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我国中小企业内部控制问题研究毕业论文
我国中小企业内部控制问题研究
一、对内部控制概念的理解
内部控制是组织内部的主体,为了保证经济资源的安全完整,确保经济信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,规避经营风险,利用组织内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化、系统化,使之组成一个严密的、较为完整的体系。
可以从以下几个个方面来理解内部控制:
一是内部控制具有一定的目的性,为达成某种或某些目标而实施。
二是内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程,且是一种动态的过程,是使企业的经营依序既定的目标前进的过程。
它本身是一种手段而非一种目的。
三是内部控制不是某个事件或某种状况,而是散布在企业作业中的一系列的行动,是企业经营过程的一部分,与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能,并监督着企业经营过程的持续进行。
换言之,内部控制与企业经营活动相互交织,为企业基本的经营活动而存在。
四是企业内部控制深受企业内外部环境的影响,环境影响企业控制目标的制定与实施。
五是企业中的每一个员工及时控制的主体,又是控制的客体,既对其所负责的作业实施控制,又受到他人的控制和监督。
六是所有的内部控制都是针对“人”而设立实施的,企业内部会因此形成一种控制景深和控制观念,直接影响到企业的控制效率和效果。
二、我国中小企业发展及其现状
改革开放以来,经过三十余年的发展,我国的中小企业在市场经济大潮中,不断发展充实。
作为商品经济的产物,我国中小企业能很好地适应市场的不断变化,有着顽强的生命力,已经成为了国民经济的“半壁江山,成为我国经济持续和快速增长的强大动力。
特别是2004~2008年期间,我国中小企业取得了长足的发展,已经成为我国国民经济和社会发展的重要组成部分。
截至2008年底,我国共有中小企业法人单位494.2万家,占全部企业法人单位的比重为99.6%。
吸纳从业人员17749.4万人,占全部企业法人单位从业人员的比重达到81.1%。
当年实现营业收入72.2万亿元,占全部企业法人单位营业收入的比重达到69.3%。
数据表明,我国中小企业发展迅速,缓解了社会就业压力,在国民经济和社会发展中的地位明显提高。
中小企业是今后经济发展的增长点。
但是,中国加入世界贸易组织以后,境外企业的资本、管理方法及观念、人才等蜂涌而至,我国实力相对薄弱的中小企业面临更为激烈的竞争和更加严峻的考验。
2008年的全球金融危机,是对我国中小企业的一场洗礼,部分企业在难以为继的情况下不得不选择退出市场。
究其原因,一个很重要的因素就是我国中小企业的内部控制制度不完善、不健全。
三、我国中小企业建立内部控制的重要性
(一)能确保中小企业财产物资的安全完整
资产安全完整是中小企业的投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题,是单位可持续发展的物资基础。
中小企业建立内部控制对财产物资的采购、验收、保管、领用、核算、记录和核销等各环节采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
(二)能提高中小企业会计信息质量
会计有反映核算、监督控制的职能,只有真实地反映核算,才能有效地实现监督控制;只有有效地监督控制,才能反映正确的会计信息。
失真的会计信息不仅使投资者在投资过程中做出错误的判断,还损害了投资者的利益,而且也会使上级管理部门在宏观管理上做出错误的决策。
因此,建立和完善内部会计控制制度是会计履行其基本职能,保证会计资料信息真实有效的客观要求。
(三)能促使中小企业有效执行国家法律法规
中小企业必须在遵守国家制定的方针政策、法律和财经法规的条件下进行经营管理,国家的法律法规是企业合法经营的先决条件。
建立健全内部控制,使企业内部所有人员形成强烈的法律意识和自我控制意识,可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制,对所有发生的各类问题都能及时反映,在完善的内部控制氛围下进行自我管理,防止违法乱纪事情发生,从而有利于国家的方针政策和法律法规得到有效执行。
(四)能促使中小企业提高经营管理效率
通过内部控制,利用会计、统计、业务等部门的关联性,把企业的生产、营销、财务等各个部门及其工作进行有效整合在一起,形成一个统一体,充分发挥整体作用,以达到企业经营目标。
同时,通过内部控制严密的监督和考核,使得各个部门真实反映其工作成果,利用合理的奖惩制度,激发员工工作热情及潜能,更好为企业服务,提高企业运营效率,促使企业健康发展。
四、中小企业内部控制存在的问题及原因分析
(一)控制环境较差
控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
良好的控制环境是实行有效内部控制的基础,其不仅要求中小企业领导要重视内部控制,而且最起码要建立规范的法人治理结构。
但我国绝大部分中小企业的管理层内部控制意识淡薄,忽视内部控制的作用,不重视内部控制制度的建设,都没有建立起规范的法人治理结构,使得管理层的机构之间无法达到相互监督、相互制约的基本要求。
1.中小企业治理层和管理层的内部控制意识淡薄。
当前由于各种原因我国中小企业的企业经营者拥有较大的自主权力,这就使一些中小企业负责人不愿意建立和执行内部控制。
2.法人治理结构不完善。
受长期计划经济体制的影响,许多中小企业管理层的管理思想和经营理念还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变观念,把企业当作自主经营、自负盈亏、自我完善和自我发展的法人实体和市场主体。
中小企业的公司制改造仅仅停留于名称的更换和外壳的包装,并没有从根本上解决法人治理结构问题。
(二)风险评估缺失
我国绝大多数中小企业风险意识普遍淡薄,不重视风险体系建设,缺乏相应的风险评估和预警机制,中小企业一般没有专门的风险评估机构或专职的风险评估人员,常会由于缺乏风险评估,不能有效地识别和分析自己已经存在的风险,造成决策失误这就大大减弱了中小企业抗风险的能力。
构建内部控制体系必须综合考虑中小企业内外部的各种风险因素,包括战略风险、经营风险、财务风险、重大投资风险等。
(三)信息系统与沟通不畅
部分企业在信息的传递方面还存在许多限制因素,各部门、各企业之间的信息沟通有待进一步规范和加强,如财会部门与业务部门、销售部门与生产部门、上下级之间的信息沟通以及企业内部与外部的信息沟通等。
由于内部控制制度建设滞后或实践操作的不到位,许多环节都存在不同程度的信息阻滞、沟通不及时等问题,影响企业的正常运行。
1.信息系统与沟通机制不健全
当前我国部分中小企业内部沟通职责不明确、不完善,激励和约束机制弱化,沟通问题未得到高度重视。
往往造成部门之间、员工之间、员工与部门之间的相互隔阂,各行其是,步调紊乱。
2.信息系统与沟通渠道不畅通
当前许多中小企业,各项工作由老板一个人说了算。
员工见老板难,相互根本无法沟通。
不仅上情不能下达,而且下情更难上传。
久而久之,使老板与员工、员工与员工之间形成隔阂,阻碍了沟通渠道的畅通。
(四)控制活动不健全
企业应依据风险评估机制得出的风险应对策略,采取相应的控制措施,这些控制措施就是具体实施内部控制的具体方式和手段。
常见的控制措施包括:
不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。
中小企业一般没有建立应对经营风险的各类控制措施,只有简单的机构、人员设置,最为欠缺的是以下几个方面:
1.不相容职务分离控制
我国大多数的中小企业由于规模较小,人员较少,导致一些不相容职务的分离失控。
中小企业财务方面,由于会计管理人员紧张,造成记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员等不相容职务发生重合。
销售人员既销售产品又收取货款,会计人员既管钱又管账等。
2.授权审批控制
中小企业在经营过程中一般不是没有授权审批,就是审批权高度集中在企业主一人身上。
在经济交易行为规模逐渐扩大,交易方式日益复杂的环境下,中小企业现有的授权审批的状况是不能适应的。
3.企业内部会计控制
目前有很多中小企业的财会人员严重缺乏相关知识和技能,企业管理者思想上不重视,自行设计内部的会计控制制度的相关理论研究比较薄弱,内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距。
导致中小企业在内部会计控制这方面存在着严重的失效。
4.财产保护控制
中小企业在对实物资产的接触控制、定期进行财产清查方面工作较薄弱,导致企业资产流失,给企业主带来直接损失。
(五)对控制的监督不到位
中小企业内部控制系统主要有内部控制的自我检测、内部审计监督、外部审计监督,但现实中却存在监督体系不健全,监督力度不够等问题。
如内部控制没有发挥应有的作用,自我检测不到位;组织结构不够完善,有些中小企业没有设置内部审计部门和审计委员会,尚未建立内部审计制度;内部审计人员缺乏经验,或没有发挥内部审计人员的作用;外部监督没有认真地执行程序,对内部控制、测试和评价时流于形式等。
(六)内部控制制度不完善
我国大多数中小企业的内部控制制度不健全,没有覆盖到所有的部门和人员,没有渗透到企业整个业务领域和操作环节上。
会计工作秩序混乱、核算不实,从而造成会计信息失真现象极为严重。
例如许多企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、岗位分离中的“内部牵制”制度均没有建立;一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项均由一人包办;原始凭证的取得或填制本身不符合法律规范。
编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表以及会计分析不能真实有效地反映企业财务和经营成果。
有些企业人为捏造会计数据,设置“小金库”,随意摊销成本,隐瞒收入,虚报利润,逃避税收等,这些行为都与企业内部控制制度不健全有着密切关系。
(七)财务人员素质较低
中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。
一些企业财务领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行,势必给企业造成不可挽回的损失。
(八)预算编制形式化
很多中小企业编制预算就是为了应付内部审计,没有意识到预算对企业的重要性。
预算是对企业第二年的经营做出各个方面的预测,包括投资、销售、采购、费用等等,如果预算准确,可以帮助企业节约开支,合理筹资、投资等,增加企业的利润。
对中小企业的管理层如何说服其重视预算编制,如何准确编制,对企业的经营发展是非常有意义的。
(九)内部控制在执行中受成本效益的束缚
内部控制是依据一定的程序进行的,而这些控制活动需要付出一定的成本,控制的环节越多,控制措施越复杂,岗位的设置就会增加,人员的配备的也会增加,这样必然会加大内控运行的成本。
但是如果简化内控的设置,内控的效果将会降低,发生舞弊的可能性将会增大,这将会给企业带来较大的损失。
因此,在设计内部控制组织结构时必然会考虑控制的相关成本与效益。
(十)企业文化落后
企业文化是指一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的特有文化形象。
企业的内部控制与企业文化关系密切,当企业制度失效时,企业运营就需要企业文化来支撑。
内部控制如果只是依靠硬性的规章制度来实施的话,有些员工难免会产生抵触情绪。
利用企业文化这种软控制形成的一种控制观念和控制精神,会直接影响到企业内部控制的实施效率和效果。
很多中小企业并没有形成自己的独立文化,有的虽然规定出各种规章制度,但是没有形成良好的执行氛围,没有将内部控制与企业文化很好的结合起来。
(十一)组织机构设置不合理
大部分中小企业属于私营、个体企业,在所有权和经营权没有分离的情况下,容易推行家长式管理。
由于人力、物力、财力等方面因素,不能按照功能划分部门,建立责权明晰岗位制度,由此,设立的很多岗位缺乏牵制性和有效的监督。
(十二)没有明确的企业发展战略
大部分企业没有明确以何业务作为企业的主营业务,如何培育企业的核心竞争力,没有一个长期的规划。
五、改善中小企业内部控制的对策
(一)改善控制环境
中小企业加强内部控制管理,首先需要使企业有一个良好的控制环境。
1、企业管理者要重视内部控制
要转变管理观念,摒弃家长式管理模式。
管理层要以身作则,严格遵守各项规章制度,不能随意变更控制制度。
2、大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平
从加强年度性会计资格认证制度管理抓起,促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规,提高业务水平。
3、改进企业组织结构,明确权责划分
首先要根据企业自身特点,按照不同的管理幅度划分不同的管理层次,设计不同的组织机构,做到简单、高效、协调,以确保控制目标的实现。
(二)加强风险评估
1.目标设定
公司根据发展战略设定年度经营目标、财务绩效目标、合规性目标与资产安全完整目标,并根据设定的目标合理确定公司整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受的风险水平。
2.风险识别
公司在充分调研和科学分析的基础上,准确识别影响公司内部控制目标实现的内部风险因素和外部风险因素,加强对高危性、多发性风险因素的关注。
3.风险分析
公司根据已识别的风险因素,从风险发生的可能性和影响程度两个方面对各种风险的重要性进行分析和风险排序,确定应当重点关注的重要风险。
4.风险应对
公司根据风险分析情况,结合风险成因、公司整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平,确定风险应对策略。
风险应对策略一般包括风险规避、风险承担、风险降低和风险分担等。
(三)提高信息管理化水
企业信息化就是充分运用信息技术来运作、经营、管理企业。
具体而言,就是在企业的产品开发、设计、制造、以及办公等方面广泛运用计算机和网络技术,构筑企业的数字神经系统,全方位改造企业,提高企业的经济效益的过程。
提高信息管理化水平主要体现在:
1、信息数字化
企业实现信息化的关键是如何将企业信息数字化,即研究如何用数字来描述企业、企业的产品、企业产品的制造过程及企业管理,用数字来反映企业状态;这需要对企业、企业产品、企业产品的制造过程和管理进行高度的抽象。
2、经营虚拟化
企业信息化的发展为全新的企业组织形式“虚拟企业”的运作提供了可能。
虚拟化经营是在国际化环境下实现的跨地区、跨企业运作,提高企业竞争能力的一种经营模式。
3、管理一体化
在企业内部推广实施企业资源规划、供应链管理和客户关系管理;在企业业务过程方面,通过企业业务流程重组和工作流程管理,结合IT技术优化重构企业流程,使企业流程最优。
4、加强信息交流
职工与职工,管理者与管理者,职工与领导,部门与部门,只有这样企业才能协调发展。
(四)健全控制活动
1、分离不相容职务
授权批准与执行业务职务相分离,业务经办职务与审核监督职务相分离,业务经办职务与会计记录相分离,财产保管职务与会计记录相分离,业务经办职务与财产经管职务相分离。
2、授权批准控制
建立授权批准体系,明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部各级经办人员必须在授权范围内行使职权和承担责任。
3、凭证与记录控制
根据《小企业会计制度》,结合企业实际情况,自行增设或减少某些会计科目,设置相应的账簿、凭证,通过凭证的编号来控制企业签发的凭证数量。
在经济业务发生后必须立即入账,特别是现金、银行存款,要做到日清月结,保证资金的安全。
4、实物资产控制
严格控制对实物资产及相关文件的接触,如现金和银行存款、存货等,除出纳人员和仓库保管员,其他人员限制接触。
同时,应妥善保管各种文件资料,尽可能减少记录受损、被盗的可能性,坚决杜绝会计人员将企业凭证、账册带离企业的现象发生。
5、独立稽核控制
为了控制成本,中小企业可以不设立专门负责稽核工作的机构和人员,但当各项记录完成时,应该指定相对不相关的人员对记录进行一般复核。
(五)重视人力资源
1、建立人才选拔制度
在人员的选择上,要摆脱原来多数中小企业采用的任人唯亲的选人用人方式。
人力资源是企业的第一资源,企业设置的各个岗位,必须要有能履行其职责的人来担任。
要根据岗位选择合格的人才,并不断培养适合自身的人才。
对于企业内部缺少的关键岗位人才,要依靠外聘手段挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用,充分发挥其才智,这对企业经营效率效果的提高和发展战略的实现有极大的促进作用。
2、培养内控意识
企业要使内部控制变成一个全员参与的大项目,要定期对员工进行内控知识的教育,使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念,都有内部控制制度的概念和意识,知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。
只有使内部控制理念深入人心,使每一个员工目标明确,观念趋同,内部控制才能更有实效。
3、建立培训机制
企业岗位繁多,员工水平参差不齐,而且员工在人格、智力、兴趣、经验和技能方面,均存在差异。
根据不同的对象选择不同的培训内容和培训方式,有的甚至要针对个人制定培训发展计划,提高员工整体素质。
(六)加强企业文化建设
加强企业文化建设,提升企业软实力。
企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为企业整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神,以及在此基础上形成的行为规范的总称。
打造优秀的企业文化是一个长期而复杂的系统工程,不能一蹴而就。
中小企业要从以下几个方面做好加强企业文化建设的工作:
1、塑造企业核心价值观
核心价值观是企业在经营过程中坚持不懈、努力使全体员工都必须信奉的信条,体现了企业核心团队的精神,往往也是企业家身体力行并坚守的理念。
它明确提倡什么、反对什么,哪一种行为是企业所崇尚的,鼓励大家去做的;哪一种行为是企业反对的,大家不应该去做的。
从而使大家的行为朝着一个方向去努力,反映出一个企业的行为和价值取向。
2、树立以人为本的理念
企业要在企业文化建设过程中牢固树立以人为本的思想,坚持全心全意依靠全体员工办企业的方针,尊重劳动、尊重知识、尊重人才、尊重创造,用美好的愿景鼓舞人,用宏伟的事业凝聚人,用科学的机制激励人,用优美的环境熏陶人。
努力为全体员工搭建发展平台,提供发展机会,挖掘创造潜能,增强其主人翁意识和社会责任感,激发其积极性、创造性和团队精神。
(七)加强中小企业内外部的监督
1.加强内部审计监督
中小企业应该单独设置内部审计机构,审计机构的审计范围要逐步由财务收支审计、设备购置审计向管理审计转向,从而扩大审计的范围。
内审部门应该对董事会负责并在业务上受监事会指导。
这一安排,能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制严重的局面,而且,在业务上接受监事会指导能在一定程度上产生对董事会的制衡。
没有条件设立内部审计部门的中小企业,可以只安排内部审计人员,同样可以达到加强内部审计监督的作
2.加强控制自我评估
企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”,即每个企业由管理部门和职员共同进行的定期或不定期的对本企业内部控制系统进行的评估,自我评估关注业务的过程和控制的成效,主要是评估内部控制的有效性及其实施的效率、效果,以期能更好地达成内部控制的目标。
设计内部自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果,然后让他们自己采取行动改进这种状况,而不是坐等内部审计人员。
3.强化外部监督
强化外部监督,营造有利于加强企业内部控制的外部环境。
财政、税收、审计等政府部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力;有关部门加强对注册会计师质量的监管,使注册会计师的社会监管职责到位;;鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光,充分发挥舆论监督的作用,促进企业完善内部控制。
(八)成立预算编制小组
目前,中小企业预算编制只是流于形式,应付政府等部门的制度检查。
事实上,预算的科学编制可明确企业发展的前景,认识企业的现实压力和需要改进的问题,促进企业良性循环发展。
在中小企业过多关注成本控制问题的情况下,为节约人工成本,可由总经理主导,审计人员和企业各部门负责人参与,组成预算编制小组,每年年底或申请项目前举行预算编制会议,在总经理的主持下,各部门根据历史数据和发展前景制定出与其相关的预算指标,由审计部门汇总、分析并明确各目标可行性,提出在目标下企业迫切需要改进的问题,指导企业将来的发展策略和管理方法。
(九)建立与中小企业相应的组织机构
良好的组织机构控制能够保证责任明确、授权适当、信息流通畅,对防止会计舞弊尤其是管理舞弊有着重要意义。
中小企业应根据自身经营特点、经营规模等因素,设置职能齐全组织机构,确保控制目标的实现。
同时各级机构尽可能的要责权明晰,不相容职务相分离。
(十)科学制定、认真部署和落实企业发展战略
发展战略是企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上,制定并实施的中长期发展目标与战略规划。
发展战略可以为企业找准市场定位。
定位准了,才能赢得市场,才能获得竞争优势,乃至发展壮大。
中小企业要做好两点,一是要立足当前,面向未来,科学制定切合自身实际又符合市场经济发展规律的发展战略。
二是要重视和加强发展战略的实施,企业应当加强对发展战略实施的统一领导,制定详细的年度工作计划,通过编制全面预算,将年度目标进行分解、落实,确保企业发展目标的实现。
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