会计核算中稳健性的适度运用及应.docx
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会计核算中稳健性的适度运用及应
本科生毕业论文(设计)
会计核算中稳健性的适度运用及应注意的问题
学院 管理学院(经济学院)
专业 工商管理(会计方向)
2015年3月
独创性声明
本人郑重声明:
所呈交的毕业论文(设计)是本人在指导老师指导下取得的研究成果。
除了文中特别加以注释和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他人已经发表的研究成果。
与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文(设计)中作了明确的说明并表示了谢意。
签名:
__________________
________年______月_____日
授权声明
本人完全了解许昌学院有关保留、使用本科生毕业论文(设计)的规定,即:
有权保留并向国家有关部门或机构送交毕业论文(设计)的复印件和磁盘,允许毕业论文(设计)被查阅和借阅。
本人授权许昌学院可以将毕业论文(设计)的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编论文(设计)。
本人论文(设计)中有原创性数据需要保密的部分为(如没有,请填写“无”):
无
学生签名:
年 月 日
指导教师签名:
年 月 日
说明:
独创声明和授权声明不编页码,单独成页。
会计核算中稳健性的适度运用及应注意的问题
摘要
稳健性原则又称为谨慎性原则,是一种重要的会计原则。
稳健原则的正确使用可以使财务会计信息变得客观、真实、公正。
然而,稳健原则使用不恰当也会带来负面的影响。
稳健原则对于会计信息质量的真实性和可靠性具有重要的意义。
本文首先介绍选题的背景和意义以及国内外相关研究现状;其次,对稳健性原则的概述和含义以及稳健性原则运用的意义进行了阐述,并指出了稳健性原则则在会计中的具体应用,如稳健性原则在收入项目确认,存货的期末计价法,减值准备的确认,折旧方法的选择等方面的应用,重点讲述了使用稳健原则中应该关注的问题、税法对稳健原则运用的限制、稳健原则方法设置操作不方便、我国会计人员的专业技术水平不高等;最后文章提出了完善使用程序和方法、完善相应的法律制度、提升会计人员的职业判断能力、掌握稳健性原则使用中的“度”、完善内在的约束和审计机制等方法来解决稳健性原则应用中所存在问题。
关键词:
稳健性;会计制度;局限性;谨慎原则
AndModerateUseOfRobustnessInTheAccountingProblemsShouldBePaidAttentionTo
ABSTRACT
Alsoknownastheprincipleofcaution,prudenceprincipleisoneoftheimportantaccountingprinciples.Properuseofprudenceprinciplecanmakethefinancialandaccountinginformationhasbecomeanobjective,authentic,fair,however,theuseofinappropriateprudenceprinciplecanalsobringnegativeeffects.Prudenceprinciplefortheauthenticityofaccountinginformationqualityandreliabilityisofgreatimportance.Thisarticlefirstintroducedtheselectedtopicbackgroundandsignificance,andthedomesticandforeignrelatedresearchstatus;Second,overviewofconservatismprincipleandmeaningandthesignificanceoftheconservatismprinciple,andpointsouttheapplicationoftheconservatismprincipleinaccounting,suchasprudenceprincipleinincomeprojectconfirmation,valuationoftheendinginventoryofthemethod,thedepreciationreserves,andthechoiceofdepreciationmethod,focusesontheproblemsshouldpayattentiontoinusingprudenceprinciple,thetaxlawrestrictionsontheuseoftheprudenceprinciple,theprincipleofprudentmethodsetuptheoperationinconvenient,ourcountryaccountingpersonnel'sprofessionalandtechnicallevelisnothigh;Finallythearticleputsforwardtheperfectuseofproceduresandmethods,improvetherelevantlegalsystem,improveaccountingpersonnelprofessionaljudgmentability,graspstheprudenceprincipletousethe\"degree\",perfecttheinternalcontrolandauditmechanismtosolvetheproblemsexistedinapplicationofconservatismprinciple.
Keywords:
Robustness;Accountingsystem;Limitations;Cautiousprinciple
目 录
一、前言…………………………………………………………1
(一)选题的背景和意义…………………………………………………1
(二)国内外相关研究现状………………………………………………2
二、稳健性原则的概述和含义……………………………………3
(一)稳健性原则的概述…………………………………………………3
(二)稳健性原则的含义…………………………………………………4
三、稳健性原则在我国受到重视的必要性………………………4
(一)风险的客观存在是稳健主义产生和存在的前提…………………4
(二)稳健性原则在企业中的必要性……………………………………5
(三)稳健性原则是会计信息使用者的要求……………………………6
四、稳健性原则在会计中的具体运用……………………………6
(一)收入项目确认………………………………………………………6
(二)存货的期末计价法…………………………………………………6
(三)减值准备的确认……………………………………………………7
(四)折旧方法的选择……………………………………………………7
五、运用稳健性原则中应注意的问题……………………………7
(一)稳健性原则的不足及被滥用的原因………………………………7
(二)稳健性原则应用中所存在的问题的解决方法……………………8
六、结论……………………………………………………………10
参考文献………………………………………………………10
致谢…………………………………………………………11
会计核算中稳健性的适度运用及应注意的问题
一、前言
(一)选题的背景和意义
1、选题的背景
1983年会计稳健性的概念在我国的正式制度中开始使用,起初是为了建立我国的会计制度,之后股份公司会计制度、企业会计制度、企业基本会计准则中也开始采用稳健性概念,但是会计稳健性概念在我国是否落后一直存在争执。
多年来,我国学习来的会计稳健性概念在美国也存在争执。
在发达国家,特别是指西方国家中的美国,普遍存在这样一个研究结论:
“所谓稳健会计信息就是质量高的会计信息。
”随着我国逐渐趋于国际化,我国会计研究人员不断地学习西方的现有研究成果来解决中国社会中的现实问题。
为了早日赶上国际水平,以至于出现了学习过多,思考不全的情况,在我国的实例研究中也存在这些现象。
尽管“会计稳健性”概念最初来源于会计准则中提及的“会计稳健性”,但会计准则中的稳健性和正式制度中会计稳健性的意义是不一样的,一个是要求,一个是结果。
企业的生存和发展与企业所处的环境息息相关,因此税率、利率、物价变动指数、通货膨胀等这些原因都会影响会计信息的质量,使企业的财产发生或多或少的变化。
在会计核算系统中,信息的不断地完善和加工过程中存在非确定因素,导致会计财务信息在产生的时候会出现一些偏差,比如在信息的确认、记录、计量和报告中,由于会计人员的专业等级,道德素质和自身处理业务的水平不一样,有高有低,使得会计财务信息一直在发生改变。
总的来说,会计中的非确定性所对应的就是指会计信息的质量,会计信息质量是高还是底决定了会计非确定性在企业中必然存在。
2、选题的意义
随着中国的社会主义不断地发展和进步,科技技术的不断进步,我国的经济进入了高速发展时期,会计信息的非确定性问题变得越来越难处理。
会计信息产生不是百分之百肯定的原因有两个,其中的一个是外在原因,外部环境的不断变化会导致会计信息的产生不是百分百确定,好比一个企业会计信息产生非确定的的重要原因有企业承诺和信用。
由于企业在经营中都偏向于低估企业的净资产和净利润已经成为一种经常性的惯例,因此,会计的稳健性得到了会计制度建立者的特别注意。
惯例在很多普通国家就像建立会计制度的引导者,但是经过改变的原则在我们的现实社会中就会产生一些不好的结果,比如产生侵占投资者利益、或低估净资产和净利润难以同时实现等困境,由于以上种种原因,FASB不能把自己建立的“会计稳健性”需求真正的描述出来。
“多元化和多样化是演化的力量源泉”这个理论让作者有了很大的感悟:
所谓演化中的制度就是指会计稳健性惯例,会计稳健性的诸多表现就是制度演化的体现。
在此,我们可以从演化经济学的角度及从会计制度演化的视觉角度来研究和学习一下会计稳健性中的一些问题,希望借此可以对我国在会计方面的研究做出一些应有的贡献。
(二)国内外相关研究现状
1、国内有关本课题的研究
李增泉、卢文彬(2003)利用盈余一一股价报酬法,对中国的A股上市公司计量会计盈余反映正面和负面的股票收益程度研究后发现中国上市公司都采取保守的计量原则。
陈旭东、黄登仕(2007)发现上市公司具有稳健性发生在2001年金融危机后,稳健性在不同行业表现有所不同,特别是在制造业方面最明显。
张兆国、刘永丽、谈多娇(2011)通过实证检验了个人处理业务的经验水平将导致会计稳健性的改变,并建议管理者考虑会计稳健性在企业生产经营中的重要性。
今后的研究可以对经理人的管理水平进行量化管理,并以此为基础对于样品组进行检测,以便得到更精确的结论。
陈旭东、黄登仕(2007)的研究发现稳健性是债权人很重要的需求。
刘嫦、袁琳(2010)检验了稳健程度在企业获得融资再许可的可能性业务中的经济效用,结论表明稳健性越高,企业获得融资再许可的可能性越大,好的银行和企业关系会减小企业对会计信息稳健性的需要。
会计报表和银行之间关系不佳,会妨碍银行和企业之间的信息沟通和交流,信息不对称风险较高的银行会计稳健性对于再贷款的速率有显著影响。
在中小板上市公司中,黄梦吟(2011)证实中小板上市公司会计稳健显著政策和吕辰(2011)与中小板的民营企业为基础的研究发现,由于中小板在行业本身具有不同程度的会计稳健性,具有高风险,深交所不断加强行政监督,导致中小板的民营企业超过主板的民营企业会计稳健性,深交所对中小板的严格监管提高会计稳健性程度。
2、国外有关本课题的研究
在财务报表中,即不能有多算的资产、收入和利润,同时也不能有少算的负债、成本和费用,以免产生的误差超过做好的坏账业务范围。
稳健性原则的基本理念是确认收入需要比确认损失具备更多的证据,会计人员在确认好信息时需要谨慎的证据,必须在保证能够确认程度很高的情况下才予以确认,但是应该赶紧的确认坏信息。
这个定理说明,会计稳健性在对企业的利润和损失进行处理记录时会发生时间上的差异,更好、更及时的记录利润和损失,从本质上看,会造成净资产长期少记的发生。
Stanford.Anwer(2000)的研究发现,一方面是债务的发生必须要有会计的稳健性来进行辅助,而另一方面企业在运营中企业的债权人会注重企业是不是采取了稳健的会计政策,债权人通过对债务公司稳健程度的了解对其进行治理Billings,Morton和Stanford.Harris(2002)实例研究说明,会计稳健性可以让债权人和股东之间存在的利息率产生相同的观点,在此,他们还证明了稳健性不仅可以对我们的债务评判级别,还可以降低所要发生的债务利息。
还有Harris.Ball和Shivakumar.Beatty(2005)指出在无条件的保守主义,财务报告没有提供对未知的,无条件的保守主义更多相关的信息,不能显著增强债务契约的有用性,但谨慎的条件可以准确的记录所发生的损失,对收入进行延期确定,债务的契约赞成遗嘱话事人管理人员更加快的预测损失然后去处理,增加了债务消息的限制力。
Morton.Zhang(2008)的研究发现说明,故意去加强在不好的情况下股东的违约想法,可以让经济的损失得到更好的肯定,债务人可能违反债务契约的谨慎性,债权人应及时采取措施,不仅能防止债务违约风险的发生,还能改善债务人会计稳健性,减少发生的债务成本,以便于得到成本低的贷款。
Beatty(2008)发现了高利率是由债务契约多变引起的,政策越是多变风险也就会越大,相反的,政策不多变那么风险性就会小。
2、稳健性原则的概述与含义
(一)稳健性原则的概述
稳健性原则是企业会计核算中是一个非常有用的原则,在我国的会计研究和会计准则中我们可以明确地看到这种情况。
它还有另外一个叫法:
谨慎性原则,也就是说作为会计人员我们在处理日常会计业务时,要报着认真和小心的态度,以免出现错误。
换一句话来说只要是可以看出来的损失或者费用都应该进行反应和记录并确认,然而,没有百分之百确定的收入,就不可以记入账中。
在我国的会计环境下,所有的运营企业都有可能发生风险,这时我们就应该运用谨慎的原则来清除这些风险,防止风险的发生,使企业的决策者做出正确的决策,保护利益有关人员的权益。
(二)稳健性原则的含义
稳健性原则在会计原则中占有非常重要的地位,也称为谨慎的原则,谨慎原则是说会计人员在处理平时的会计事务时存在不是百分百确定发生的业务,这就要求我们在处理这些业务时要保持认真小心地态度,换句话说,就是可以确定发生的损失或费用要记入账中,而没有实际的收入则不确认。
在现代经济条件下,企业没法逃避一些风险,如股票市场的价格的变化,应收账款失败等等。
使用谨慎原则可以使我们尽量躲避风险,以便于决策者做出可靠的决策。
与此同时,公司类型企业倾向于所有权和经营权的分离,经营者的责任是受托责任,会计的作用是反映受托责任的完成。
为了平衡不同利益集团的利益,会计做账时遵循稳健性原则是十分必要的。
这样能够确保相关人员的权益,增加企业在市场上的竞争力。
三、稳健性原则在我国受到重视的必要性
(一)风险的客观存在是稳健主义产生和存在的前提
当前财务会计模式下,会计环境是一个动态的市场经济,在经常变动的市场中,竞争和风险到处都存在,把利润记的高比把成本记的高问题更加的严重,这个情况每时每刻都让我们保持高度的警惕性。
作为一个企业“飞行员”,会计人员的责任是重大的,审慎的原则即是会计人员的最大法宝,又是企业管理的内在稳定器。
总之,企业的管理风险和可能导致的损失客观存在决定了会计稳健原则的客观存在。
在企业经营过程中,会计核算的全部过程都要用到稳健性,从会计确认看,要求确认标准建立在稳妥合理的基础上;从会计计量看,要准确记录各个科目的数额;从会计报告看,要求出具的会计报告要对信息的使用人提供真实、完全的会计信息,尤其是对发生的损失要特别注意。
(二)稳健性原则在企业中的必要性
1、经济活动中的不确定因素,需要运用稳健性原则
现代产权经济学、信息经济学指出只要人类从事生产经营活动,非确定性就会发生在人们所在的环境中,比如:
应收的款项会因为一些没法确定的原因发生收不回,企业所有的资产在以后所发生的损失没法准确计量,还有会计假设的非确定,国家会计政策的不断变动,同时在消息的处理(如确认、计量、记录、报告)中也会发生非确定的情况等等。
以上这些不确定的因素都和企业的经营活动息息相关,这时采用稳健的原则就可以减少那些负面原因对企业决定的错误引导以及产生的损失。
2、提供稳妥可靠的会计信息,需要运用稳健性原则
这些年以来,不真实的会计信息在我国出现频繁,已经影响到我国的市场经济秩序。
如何来提高会计信息的质量已是当前会计人员非常看重的问题,要使会计行为转好,提高会计环境必不可少。
之所以要使用稳健的原则就是为了把企业活动中不确定是否发生的损失充分考虑,计入费用,排除资产和利润中的水分,进而确保企业的经营成果和财务状况的真实性。
3、财产托管人、审计人员、会计人员和投资者的执业责任,需要运用稳健
性原则
对于经济中的非确定性,相关人为了减小风险做出合理决定都要使用稳健性原则。
(1)财产托管人的需要。
财产托管人如果之前把企业的净资产记录的比较高的话,会给企业的后期经营带来非常大的麻烦,这时就要使用稳健性原则,保证净资产记录准确。
(2)审计人员的需要。
审计师之所以对资产和负债的计量、确认特别关注,做出无保留意见的审计报告要求非常的严谨是为了满足相关人的权益,同时减轻审计责任。
(3)会计人员的需要。
会计责任在现阶段的重要性不言而喻,企业经营的好,会计人员就会收到更多的好处,所以会计人员要认真、谨慎的处理经济业务,出具准确有用的会计信息。
(4)投资者的需要。
企业的运营追求的是高额的回报,可是还要想到风险,因此,报告中的资产和收益要具有稳健性。
4、促进企业健康地发展,需要运用稳健性原则
让稳健性得到更加广泛的使用,可以减少多记账面利润,保持收益和经营的稳定性,虽然这样会使企业的利润有所减少,国家所收的税减少,但是从长远的角度来看,企业只是延期交付税金,而且延付的税金不仅增加了企业的资本总值而且在稳健经营的条件下使资金增值。
能够帮助企业提高市场竞争力,应对风险的能力,以使企业能够快速、健康地发展。
(三)稳健性是会计信息使用者的要求
债权人作为会计信息的使用者有绝对的理由关注企业会计,他们对于企业的标准,不要企业计算利润时刻意的夸大利润所产生不真实的信息,而是要可以真正反映出企业真实情况的信息。
股东不会在市场风险存在时看着自己的投资一点点的被侵蚀,他们会严格区分投资回报和投资收益,同时,在确定企业的利润和记录资产的价值时保持小心认真的态度;对于国家来说,希望自己国家的人民变得富足,企业有更高的生产能力和赚钱的能力。
基于上述的原因使得审慎的原则能够普遍的使用。
企业在市场中不仅扮演生产者的角色还扮演经营者的角色确保收入和成本之间的比例,认真、谨慎的处理好每一项经济业务,这样才可以保证企业长期稳定发展。
四、稳健性原则在会计中的具体运用
在企业会计准则中,稳健性原则广泛应用在收入项目确认、存货的期末计价法、减值准备的确认、折旧方法的选择上。
(一)收入项目确认
保守主义原则需要公司审慎的管理,它注重企业所有的损失和费用的记录和确认。
确认收入相对原则,商品的所有权的危险和应得的回报是不是发生了转移,是不是还对已经卖出的商品保留有权利,是不是有与这项业务有关的利益进入企业,是不是收到的回报和付出的成本能够准确计算,只有符合这些才确定收入,否则不确定收入。
不能准确计算发生劳务交易的结果时,假如产生的劳务成本将来全部得到回报,就以发生的成本确定收入,并结转成本;不能得到全部回报的,就以得到回报的部分确定收入,把发生的成本记入本期费用,收入的钱小于发生的成本的部分记入本期损失。
(二)存货的期末计价法
在市场中,原材料会随着市场情况的变动,价格会发生不断地变化,这个时候,企业对于存放的原材料就要进行合理的计价,准确的反映出存货的真实价值,这就牵扯到存货的计价方法。
在存货准则中规定:
资产负债表日,存货的记价应以存货成本和市场中存货的现值哪个更低来确认。
可变现净值为一个地方的存货成本,可变现净值是指当存货的成本比现值低的话,就以存货的成本来计价,要是比现值高的话就按照现值来记录成本。
要做到这一点,就要防止这个损失将被推迟到未来的某一时刻发生,有利于财务状况和不同时期经营业绩的相对准确性。
(三)减值准备的确认
应收账款和其他应收账款采用备抵法来提取减值准备,发生的损失要及时的记入这一期的损益;所谓的短期投资跌价准备是指期末把投资成本和市场的价值进行对比,如果市场价值下降就确认,上升就不用确认;存货跌价准备是指在市场经济条件下,为了防止存货的价格随着环境不断地变化而导致存货的账面价值高于实际价值的现象而提取的准备值。
建筑受损是长期停牌,而不是预计三年内将重新启动该项目需要计提资产减值准备;对于委托贷款本金的业务必须做定期检查,以本金和能够收回的数额哪个更低来计算,进行减值准备的提取。
(四)折旧方法的选择
在企业会计准则中固定资产折旧方法是直线法和加速折旧法,如果企业选择加速折旧法将导致随着使用年限的增加折旧变大,成本增加,从而减少企业的利润,加快了企业创新,科学技术的不断发展,生产力的发展。
采用加速折旧法也是谨慎原则的考虑,一个方面考虑到固定资产的实际使用情况,固定资产折旧在早期使用的多和少,另一个方面,按照稳健性原则,使用固定资产以减少所得税的金额。
五、运用稳健性原则中应该注意的问题
(一)稳健性原则的不足及被滥用的原因
1、税法对稳健原则运用的制约
税法对稳健原则运用的制约,税法的税前费用收费规则不同于会计制度的规定,如提取四个储备,在计算所得税应纳税所得额,我们应该调整应交税的所得额对于征收的坏账准备和提取超过3‰的另外三个储备,这导致了企业在当前账面利润减少的结果,提取四个储备的同时,仍然需要缴纳所得税,直接增加了企业当前的现金流出,它只能使稳定原则的使用是有限的。
2、稳健性原则方法设置操作不便
规定海外的上市公司、内资股、香港上市的上市公司必须根据上述四种方法进行设置。
然而,别的类型的上市公司只是试行,特别是指那些在国民经济中占主要地位的没有上市的国有企业中特别明显,所以谨慎原则在我国的应用范围是一个伟大的失衡,与此同时,他们的形象,股票市场的价格和信用评级也不相同。
3、我国会计人员的素质专业技术水平不高
就现在来看,干会计工作的人大部分认为会计工作只是一些反反复复的简单工作,对于从业人员的要求也很低,收入有高有低,会使会计人员对此产生心理不平衡,就会出现工作的时候不认真,随随便便,做事只是为了应付领导,对于工作没有激情和盲目多元化。
在非工作时间,没有研究业务级别,也不注重能力的培养和学习,管理和分析单位不敏锐,他们的能力和专业水平较差,已经不能适应经济形势的变化和新发展
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