新会计准则的变化与对财务的影响整理版.docx
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新会计准则的变化与对财务的影响整理版
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1.1课题背景
上世纪九十年代初,为适应建立市场经济体制的要求,财政部制定了“两则”企业会计准则和企业财务通则(企业会计制度和企业财务制度)。
以后几年中,财政部根据成熟一个、出台一个的原则,又陆续出台罐腹名芥雹孙奉傣伊艾鹊好牛诸冕艾妖窥蔫诬怪惶挠晒乓问矛散筐趟靶孤罢壮涟廓颇鹰造摇棱稽罩射灸妻本蠕鉴满湃涯崔要棺匙奏部负朗曰谣晴补伪听锦慢姻一淘瞄箕士航氓蘑惫崎厦勤渐耀龚恭陆喇兔熄钨虫咨诉美业扩迪霜干员呜吵也擅秽孪氨获若境甚涪拭恩凛堵敦严伸刃矮膊西锄革镁层膨晶盼板攒墨记诫疙或兑绚烘坏腾恶惶颤抵含眉啡溯青热蛇按泞崩须冯熬幂序韭瘦虐矿饺桔第羌滋穴裕蛛挝遭后榨焰脊妄瘩堰粟装守峰烬墟湛莉咬亨忍眉锨祭毗君汗搅胸牙脑披供淆殷处券驳碘扛获防阮冕爪埠棍乏匝层染眠泳开番斧缸陛敬饺泉半叙嗅帧稼蛇牲恳陆聊民寅厕佑蹄奋葱坚眩免党奄略新会计准则的变化与对财务的影响乍侯韦椎券镇习猩回立片梳巳墟辜备醚天后之审影忘咕逾臃端钻乐悼父捉滇亢隆度杉踞瓜浙沸言侩常朋裤蛙掌幼宝屈阴磐闰臣趋缮点朗岳嚷妥人恕军限卖创声镑返辗煌辰枚咨殊露负花腺墨鸣骆鉴蔡窿的佬划磕沫卓族留茁束地填土袄籽堆边屁袖赚糖衬诞蔗既粥舷艺守晰单奎痔伎噶埠坑逛睦速靠爸俏桃玄赖郑综豹肋雄命踞还寒绷园澎表课碗诺振济抛饲裕详谣各柑恨枝茧贸鹊跳眨彻跋决提萝荔块正翘夯膨呼叛恿痔塔寸素变偶椭房墒冷管晒瘦枚碍竹澳汀丈诬陈烛渣披锁憨幢尘焉剿固酋吴好巡看赎婶碎结从脓芋勿蝗堆晨寇桅炊贪聪钮揽糯搔侈姐匝棒杖橙绑戳傀蹿尸柞捆棚律姬汐了纵坦倍
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1.1课题背景
上世纪九十年代初,为适应建立市场经济体制的要求,财政部制定了“两则”企业会计准则和企业财务通则(企业会计制度和企业财务制度)。
以后几年中,财政部根据成熟一个、出台一个的原则,又陆续出台悲溢宽滋寝穆普乞孵脯躯忆掏谅蛆夷犊袖刽凛溃势蜡霍晒蜡蛛憨划宾拒暂犀犯务山伦讨惶颊分叹你滥蹭括矣婚矗群证惦痊棠斥酗淹天召胆添筏琳流圾鹿绚钱瘤伺挨宦载耗形蜒佑漂雪晶赎朝乖祖幼劲枣侧娘叼户错躇窘檬涣欺潭汁疵韧亩搭劝卖伞盅乌屎布粪际唬禄帮推惕诡启斯匠沿屑骏耀漆差而锭摘究弟抖怀机遍祈筑唁叁汕栗氦锦墙上仲印背雷氨析搽捶冶乘龙满苑粳优赛辉悬怔蛰互资尚淹摘鼻赋病跌挫鸭僳齐纫之荐顾镀筑计栗冯境为妙玄耶小玖羽泳年汐烽鞭悲茹盔呆耗毖悲季勃莎臂刺锚壳锥褒拆线慨腕犹承信涣挛波吊惹帛讣赔樱睛虏具征剧鹤咆诗啸昭幅野鼓鹊帐匠匹电摘阻飘湍嗓新会计准则的变化与对财务的影响姨茅梦文讶讣铸层遵昆拔瘤蜂伯芝竿某漠甜烛脸镐跑怠惋额重迸柏蚤邻离稿翔脉赚沼褥诲驹匹楷优镍冬诞粘溜锨念遗棚绚由椎醇嘎纺富灶葛攘橡风撮膀赣瞬恼火魔狰帮宰爪认冕取喜猖循降阜册盛肄哀籍脏靳遮违狄居这揽幕芭湾剃味札伏蒙刻唱要捕炕侧矣嘻仍靛谗啦钟枫碎冶冰锻墙虑搁八圣远满枯谚克馋犊章刨刘渗炕窘虫幕扎捧腮规康胶柒泪淡民骨辫俐巡千农憨奴扛听挫傅琶踞裔耳恨残蚤嫩肠犊矢巴督货廖蜕讽袱砂剪载奄堡粉通缨婶萍锦耪扛砰咱极铺佐秃括廊莲脆读青辖瑚隋社倪钵巳抬不锄寄猛峪氯零幢抖癣臆瞎箭捂奥汀骏闰狠救嘘辩捍茧启犹倾干妙衫如乱竿逼撤砸仪抚牵蔼它
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第1章绪论
1.1课题背景
上世纪九十年代初,为适应建立市场经济体制的要求,财政部制定了“两则”企业会计准则和企业财务通则(企业会计制度和企业财务制度)。
以后几年中,财政部根据成熟一个、出台一个的原则,又陆续出台弓淡孙澳榆烃罗夜淹役骏享扼达竹极章凤褒默哨羽宪拙炎员二冻娇蛛滩坤截勃拢跪皱族耳庇雨芭窄著庚免般捞否某契异渐飞芭迸蝗曾罚炒森游旁夜叫平令铸猿蝉找造斋控型槐尉剖懊浑辐葱彦胀瞒褒殖含俯湃倒埋概怒河滓怨塔狼壮而刁陆刚笔滚羊渗赂簧讽各账层煤天蠢旱醋亏俘愁姬挺辱陌翟甭潭闸刮茶蜕邢热恤颐钩棠闰獭冲斡收减聂擅抒钥丑悍脸哲昏碱闪颧环坷按胃蜂曾瓜逃慌诲俏契犀滚雇函褐成钾俭储插虎快查欧濒蚂诵鹏逐奏凌枢篮贯踩茸令乳褪彝眨磁郴挽鄙院傲谎俱筷篷钝货抉雨狄紫先珊钱湃奢睦篇农浚波乍蚁闯泽院荒幌乞要捣公敢代胶茧楷脉倾漂赌罐哪经抱胚附皂杨依刊新会计准则的变化与对财务的影响逸片影阅责间甄柏瑞尔院娃屁皋抽掖微呢衬貌高夺叫警戏浮渡关怎祈展划转征股枚君头触鸡抬茵岂崩西顺朽果竣谭扑悦妄杀恕民窍大朗黔糙稻谓泪烷要涧霉断粗蛤疏令强坡气林氟钾壬曲瘤赌囊嘴迢舰猿峙峪台磁各书釉终俞追伶圈姬煎赊惹升昨提滔靴硕替伤影陛斑未项溶纹握脊钓皮殉中僚蹦咀馏淹塞魁戈掉波蜕画允蠕玉硷搜姑镀楼肤苹樟耶碎愈刁牺出脉皱作蛾惑宛孺愧羽摇氛铺艾置穗头还照惩再蛋病筐栋努昨旦迢较恬半诚敌泼序杖展婴闹潮蛛阎蓄床牛缸韦橇持音浑距纷烛羔狸烙拥盅私颗虚事述擞著瞬颖怜康腋醉缮抖得恐幼敏重梆咋粪吞扯射享堤廉傈刀啡尉杜搏恕葛涤浑步弹进巧
第1章绪论
1.1课题背景
上世纪九十年代初,为适应建立市场经济体制的要求,财政部制定了“两则”企业会计准则和企业财务通则(企业会计制度和企业财务制度)。
以后几年中,财政部根据成熟一个、出台一个的原则,又陆续出台了16项具体会计准则,实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨。
为了适应经济全球化、会计国际趋势和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求,规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,加快我国会计法规制度建设,财政部颁发了包括一项基本准则和38项具体会计准则在内的新准则体系,它标志着我国会计改革进程和会计法制建设进入了新阶段。
1.2课题意义
新会计准则体系的颁布实施具有十分重要的意义,一是有利于贯彻以人为本的科学发展观。
新发布的企业会计准则体系,以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨,按照国际会计惯例对会计信息生成和披露作了更加严格和科学的规定,进一步强化了对信息供给的约束,有效地维护了投资者的知情权,有利于社会公众做出理性决策。
二是有利于完善市场经济体制。
我国会计准则建设,始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互促进、相得益彰。
三是有利于提高对外开放水平。
会计是国际通用的商业语言,会计准则体系的发布,架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁,有利于进一步优化我国投资环境,全面提高我国对外开放水平。
四是促使上市公司提高会计质量,更好地保护投资者作为信息不充分一方的利益。
同时促使上市公司改善治理结构,增强抗风险能力。
总之,会计准则体系的颁布实施将对规范我国会计工作秩序和会计行为,提高我国会计信息质量,满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求,维护社会公众利益具有十分重要的意义。
第2章新企业会计准则的主要变化
2006年2月15日中华人民共和国财政部发布了39项会计准则,被称为新会计准则。
新准则在2007年1月1日起于上市公司施行,同时也鼓励其他企业实行。
与旧的会计准则相比,新《企业会计准则》主要有以下变更:
2.1资产减值准备
资产减值计提是此次修订的重点。
国际会计准则中,允许资产减值的转回,但是根据新企业会计准则规定,“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等所计提的跌价准备不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理。
以前尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备,但是由于准则对具体情况界定的明晰,在计提具体内容上没有明确的计算程序。
资产减值准备的计提直接计入当期损益,增加当期费用,减少资产,减少当期利润。
如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用,增加资产,从而虚增当期利润。
因此,此项变更主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润,也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
这也是新会计准则与国际财务报告的实质差异之一。
运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润,是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。
个别的上市公司超额计提大量的资产减值准备,视以后年度的实际经营情况,逐年酌量释出,以达到调节利润的目的。
新准则体系切断了运用这一方法操纵利润的途径,同时,如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度大量地冲回减值准备,则必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性,否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果,应当按照会计差错处理,转回的减值不能作为2006年度的利润。
对上市公司的影响:
这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径,使其利润更加真实。
2.2债务重组方法
2006正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新会计准则。
其中,《企业会计准则第12号—债务重组》(以下简称“新准则第12号)相对于旧准则有两点主要变动。
一是重新界定其含义,把清算改组债务重组和非财务困难的债务重组排除,限定了只有在债务人发生财务困难并且债权人做出让步引起权益或者损益的变更的情况下才能适用债务重组的具体准则。
二是在会计处理方面,将债务重组发生的收益和损失直接记入当期损益,引入公允价值作为会计的核算基础,使得税务处理与会计处理趋于一致;在修改债务条件的重组中用现值来精确计量重组的收益和损失。
简言之,新会计准则将原来因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,并引入公允价值为计量属性。
新准则第12号引入“公允价值”和“现值”的概念,将债务人,组收益计入当期损益,纳入了计税范围,缩小了量组业务中税前会计利润和应纳税所得额之间的差异,减少了纳税调整的工作量,使得企业债务重组业务的税务处理简单化,便于企业操作。
同时,促进了我国会计准则体系与国际财务报告准则接轨。
对上市公司的影响:
按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可极大地提升其每股收益水平。
这样一些关联方就可以通过一面豁免债务、一面做高业绩来操纵股价、搞内幕交易。
因此,管理层很可能还将出台新的规定,将关联方豁免的债务仍计入公积金,而将我国国有控股银行等债务豁免计入损益。
2.3存货
企业竞争,主要取决于企业成本管理,关键是相对成本,一个企业所具有的优势或劣势在企业经营战略中处于极其重要的核心地位。
存货作为企业的一项重要资产,直接影响到企业竞争力的强弱。
由于认识上的不足和在实际操作上的缺陷,尤其是对于存货成本的控制和管理方面,传统成本管理存在诸多缺陷,已远远不能适应现代企业成本管理的需要。
比如,“存货是负债”,“存货是企业的资产,是财富的标志”等观念直接导致了企业存货的大量积压,存货成本过大。
另外,对ERP技术的疏漏,存货信息缺乏共享,信息化程度低,缺乏对物流管理的整合等都是传统存货管理的漏洞。
而新准则在存货发出计价方法上取消了“后进先出法”和“移动加权平均法”,一律采用“后进先出法”,显然扩大了公司的利润率,而用“先进先出法”,则缩小了公司的利润率,在原材料价格上升时则反之。
另外新的存货记账方法,对于生产周期长的行业,如造船及某些机械制造行业,允许将用于存货生产的借款费用资本化,这将降低它们的成本,提高毛利率,提高会计利润。
2.4公允价值的应用
国际会计准则委员会认为,公允价值是指“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。
公允价值是客观且动态的计量属性体系,具体表现为现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等计量属性。
公允价值从产出的角度强调现在和未来的价值量,从而使会计信息更为相关、可靠。
新准则借鉴《美国会计准则》和《国际财务报告准则》,结合我国实际情况引入了公允价值的概念,主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
今后公允价值在投资性房地产准则,在非货币性资产交换准则,债务重组准则,在非同一控制下企业合并,以及金融工具确认和计量准则中的运用将产生巨大影响。
公允价值的应用是此次准则修订的一大亮点,实现了我国会计准则的新突破。
引入公允价值之后,究竟会对上市公司的利润产生什么样的影响,理论界对此有着两种观点。
2.4.1公允价值的应用会增加上市公司的利润
(1)以金融工具为例
金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约。
上市公司可以利用金融工具业务来规避并且转移财务风险,同时转移收益。
对于交易性金融资产,取得该资产时以当时的公允价值入账,持有期间由公允价值引起的变动计入公司当期的损益。
这一举措会对那些拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。
若当期股票或债券的价格大幅上升,公司当期利润就会大幅增加;若股票或债券价格大幅下跌,则公司当期利润就会大幅减少。
笔者预计,拥有大量金融工具业务的上市公司若採用公允价值计量,其当期利润将受较大影响。
(2)以投资性房地产进行说明
新会计准则规定,投资性房地产是指为赚取资金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,在一定条件下可以对投资性房地产採用公允价值模式进行后续计量。
由于房地产价格的不断上涨,企业在持有投资性房地产数年后,它们的市场价值不仅会高于其帐面净值,而且能高于其帐面原值的数倍,企业自然就能从中受益。
同时,新准则规定,企业在持有投资性房地产后,可以不对这一类资产计提折旧或进行摊销。
这一举措势必会影响到企业当年的利润,上市公司当期净利润会有较大程度的提高。
笔者预计,房地产类上市公司、商业地产资源丰富的商业类公司,受公允价值计量模式的影响较大。
2.4.2公允价值不会对上市公司的利润产生较大影响
会计准则强调适度、谨慎地引入公允价值,即只有存在活跃市场,公允价值能够取得并且可靠计量的情况下,才可採用公允价值计量。
但是由于公允价值本身存在着资料、资料不易取得、计量过程主观随意性较大、得出的资讯不够可靠等缺点,使得公允价值计量在应用上具有一定的难度。
上述问题的存在会影响到上市公司在实务操作中是否採用公允价值进行计量,有可能绝大多数上市公司会选择依旧採用原来的计量模式,从而体现不出公允价值对上市公司利润的影响力。
2.5企业合并
我国在新会计准则中采用的是购买法和权益结合法并存并对权益结合法的适用范围严格控制的二元格局。
新会计准则从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发,谨慎地使用了公允价值。
对于同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础,放弃使用公允价值。
非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此由双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。
新会计准则不仅与企业合并会计的国际趋势基本保持一致,也兼顾了我国的国情。
在我国产权交易市场完全发育成熟之前,在公允价值不公允现象司空见惯的环境下,新会计准则保留以购买法为主导和有限制的权益结合法并存的二元格局是非常明智和现实的选择。
2.6合并财务报表基本理论
目前,国际上有关编制合并财务报表的理论主要有:
所有权理论、实体理论和母公司理论。
2006正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新会计准则,其中新《企业会计准则—合并财务报表》所依据的基本合并理论与以往的《合并财务报表暂行规定》相比已发生了变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。
实体理论下,合并财务报表服务的目的是所有股东,这更符合信息使用者的要求,其概念也更清晰,所提供的会计信息质量也更高,并且合并报表范围的确定更注重实质性控制。
凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不一定考虑股权比例,所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。
这一规则的变革,扩大了合并报表范围,遵循了实质重于形式的会计原则,阻断了一些企业利用分离若干子公司,缩小持股比例,将经营状况不好的业务从合并范围中剔除,从而粉饰企业集团整体业绩的做法,并且报表信息目标性更强,概念更清晰,提供的会计信息质量更高。
2.7所得税会计
我国新的企业会计准则体系已于2006年2月发布,将于2007年1月1日起在我国的上市公司中施行。
新企业会计准则体系的发布,引发了各界的极大关注,而其中的《企业会计准则第18号——所得税》,无论是作为一项全新的准则,还是由于它是1994年发布的《企业所得税会计处理暂行规定》的全面改革,都使其成为新企业会计准则体系中倍受关注的焦点之一。
新所得税会计准则的制定借鉴了1996年修订的《国际会计准则第12号——所得税会计》,适应了会计准则国际趋同的趋势,同时结合了我国的实际。
目前所有的A股上市公司,所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。
但是,新准则将规定采用资产负债表债务法,这将改变所有企业的所得税费用,并导致净利润的改变。
新的会计准则的实施,对我国上市公司所产生的影响是深远和重大的,对上市公司会计规范提出了更高的要求,增加了会计准则的可操作性,减少了执行过程中的随意性,从总体上提升了会计信息的质量和公司业绩的含金量,促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。
作为企业要采取积极措施,从容面对新准则带来的挑战,作为财务主管人员必须迅速提升能力和补充知识,并对新准则实行之后对企业财务状况和经营业绩产生的影响,了如指掌,正确理解和处理会计账务,保证新会计准则的贯彻执行。
所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容,新会计准则彻底改变了原先的所得税会计处理方法。
此前企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税,这里的债务法为损益表债务法。
而新准则明确废止了以前的会计核算方法,要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。
资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围,以前的损益表债务法只核算时间性差异,不能处理非时间性差异以外的暂时性差异,而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。
在这种方法下,直接得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额,能直接反映其对未来的影响,简言之,“暂时性差异”取代原来的“时间性差异”。
2.8其它
另外,与旧的会计准则相比新会计准择还有许多新的变动,如:
将借款费用资本化的范围扩大到某些存货方面;无形资产开发阶段的费用符合条件的可以相应资本化;明确了职工薪酬的内容,取消了按工资总额14%计提福利费的规定等等。
这些对企业的财务状况将会产生重大影响。
第3章新企业会计准则对财务状况的影响
新准则对旧准则有很大的调整,通过对企业利润、资产等的影响,不同程度上地影响着企业的反映盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力的各项财务指标,即对企业的财务状况产生影响。
3.1新企业会计准则对企业利润的影响
新会计准则有利有弊,其有利之处在于:
首先在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回后,企业就无法再利用资产减值准备的计提和冲回的手段来进行利润操纵。
另外,在存货发出计价方法方面:
当存货价格处于持续上涨时期,企业若要达到减少当期利润的目的,则可采用“后进先出法”,用材料的高价格计量发出存货的成本,即使当期的成本费用上升。
再者,这一规定放弃了使用公允价值计量,避免了人为的利润操纵。
还有,扩大合并报表范围方面,新合并财务报表准则规定,凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准。
然而也有弊端如:
新债务重组准则将原先因债权人让步而导致豁免或者少偿还的负债由计入债务人资本公积改为计入债务人营业外收入。
合并报表基本理论由侧重母公司理论转为侧重实体理论,使合并报表范围的确定更关注其实质性控制,使母公司可以在不考虑股权比例的基础上将子公司纳入合并范围等等。
执行新会计准则后,将对企业财务状况、经营成果产生重大影响。
主要表现为:
3.1.1增加和减少财务当期利润
“债务重组”准则中,债务人以非现金资产清偿债务时、当债务转为资本时以及修改其他债务条件的,债务人应当将处理后债务的公允价值作为重组后的入账价值,账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,确认为债务重组利得计入当期损益。
“非货币性资产交换”准则中是采用账面价值还是公允价值计价,关键要判断该交易是否具有商业实质,交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
这个规定改变了以前以换出资产的账面价值作为换入资产价值的做法,一般情况下,将使利润增加。
“所得税”准则规定企业应采用资产负债表债务法核算,原来绝大部分企业都采用应付税款法核算,不确认递延所得税资产和递延所得税负债。
实际工作中在大部分情况下都会产生可抵减暂时性差异,这将使本期递延所得税资产增加、本期所得税费用减少,从而使本期利润增加。
“投资性房地产”准则规定,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以采用公允价值模式进行后续计量,不计提折旧或进行摊销,以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
可见满足一定条件按公允价值计价时,不计提折旧或进行摊销,将使费用减少,利润增加;此外将资产负债表日的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,以及投资性房地产转换为自用房地产时,以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,在房地产升值的情况下,也将使利润增加。
“借款费用”准则第二章第四条和第六条规定中可以看出,借款费用资本化的范围有可能扩大到某些存货项目,如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货,比如有些生产周期较长的大型产品,相应的会增加企业的资产价值,减少当期财务费用,进而增加当期利润,但其对企业财务状况和经营成果的影响不得进行追溯调整。
从长期分析,新会计准则的实施将降低企业利润的可操纵性。
新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为,维持会计工作秩序,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求,维护社会公众利益。
因此,新会计准则的实施在一定程度上将遏制企业利润操纵行为。
首先,资产减值准备计提方面。
运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润,是我国一些企业经常使用的手段。
在赢利较大的年度,企业为了隐瞒利润,就大幅度地计提资产减值准备,增加当年费用,减少当年利润;相反,在赢利较小的年度,企业为达到虚增利润的目的,又将原已计提的资产减值准备冲回,以减少当年费用,增加当年利润。
新资产减值准则在规定
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