；在新准则中，对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来利润为限，确认为递延所得税资产，是一种后转抵减所得税的利益在亏损当年确认的当期确认法。

　　4.减值确认与计量不同

　　旧制度对递延税款借项计提减值准备未做规定；新准则规定，企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

如果在可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

（三）强化所得税政策的执行及监管

为适应新形势，落实新时期加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，国家税务局充实了企业所得税管理的总体要求。

与以往相比，企业所得税管理“24个字”的总体要求，把分类管理放在了最前面，突出了企业所得税专业化管理的重要地位，增加了“优化服务”，表明了优化服务在加强企业所得税管理中的重要作用。

补充了“防范避税”，强调了在经济全球化背景下，强化企业所得税反避税工作、维护国家利益的重要性。

针对当前企业所得税存在的问题，应当结合总局的“二十四字方针”为指导，从以下几个方面着手，切实做好企业所得税的管理工作。

1．分类管理

　　重点行业实行专业化管理，掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息，分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节，制定分行业的企业所得税管理制度办法，建立行业纳税评估指标体系并设定峰值。

　　重点税源实行精细化管理，全面了解重点税源企业生产经营特点和工艺流程，深入掌握企业生产经营、财务会计核算、税源变化及税款缴纳等基本情况，积极探索重点税源企业所得税管理模型。

　　2.优化服务

　　突出政策服务的工作重点，建设主动型、服务型税政。

公开管理要求，简化办税流程按照“依法、公开、便民”的服务原则，优化企业所得税工作流程，完善企业所得税操作指南，简化纳税人办税程序。

　　3.核实税基

　　加强收入管理，进行调查研究，努力探索加强企业收入源泉控管的有效手段，加强后续管理。

加强关联方税收管理，建立关联方登记制度。

关注企业利润转移的敏感信息，防止企业利用关联方之间不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用。

加强清算管理，完善企业清算所得税管理办法，规范企业清算所得纳税申报制度。

加强纳税户登记管理。

认真贯彻国家有关文件精神，强本固基，建立国、地税税户管理协调机制，积极主动地做好所得税管户的划分认定工作。

　　4.完善汇缴

　　汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。

通过规范预缴申报、加强汇缴宣传辅导及申报审核、引入中介机构审计等工作，不断提高企业所得税汇算清缴质量。

规范预缴申报，加强预缴收入分析，根据纳税人财务会计核算质量及税款交纳情况，确定企业所得税预缴期限和方式，加强汇算清缴全过程管理，做好企业所得税汇算清缴的宣传辅导工作。

5.强化评估

　　建立行业评估模型结合重点税源行业生产经营规律、财务会计核算以及企业所得税征管特点，探索建立行业纳税评估模型，充分运用企业所得税行业评估模型开展纳税评估。

　　6.防范避税

　　加强风险管理，认真落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关特别纳税调整的规定，严格按照规定程序和方法，加大对转让定价、资本弱化、受控外国公司等不同形式避税行为的防范调查力度，全面提升防范避税工作深度和广度。

总之，企业所得税的管理本身是一项量大面广、情况复杂的工作。

新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战，也带来了新的机遇，我们必须实事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题，把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措，结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理，努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平。

致谢

通过这次课外实习，使我深深感受到所学知识的强大性及重要性，也学到了不少以前在学校的课本上所学不到的知识，使我受益匪浅。

特别感谢导师贺宁，这篇论文就是在导师的悉心指导下完成的。

导师具有渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，宽以待人的崇高风范，对我影响深远。

通过导师的辅导，不仅使我树立了远大的学术目标，掌握了基本的专业知识，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。

这篇论文从选题到完成，每一步都是在导师的精心指导下完成的，倾注了导师大量的心血，在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！

  本论文的顺利完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助。

感谢各位老师的教诲，各位同学的帮助，各位朋友的关心。

  在学习期间，得到各位师兄和师弟妹的关心和帮助，在此我表示深深的感谢。

没有他们的帮助和支持是没有办法完成我的论文的，同窗之间的友谊永远长存。

谢谢！

并在此由衷的感谢我的论文导师。

参考文献

[1]朱志瑾《浅议新所得税会计准则的核算变化》经济师2009年4月

[2]张浩波《新会计准则下所得税的核算》管理与技术2009年8月

[3]周晓东《企业所得税核算若干问题探讨》时代经贸2010年8月

[4] 程夏《企业所得税的会计处理方法》中国财经报2010年2月

[5]曾国祥刘佐《中国所得税》经济科学出版社2010年4月

[6]刘斌《中美所得税会计几点差异的研究》吉林财税高等专科学校学报2009年3月