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企业社会责任会计问题研究
PINGDINGSHANUNIVERSITY
毕业论文
题目:
企业社会责任会计问题研究
院(系):
经济与管理学院
专业年级:
姓名:
学号:
指导教师:
(教授、硕士)
2013年4月22日
摘要
随着我国市场经济的高速发展,我国部分企业为了追逐高额利润,在发展中忘记了社会公众利益,强化企业社会责任已引起人们的共同关注。
企业社会责任会计的作用也随之越来越重要,并逐渐成为会计界探讨的热点问题。
本文首先对企业社会责任会计相关概念及其对象、要素等基本理论问题进行了介绍;其次对企业社会责任会计核算,即确认、计量、披露进行了详细说明;分析了企业社会责任会计现阶段存在的问题并提出了实施企业社会责任会计的相关建议。
最后,文章对企业社会责任会计的运用进行了案例分析,通过对双汇集团企业社会责任会计实施的分析,指出双汇集团实施企业社会责任会计存在的问题,并针对问题提出应对措施。
关键词:
企业社会责任,企业社会责任会计,社会责任会计核算
Abstract
WiththerapiddevelopmentofChina'smarketeconomy,someenterprisesinChinainpursuitofhighprofitsforgettheinterestsofthepublicinthedevelopment,strengtheningcorporatesocialresponsibilityhasarousedpeople'sconcern.Theroleofcorporatesocialresponsibilityaccountinghasbeenmoreandmoreimportant,andhasgraduallybecomethehotissueoftheaccountingprofession.Firstly,thecorporatesocietyresponsibilityaccountingrelatedconceptsandbasictheoreticalproblemssuchasobjects,theelementsareintroduced;secondlyaccountingforcorporatesocialresponsibility,namely,confirmation,measurement,disclosureindetail;analyzesthecorporatesocialresponsibilityaccountingproblemofthepresentstageandputforwardsomesuggestionsfortheimplementationofcorporatesocialresponsibilityaccounting.Finally,theuseofcorporatesocialresponsibilityaccountingcasestudies,byShuanghuiGroupcorporatesocialresponsibilityaccountingimplementationanalysis,pointingouttheproblemsthatareassociatedwithimplementingcorporatesocialresponsibilityaccounting,countermeasuresareputforwardbasedontheproblem.
Keywords:
corporatesocialresponsibility,corporatesocialresponsibility
accounting,socialresponsibilityaccounting
目录
前言1
一、企业社会责任会计相关的概念及理论2
(一)社会责任会计相关概念2
(二)企业社会责任会计相关理论基础3
(三)企业社会责任会计的对象3
(四)企业社会责任会计要素4
二、企业社会责任会计的核算5
(一)企业社会责任会计的确认5
(二)企业社会责任会计计量6
三、企业社会责任会计现阶段存在的问题及对策9
(一)企业社会责任会计现阶段存在的问题9
(二)企业实施社会责任会计的相关对策9
四、社会责任会计运用案例分析10
(一)河南双汇社会责任报告概况10
(二)河南双汇2012年度社会责任报告内容分析11
(三)河南双汇2012年度社会责任报告的优点11
(四)河南双汇2012年度社会责任报告的缺点12
(五)河南双汇企业社会责任会计体系的建议12
结束语13
参考文献14
致谢15
前言
美国会计学家戴维·F·林诺维新在1968年提出“社会责任会计”概念,指出社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用,从此揭开了社会责任会计研究的序幕,随后,法国、德国、美国等欧美发达国家也开始普及企业社会责任会计。
我国会计学家对于企业社会责任会计的研究较晚,目前通常将企业社会责任会计描述为在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科,探讨的是如何满足可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况。
随着我国经济发展水平的不断提高,企业行为引起的社会责任问题也日益突出,但目前我国现有会计不能反映企业行为引起的社会问题:
安全事故的发生,企业为了实现“局部利益”,假冒伪劣产品屡禁不止,对自然资源的掠夺性开采、消耗以及环境污染愈发严重,企业偷税、漏税现象时有发生,职工利益、消费者利益得不到保证。
企业对社会责任的背弃,已经使得相当多的企业为满足个体或局部的眼前利益,放弃或牺牲大多数人的眼前甚至长远利益,严重影响了社会经济的可持续发展和社会文明的进程。
这些现象给我国的可持续发展战略带来了巨大的压力,也有悖于目前我国倡导的和谐社会的新理念。
"科学发展观要求企业必须深刻重视和承担社会责任。
这一时代背景下,2006年9月25日,深圳证券交易所发布了<<深圳证券交易所上市公司社会责任指引>>,2008年1月4日,国资委发布了<<关于中央企业履行社会责任的指导意见>>,2008年12月,上海证券交易所发布了<<关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知>>。
企业社会责任会计的研究,凝聚着人类对社会和谐与可持续发展的渴望,意义重大。
研究企业社会责任会计在理论和实践方面都具有重要意义:
1.理论意义
企业社会责任会计被称为会计史上的“第四次革命”。
它一产生就得到了西方发达国家的高度重视与支持。
与其他发达国家相比,我国企业社会责任会计尚处在认识与探索阶段,企业社会责任会计作为一个新的会计分支,其发展道路上存在着不少问题。
我们应该在借鉴国外研究成果的基础上,构建符合我国国情的企业社会责任会计体系,以便能够在“第四次革命”中立于不败之地。
2.实践意义
(1)有利于规范企业行为,促进企业健康发展。
近年来,我国企业履行社会责任的情况并不令人满意。
企业偷税漏税、故意拖欠职工的工资、生产安全事故和食品安全事件频发。
三鹿奶粉、苏丹红、瘦肉精、毒大米……食品问题之多、涉及范围之广已经到了民怨沸腾的地步。
企业社会责任会计能对企业社会责任及其履行情况进行反映和监督,并将有关信息向社会公布,以规范企业行为。
(2)符合我国社会可持续发展的要求。
我国经济发展取得了令世界瞩目成就的同时也产生了一系列社会问题,对社会生活和经济持续发展造成严重影响。
这些问题突出表现为企业经济利益与社会整体利益间的矛盾。
这就要求企业履行社会责任。
而传统会计难以满足对企业社会责任进行核算、监督的要求,企业社会责任会计正好能弥补这些不足。
(3)符合国际趋势。
随着全球经济一体化进程的加快,各国会计标准日趋国际化,在发展中国家建立企业社会责任会计是一种国际趋势。
它为解决全球性环境问题和提高资源利用效率、减少资源浪费提供了重要依据。
世界上许多国家政府和学者清醒地认识到:
建立企业社会责任会计,促使企业履行社会责任,对于国家宏观管理、保护环境、增加社会福利都具有重要意义。
本文基于社会责任会计这个新兴名词展开讨论,由其可持续发展理论、利益相关者理论基础、会计学理论基础等相关理论等基础谈起,所采用的具体方法就是理论联系实际,理论分析与案例分析相结合、由抽象到具体等研究方法,通过查阅文献资料、调查、理论规范、文字说明、比较分析等达到研究目的。
一、企业社会责任会计相关的概念及理论
(一)社会责任会计相关概念
社会责任会计就是会计学和社会责任的有机结合体,它是一门全新的会计分支学科,它把企业与社会之间的相互关系作为中心,在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的具体应用,社会责任会计起始于西方发达国家,并在西方得到了迅速发展和实践,它从某种意义上可以缓和国家的一些社会矛盾,同时还是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济的结果,将会计学有效地运用于解决企业与社会形成的社会责任中,它强调的是真实性,其目的在于提高企业的整体效益,实现社会净贡献最大化,社会责任会计也可以对企业创造的巨额财富与其所带来的负面影响进行权衡,从而对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析。
(二)企业社会责任会计相关理论基础
社会责任会计的某些理论和一般传统会计理论概念是基本一致的,但它的理论性基础和方法基础又具有自身的独特性。
社会责任会计是传统会计与其它学科的综合体,是会计学的一个特殊分支学科,其主要的理论基础介绍如下:
1.可持续发展理论基础
可持续发展观念就是重视人们需求满足,同时也重视环境资源限度,不能使环境、资源影响当代和后代的生存能力。
人们和企业在自己行为时都要考虑行为对其他人或后代人及生态环境的影响,并能真诚地按共同性原则办事,使人类社会内部及人类与自然间能保持一种互惠共生的关系,实现可持续发展。
因此,可持续发展理论的提出,是企业社会责任会计赖以产生和成立的理论支柱。
2.利益相关者理论基础
利益相关者理论的提出始见于约瑟夫·斯蒂格利茨于1985年的一篇文章中提出的多重委托代理理论,这个理论有时也被叫做“利益相关者理论”。
在这个理论中,公司决策被描述成多个利益相关者合力的结果。
利益相关者理论使企业承担社会责任的义务对象、界定责任的范围更加明确。
3.会计学理论基础
企业社会责任会计需要确认和计量并报告企业的社会责任履行信息,企业社会责任会计尽管在许多方面区别于传统财务会计,但是,它终归还是属于会计学体系的一个分支。
企业社会责任会计的基本方法和主要规则,都沿用了传统会计的方法和规则体系,因此,会计学为企业社会责任会计提供了方法。
(三)企业社会责任会计的对象
企业社会责任会计的对象是企业社会责任会计反映和控制的客体,即企业社会责任及其履行情况。
具体而言,企业社会责任会计的对象包括:
1.与环境和各种资源有关的经济活动
如污染控制、治理与赔偿的经济活动,绿化园林活动,清洁卫生活动,保护自然资源及能源的活动,矿产勘探、开采、使用和保护活动。
2.与人力资源有关的活动
如人力教育与培训活动,少数民族教育与雇佣,残疾人录用及设施购置,妇女雇佣与女干部选拔,福利设施购建,生产安全设施添置,吸收就业人员,就业人员工资及培训,社会保障、医疗卫生,疾病防治与健康检查等活动。
3.与社会公益事业有关的经济活动
包括公共事业和慈善事业两部分,比如协调公司与社区关系的活动,社区建设,扶贫济困等社会公益活动
4.其他经济活动
企业除上述三项主要经济活动之外的其他具有社会性质的经济活动。
比如,与供应商、客户和消费者有关的活动等。
(四)企业社会责任会计要素
会计要素是对会计对象的基本分类,是会计用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位,是会计核算对象的具体化,我国《企业会计准则》中将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大要素,而社会责任会计要打破过去的传统会计理论将会计要素内容加以扩展。
具体形成五大会计要素,即社会资产、社会负债、社会收益、社会成本、社会效益。
1.社会责任资产
社会责任资产是指企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、目前拥有的或控制的资源,该资源预期会给企业带来未来经济利益。
广义的来说社会责任资产具体包括:
环境资产、环境治理设备、自然资源资产、人力资源培训资产、社会责任在建工程和无形资产及长期待摊费用等。
其最显著的特征就是相关企业必须承担社会责任,并且参与到社会责任活动中来,这就区别于其他的资产结构。
社会责任资产既可以是有形资产,用货币来表述;也可表现为无形资产,即非货币性表述。
2.社会责任负债
社会责任负债是企业在未来一定日期将以现金、劳务或其他资产偿付的经济责任,这种责任是因为企业活动对社会利益造成危害而产生的,并可导致经济利益流出企业。
社会负债具体包括应付职工社会统筹保障金、应交矿产资源补偿费,应付环境赔偿金及罚款、应付售后服务费、应付环境治污费、应交环境绿化保护费、应交社区服务费、应交公益福利捐赠款等。
3.社会责任收益
社会收益是指企业实现社会经济业务所增加的资源或为社会带来的某种经济收益,即企业经营活动所带来的积极外部效应,是通过自己的经营给外部所带来的好处。
如企业为促进当地社区教育发展所做的捐赠,社会公益事业贡献,利用三废生产产品收益等,这都算得上是企业责任收益,但这部分收益在企业现行的利润表中并没有体现。
4.社会责任成本
社会责任成本是指企业实现社会经济业务所消耗的资源或给社会带来的损失或企业履行社会责任发生的耗费,即企业经营活动所带来的消极外部效应,如环境污染成本、资源消耗成本、职工福利改进成本、对社会公益事业的捐赠和赞助、产品售后服务成本等,企业社会责任会计就是要计量这部分费用,并加以内化。
5.社会效益
社会效益也称社会净收益或社会利润,是指社会收益减去社会成本后的净额,它是衡量企业在履行社会责任所做贡献的指标,如果该指标为正,那么代表企业在履行社会责任方面做出了一定的成绩,如果该指标为负,则表示企业在履行社会责任方面有所欠缺。
二、企业社会责任会计的核算
(一)企业社会责任会计的确认
葛家澍教授认为“确认,是指通过一定的标准,辨认应予以输入会计信息系统的经济数据,确定这些数据应加以记录的会计对象、要素,进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入财务报表和如何列入财务报表”。
会计确认要进行两次,第一次解决会计记录问题,第二次解决报表揭示问题”。
1.企业社会责任会计的总体确认标准
企业社会责任会计作为会计学的一个分支,它的确认可以沿用传统会计确认的四条标准,并在此基础上有所扩展。
这四条标准可以表述为:
(1)可定义性。
企业社会责任会计被确认的信息必须符合企业社会责任会计某个要素的定义。
(2)可计量性。
企业社会责任会计可以采用货币和非货币形式多种计量形式,企业社会责任会计被确认的信息必须要有恰当的计量属性。
(3)相关性。
企业社会责任会计提供的信息必须与财务信息使用者的决策相关。
(4)可靠性。
企业社会责任会计被确认的信息必须是真实的、可验证的。
2.企业社会责任会计各要素的确认条件
(1)社会责任资产。
社会贡献的确认条件包括:
①社会资产的有用性。
有利于提高有关会计对象的效益;②社会贡献的真实性。
企业为提高社会效益的社会责任资产是真是存在的。
③社会责任资产能可靠地计量。
(2)社会责任负债。
社会责任负债的确认条件包括:
①企业导致外部性的事项已经发生;②社会责任负债能可靠地计量。
(3)社会责任收益。
社会责任收益的确认条件包括:
①企业履行社会责任的行为已经发生。
②企业的行为给社会带来了积极影响。
③社会责任收益能够估计。
(4)社会责任成本的确认。
社会责任成本的确认条件包括:
①该支出已经发生;②企业发生该支出的目的是为了履行一定的社会责任;③社会责任成本能可靠地计量。
(5)社会效益的确认。
该要素的确认与社会责任收益与社会责任成本有关,由其决定。
(二)企业社会责任会计计量
1.企业社会责任会计计量的特点
企业社会责任会计的特点:
第一,以货币为主要计量单位,辅以其他,如实物,进行计量;第二,计量基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本、重置成本等。
2.企业社会责任会计计量模式
一个完整的会计计量模式,除计量对象(计量的客体)外,还包括两个因素:
计量属性和计量单位。
不同的计量属性和计量单位的有机组合构成不同的计量模式。
选择不同的计量模式将获得不同的会计信息,在会计计量中,必须根据具体经济环境条件和信息使用者的实际需要,正确确定会计计量模式。
考虑到社会经济环境变幻莫测,社会责任会计计量对象的广泛性和其计量的特点具有复杂性和模糊性等,传统会计所采用的货币度量已显得迟钝、单调。
因此,在确定社会责任会计的计量单位时,一定要摒弃以货币为唯一的计量单位的做法,采用多种形式对社会责任进行计量。
3.企业社会责任会计计量的方法
社会责任会计的计量有它的复杂性:
它不能单纯以交易价格为前提,其计量单可以是货币性的,也可以是实物性的,有的甚至还可以用文字性的。
其计量方法,按是否以货币计量,可以分为货币计量法和非货币计量法。
货币计量法包括以下几种:
(1)支付成本法。
这种方法要求企业以一定货币度量单位计算企业履行社会责任所发生的费用,它是从企业的微观角度,披露企业在一定时期对社会所做出的贡献,这种方法是以货币金额综合反映企业从事每项社会责任活动的费用。
即以企业为履行社会责任而支付的实际费用数额作为入账依据,在报表中单独列出或在附注中说明。
这种方法只能反映企业为履行社会责任付出的代价,而不能反映社会责任履行的整体情况及由此产生的社会效益。
(2)成本收益法。
即根据企业履行社会责任所支付的费用及机会成本,并结合成本收益率来计算企业在一定时期所提供的社会贡献净额。
企业对社会的贡献给企业带来收益时,可用收益法来测算。
如企业利用“三废”生产产品的销售收入以及国家对这些产品的减免税的收益及国家对保护环境卓有成效的企业发放的奖金及实行优惠政策带来的好处等。
从会计理论角度看,这种方法可以概括为企业履行的平均责任的综合社会成本和社会效益,其缺点则是成本收益率难以准确确定。
(3)替代品评价法。
当某项社会成本或社会效益无法评价时,可以通过估计有相等效用的替代品的价值来确定。
(4)恢复成本法或避免成本法。
某些社会成本根据恢复原状或预防所需的成本来估计,由于资源消耗失控、重大事故等造成的环境污染及生态恶化,其损失大小可按此方法核算。
这种方法要求人们对受损对象进行数量、质量等方面的系统分析,以合理确定赔偿数额和相应的治理费用。
(5)社会公正成本法(法院裁决法)。
企业对社会造成的损害,有时可以通过法律手段裁决,在社会成本的估计方面,受害者一般估计过高,施害者又往往估计过低,法院的裁决往往根据多方面因素综合考虑确定,法院裁决的数额可作为施害企业的社会责任成本。
非货币计量的方法包括以下几种:
(1)文字表述法。
至今,仍有很多企业利用此方法表述社会责任履行情况。
这种方法的显著特点是它不能以货币金额综合反映企业社会责任的执行情况,只给予文字说明,不计算这些活动的费用。
(2)评价法。
用这种方法,不仅要报告企业的社会责任活动,而且还要对社会责任活动的信用及社会影响等因素加以综合衡量和评价,以确定企业履行社会责任的最终贡献。
(三)企业社会责任会计信息的披露
1.企业社会责任会计信息披露的原则
(1)社会性原则。
社会性原则就是要有助于对企业社会价值的最终评价,有助于对企业社会责任的承担状况形成有效监督,有助于企业管理层以及社会相关利益者能够及时掌握企业生产经营活动所给社会带来的贡献以及其所需要社会付出的成本。
(2)真实性原则。
真实性原则就是要求企业所出具社会责任信息报告的内容必须是客观存在的,是真实有效的,其所提供的数据及相关说明是可靠有效的。
(3)充分揭示原则。
坚持充分揭示原则就是要求企业应当将关于企业社会责任履行状况的所有信息及时提供给相关利益者,保证信息的全面性,而不能隐瞒对企业有可能产生消极影响的负面信息。
(4)政策性原则。
政策性原则就是要求企业应当在其所提供的信息披露报告中体现出企业与各方面社会关系的处理,社会责任会计核算与信息披露应遵循各种社会责任标准、相关法律法规、国家发展战略、发展政策。
(5)可比性原则。
企业在社会责任信息披露过程中坚持可比性原则就是要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项,确保会计信息口径的一致性,便于前后比较;要求不同企业之间,对社会责任内容、计量形式、报表的要素应基本保持一致,便于各企业之间的相互比较。
2.企业社会责任会计信息披露的内容
按照信息能否用货币来进行衡量这一依据,能够把企业的社会责任会计信息披露区分为社会责任会计要素信息披露以及社会责任会计绩效信息披露两个部分。
(1)企业社会责任会计要素信息披露。
企业对社会责任会计要素信息的披露指的是能够用货币的形式将企业进行量化。
应当在企业的财务会计报表中以正式的会计科目反映的与企业社会责任有关的会计信息,把企业的社会责任会计按照上述几个要素进划分为企业社会责任资产、企业社会责任负债、企业社会责任收益、企业社会责任成本、社会效益五个部分。
(2)企业社会责任会计绩效信息披露。
企业社会责任会计绩效信息披露指的是不能用货币的形式将企业进行量化,不能将企业在其财务会计报表中通过正式的会计科目进行反映,但是能够通过其他的方式来进行企业相关信息的披露以及与企业社会责任有关的其他会计信息。
企业关于社会责任会计绩效信息的披露更加侧重于定性的反映企业的内容。
企业社会责任会计绩效信息披露主要包括以下三个方面的内容:
第一个方面就是对企业关于社会责任法规执行状况的披露:
第二个方面则是对企业社会责任管理制度以及相关体系建设状况的披露;第三个方面是对企业自身发展影响以及对当地区域经济发展影响的信息披露。
3.企业社会责任会计信息披露的形式
企业社会责任会计信息披露的形式,就是指企业社会责任会计信息的披露方通过何种方式来实现对企业社会责任会计信息的报告。
就当前企业社会责任会计信息披露的发展现状来看,企业社会责任会计信息披露的形式主要有会计基础型以及非会计基础型两种方式。
三、企业社会责任会计现阶段存在的问题及对策
(一)企业社会责任会计现阶段存在的问题
1.社会责任会计理论研究欠缺,导致实务上可操作性差
近年来,在西方国家的影响下,我国社会责任会计的研究和探讨也在某种意义上得到了一定的发展。
许多会计学者虽然展开了对社会责任会计和社会责任信息披露问题的研究,但也仅限于介绍国外社会责任会计和我国建立社会责任会计的必要性分析及一些简单的设想,没有真正具有可操作性的研究,理论研究的欠缺,使得实务操作付诸实施成为空谈。
2.社会责任会计无法可依,与发达国家存在较大的差距
从发达国家的社会责任会计发展历程来看,政府以制定法规、准则的方式为社会责任会计信息披露作出了贡献。
改革开放以来,由于诸多方面的原因,我国至今还没有建立比较完备、可供企业方便操作的社会责任会计及其信息披露制度。
虽然全国人大和国务院设立了委员会并颁布了《环境保护法》等几十部环境保护与资源利用方面的法律,制定了一系列的行政法规,但现有的社会责
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