推荐注册会计师考试考前模拟押题练习第十章 职工薪酬附习题及答案解析.docx
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推荐注册会计师考试考前模拟押题练习第十章职工薪酬附习题及答案解析
第十章 职工薪酬
一、单项选择题
1.甲公司将于2×18年3月整体搬迁,公司为鼓励将要退休的员工提前退休,计划给予提前退休的员工每人10万元的补偿。
该计划于2×17年10月与工会组织达成一致意见,2×17年11月董事会同意并已经公告,该计划中涉及700名员工,截至2×17年底有600人表示愿意提前退休。
其中一线生产工人400人、厂部管理人员200人,2×17年底该计划还在持续进行。
甲公司正确的会计处理是( )。
A.2×17年确认长期待摊费用7000万元,并于2×18年3月一次摊销计入营业外支出
B.2×17年确认生产成本4000万元、管理费用2000万元
C.2×17年确认管理费用6000万元
D.2×18年确认管理费用6000万元
『正确答案』C
『答案解析』辞退福利应当计入当期管理费用。
2.A公司2×17年向其相关人员支付的款项如下:
(1)向所有管理层人员支付出差餐补共计50万元;
(2)报销差旅费60万元,支付出差补贴10万元;(3)支付员工亲属体检费80万元;(4)支付员工各项保险费100万元;(5)报销办公室管理费用0.5万元。
不考虑其他因素,甲公司2×17年支付的职工薪酬为( )。
A.300.5万元 B.300万元
C.240.5万元 D.240万元
『正确答案』D
『答案解析』职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
资料
(2)、(5)中差旅费、办公室管理费用均为企业自身发生的相关费用,并不是支付给员工的薪酬,不属于企业的职工薪酬,所以,甲公司2×17年支付的职工薪酬=
(1)50+
(2)10+(3)80+(4)100=240(万元)。
3.下列各项属于短期职工薪酬的是( )。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.职工缴纳的养老保险
C.失业保险
D.医疗保险
『正确答案』D
『答案解析』选项A属于辞退福利,选项BC属于离职后福利。
4.下列有关设定受益计划会计处理的表述中,不正确的是( )。
A.根据预期累计福利单位法,采用精算假设作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本
B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时,企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间
C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额,包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息,计入当期财务费用
D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,即精算利得或损失应计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益
『正确答案』C
『答案解析』设定受益计划净负债或净资产的利息净额,包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息,计入当期损益。
5.2×17年7月A公司有关非货币性职工薪酬的业务如下:
为生产工人免费提供住宿(住房为企业自有资产),每月计提折旧1万元;为总部部门经理配备汽车供其免费使用(汽车为企业自有资产),每月计提折旧3万元;为总经理租赁一套公寓免费使用,月租金为5万元。
下列关于A公司对职工薪酬的会计处理中,不正确的是( )。
A.为生产工人提供免费住宿,应借记“生产成本”,贷记“应付职工薪酬”1万元,同时借记“应付职工薪酬”,贷记“累计折旧”1万元
B.为总部部门经理配备汽车供其免费使用,应借记“管理费用”,贷记“应付职工薪酬”3万元,同时借记“应付职工薪酬”,贷记“累计折旧”3万元
C.为总经理租赁公寓免费使用,应借记“管理费用”,贷记“应付职工薪酬”5万元,同时借记“应付职工薪酬”,贷记“其他应付款”5万元
D.为生产工人提供免费住宿和为总部部门经理配备汽车供其免费使用,应借记“管理费用”,贷记“应付职工薪酬”4万元;同时借记“应付职工薪酬”,贷记“累计折旧”4万元
『正确答案』D
『答案解析』选项D,为生产工人提供免费住宿,应借记“生产成本”科目。
6.2×17年7月1日A公司(房地产开发企业)将100套全新的公寓以优惠价格向职工出售,购买房产的职工共计100名,其中80名为销售业务骨干,20名为公司总部管理人员。
该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为100万元,出售的价格为每套80万元,每套成本为40万元;向管理人员出售的住房平均每套市场价为180万元,向职工出售的价格为每套150万元,每套成本为90万元。
假定该100名职工均在2×17年7月1日购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年。
不考虑其他因素,下列有关100套全新公寓向职工出售的会计处理中,不正确的是( )。
A.出售住房时计入长期待摊费用的金额为2200万元
B.出售住房时不确认收入
C.本年摊销时,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目80万元
D.本年摊销时,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目30万元
『正确答案』B
『答案解析』公司出售住房时应对该房屋视同销售处理,应做如下会计分录:
借:
银行存款 (80×80+20×150)9400
长期待摊费用 (80×20+20×30)2200
贷:
主营业务收入 (80×100+20×180)11600
同时结转主营业务成本5000(80×40+20×90)万元,分录略。
公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用,本年应做如下会计分录:
借:
销售费用 (80×20/10/2)80
管理费用 (20×30/10/2)30
贷:
应付职工薪酬 110
借:
应付职工薪酬 110
贷:
长期待摊费用 110
7.丙公司于2×17年年初制订和实施了两项短期利润分享计划:
(1)对公司管理层进行激励计划,计划规定,公司全年的净利润指标为10000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过10000万元,公司管理层将可以分享超过10000万元净利润部分的10%作为额外报酬。
假定至2×17年12月31日,丙公司全年实际完成净利润15000万元;
(2)对公司销售人员进行激励计划,计划规定,公司全年的每人销售指标为100台,如果超过100台销售指标,超出100台的部分每人每台提成1000元作为额外报酬。
假定至2×17年12月31日,丙公司销售人员为200人,其中150人超过100台销售指标,每人销售数量均为108台。
假定不考虑离职等其他因素,丙公司按照利润分享计划应确认的额外薪酬为( )。
A.620万元
B.120万元
C.500万元
D.0
『正确答案』A
『答案解析』丙公司应确认的额外薪酬=(15000-10000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(万元);丙公司2×17年12月31日的相关账务处理如下:
借:
管理费用 500
销售费用 120
贷:
应付职工薪酬—利润分享计划 620
8.2×17年1月1日,甲公司制定了一项设定受益计划,并于当日开始实施,向公司部分员工提供额外退休金,这些员工在退休后每人每年可以额外获得5万元退休金。
员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务,而且必须为公司服务到退休。
假定符合计划的员工为10人,上述员工均为企业管理人员,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁,可以为公司服务20年。
假定在退休前无人离职,退休后平均计划寿命为30年。
折现率为10%;不考虑未来通货膨胀影响因素,已知(P/A,10%,30)=9.4269,(P/F,10%,19)=0.1635,(P/F,10%,18)=0.1799。
下列关于甲公司因设定受益计划义务而进行的会计处理,不正确的是( )。
(计算结果保留两位小数)
A.2×17年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为3.85万元
B.2×18年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用为0.39万元
C.2×18年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为4.24万元
D.2×18年12月31日“长期应付职工薪酬”项目列示金额为8.09万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A,退休时点现值合计=50×(P/A,10%,30)=50×9.4269=471.35(万元);2×17年12月31日当期服务成本=471.35/20×(P/F,10%,19)=3.85(万元);选项B,2×18年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用=3.85×10%=0.39(万元);选项C,2×18年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本=471.35/20×(P/F,10%,18)=4.24(万元);选项D,2×18年12月31日“长期应付职工薪酬”项目列示金额=3.85+0.39+4.24=8.48(万元)。
9.甲公司有500名职工,从2×17年起实行累积带薪缺勤制度,该制度规定,每个职工每年可享受6个工作日带薪休假,未使用的休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离职时获得现金补偿。
2×17年12月31日,每个职工当年平均未使用年休假为2天半,甲公司预计2×18年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假,剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假,假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员,该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。
采用后进先出法核算,甲公司在2×17年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为( )。
A.5万元 B.3万元 C.2万元 D.1.5万元
『正确答案』B
『答案解析』本题属于累积带薪缺勤,甲公司应在2×17年末预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资,即相当于150天(100×1.5)的年休假工资3(150×0.02)万元。
10.2×17年年初甲公司为其销售精英设定了一项递延年金计划:
将当年利润的6%提成作为奖金,但要三年后,即2×19年末才向仍然在职的员工发放。
甲公司在2×17年年初预计3年后企业为此计划将支出现金600万元。
甲公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率,2×17年年初的折现率为5%,2×17年年末的折现率变更为4%。
假定不考虑死亡率和离职率等因素影响,甲公司在2×17年年末应确认的精算损失为( )。
A.-3.5万元 B.3.5万元
C.-2.75万元 D.2.75万元
『正确答案』B
『答案解析』按照预期累计福利单位法,归属于2×17年的福利=600/3=200(万元),企业在2×17年初预计的当期服务成本=200/(1+5%)2=181.41(万元);至2×17年年末,折现率变为4%,2×17年年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债=200/(1+4%)2=184.91(万元),两者之间的差额应作为精算损失予以确认,即精算损失=184.91-181.41=3.5(万元)。
11.接上题。
假定2×18年年末,折现率仍为4%,甲公司在2×18年年末应确认的销售费用为( )。
A.7.40万元
B.192.31万元
C.199.71万元
D.200万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司当期服务成本=200/(1+4%)=192.31(万元),设定受益计划净负债的利息费用=184.91×4%=7.40(万元),甲公司2×18年年末的会计处理为:
借:
销售费用 192.31
财务费用 7.40
贷:
应付职工薪酬—递延奖金计划 199.71
二、多项选择题
1.(2017年)2×17年,甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:
(1)以甲公司生产的产品作为福利发放给职工,产品生产成本为1500万元,市场价格为1800万元;
(2)为职工缴纳200万元“五险一金”;(3)根据职工入职期限,分别可以享受5至15天年假,当年未用完的带薪休假权利取消,甲公司职工平均日工资为120元/人;(4)对管理人员实施2×17年度的利润分享计划,按当年度利润实现情况,相关管理人员可分享利润500万元,不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中,正确的有( )。
A.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益
B.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理
C.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
D.以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,应该按照产品的公允价值计量。
2.长期职工福利薪酬折现时可以采用的折现率包括( )。
A.国债利率
B.银行同期贷款利率
C.活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率
D.非活跃市场上的公司债券的市场收益率
『正确答案』AC
『答案解析』折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。
3.下列有关带薪缺勤的表述中,正确的有( )。
A.累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.非累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付
D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
『正确答案』ABCD
4.属于设定提存计划的职工薪酬有( )。
A.工伤保险费
B.生育保险费
C.失业保险费
D.职工养老保险
『正确答案』CD
『答案解析』根据我国养老保险制度相关文件的规定,职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩,企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额,属于设定提存计划。
5.下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中,正确的有( )。
A.确认为预计负债的辞退福利,应当计入当期费用
B.职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿,比照辞退福利处理
C.对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债
D.对于自愿接受裁减的建议,应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债
『正确答案』ABCD
6.下列各项有关职工薪酬的表述中,正确的有( )。
A.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算,计入资产成本或当期损益
B.非货币性薪酬主要为非货币性福利,通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利,但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等
C.企业应当严格按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的负债,预计数与实际发生数差额较大的,应当在附注中披露产生差额较大的原因
D.因被辞退职工不能给企业带来任何经济利益,辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,企业向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等,也属于非货币性薪酬。
7.下列关于职工薪酬的说法中,正确的有( )。
A.企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本
B.设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率
C.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量
D.企业以自产产品发放给职工作为福利的,应该按照正常销售商品处理
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益。
8.在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为三个组成部分,这三个组成部分包括( )。
A.服务成本
B.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
C.负债成本
D.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
『正确答案』ABD
『答案解析』在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分:
服务成本;其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额;重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
9.下列各项有关职工薪酬的表述中,正确的有( )。
A.企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金,属于奖金计划,应当比照其他长期职工薪酬进行处理
B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性
C.在短期利润分享计划中,企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务,就应当确认相关的应付职工薪酬
D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用
『正确答案』BD
『答案解析』选项A,应当比照短期利润分享计划进行处理;选项C,短期利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本:
企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
10.下列各项中,属于设定受益计划中计划资产回报的有( )。
A.计划资产产生的股利
B.计划资产产生的利息
C.计划资产已实现的利得
D.计划资产未实现的损失
『正确答案』ABCD
『答案解析』计划资产回报,是指计划资产产生的利息、股利和其他收入,以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。
三、计算分析题
1.(2017年)甲公司2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下:
(1)4月10日甲公司董事会通过表决,以本公司的自产产品作为奖品,对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励,每位员工奖励一件产品,该车间员工总数200人,其中车间管理人员30人,一线生产工人170人。
发放给员工的本公司产品市场售价为4000元/件,成本为1800元/件。
4月20日,将200件产品发放给员工。
(2)甲公司共有2000名员工,从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度,规定每个职工可享受7个工作日的带薪假,未使用的年休假可以向后结转1个会计年度,超过期限作废,员工离职后不能取得现金支付。
2×16年12月31日,每位职工当年平均未使用的假期为2天。
根据过去经验的预期(该经验继续适用),甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期,剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。
该200名员工中150名为销售人员,50名为高级管理人员。
甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元,甲公司职工年休假以后进先出为基础,即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。
(3)甲公司正在研发丙研发项目,2×16年共发生项目研发人员工资200万元,其中自2×16年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元,属于费用化支出,7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出,研发人员工资已经以银行存款支付。
(4)2×16年12月20日甲公司董事会做出决议,拟关闭在某地区的一个分公司,针对该公司员工进行补偿,具体为:
因为未达到法定退休年龄,提前离开公司的员工。
另外自其达到法定退休年龄后,按照每月1000元的标准给予退休人员补偿。
涉及员工80人,每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。
每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放,根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1200万元。
其他有关资料:
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,本题不考虑其他因素。
要求:
就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项,逐项说明其应进行的会计处理,并编制相关会计分录。
【答案】
事项
(1),以自产产品发放给职工,作为非货币性福利处理,视同销售确认收入以及销项税额,同时结转成本。
借:
制造费用 [200×0.4×(1+17%)]93.6
贷:
应付职工薪酬 93.6
借:
应付职工薪酬 93.6
贷:
主营业务收入 80
应交税费—应交增值税(销项税额) 13.6
借:
主营业务成本 (0.18×200)36
贷:
库存商品 36
【提示】如果车间是专门生产某一种产品,相关费用计入生产成本;如果没有特别说明车间是用于某一产品的生产,相关费用计入制造费用。
事项
(2),作为累积带薪缺勤处理,2×16年年末应该根据预计2×17年将使用的累积带薪假确认相关成本费用和负债。
借:
销售费用 (150×1.5×0.04)9
管理费用 (50×1.5×0.04)3
贷:
应付职工薪酬—累积带薪缺勤 12
事项(3),自行研发项目,不符合资本化条件的应当费用化,先计入研发支出(费用化支出),年末转为管理费用;符合资本化条件的,先计入研发支出(资本化支出),该项目研发成功达到预定可使用状态后,转为无形资产。
借:
研发支出—费用化支出 120
—资本化支出 80
贷:
应付职工薪酬 200
借:
应付职工薪酬 200
贷:
银行存款 200
借:
管理费用 120
贷:
研发支出—费用化支出 120
借:
无形资产 80
贷:
研发支出—资本化支出 80
事项(4),中给予一次性离职补偿按照辞退福利处理,计入管理费用;给予退休人员补偿应当作为离职后福利计入管理费用。
借:
管理费用
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