浅析会计准则与企业所得税法的合理接轨本科生毕业论文设计.docx
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浅析会计准则与企业所得税法的合理接轨本科生毕业论文设计
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浅析会计准则与企业所得税法的合理接轨
摘要:
近年来,全球一体化和经济市场化在日趋增强,中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。
在变革过程当中,会计准则与税法的差异了也越来越大,从而给整个经济的发展带来了重大影响,它俩之间的差异协调已成为目前急需处理的问题。
本文先从理论基础方面分析会计与税法的差异,再从宏观和微观方面对会计与企业所得税法的差异进行分析,并用实证分析论证了差异存在的客观性,阐述了过度差异带来的不利影响,并提出了处理会计与所得税差异的总体思路和具体方法。
关键词:
会计准则;企业所得税法;差异;协调
Reasonableconvergenceofaccountingstandardsandcorporateincometaxlaw
Abstract:
Withthemarketeconomyandtheincreasinginternationalizationofstrengtheningouraccountingandtaxreformaredeepening.Intheprocessofchangeamongthedifferencesbetweenaccountingstandardsandtaxlawalsogrowingup,sothattheentiredevelopmentoftheeconomyaccountingandtaxlawurgentneedtodealwith.Thispaperanalyzesthetheoreticalfoundationsstartaccountingandtaxdifferences,andthenanalyzethedifferencesfromthemacroandmicroaspectsofaccountingandcorporateincometaxlaw,andbyempiricalanalysisdemonstratesdifferencesobjectivity,describestheadverseeffectscausedbytheexcessivedifferencesandmadeageneralideaandspecificapproachtoaccountingandtaxdifferences.
Keywords:
accountingstandards;corporateincometaxlaw;difference;coordination
第一部分引言
从古至今,会计与税收一直都是相互联系的,它们始终紧扣其发展历程经历了从统一到彼此分开,再到两者的联合发展,然后到今天为止的根据两者本身规则发展完善的过程。
企业是市场的主要驱动力,以会计准则为基础,针对企业会计信息使用者囊括管理层、投资人等提供确保准确完整可信,可供决策的财务报告;此外,企业还应按照税法的规定来承担缴纳税负的责任。
在日常的企业活动中,企业不仅要依照会计法来处理交易,还要按照税法的规定担负起纳税义务。
近年来,全球一体化和经济市场化在日趋增强,中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。
我们的会计和税收体系正逐步慢慢地与公认会计准则(GAAP)和国际税收标准惯例接轨。
从07年1月1日起,财政部06年公布的包括1项基本准则和38项具体准则及相关应用指南的企业会计准则体制最先在国内上市公司实行,其中具体准则在2014年又发布了3个,所以一共41个。
07年公布的“企业所得税法”和“企业所得税法实施条例”,从08年1月1日正式生效施行。
新的企业会计准则与所得税法加强税收征管部门和会计政策制定机关之间的沟通交流,完善了在会计核算和税收等方面的规定。
新企业所得税的税收优惠政策,影响了公司的投资策略并促进企业的发展,从一定程度上让社会资源分配结构更加完美,促进国家经济的发展并让它呈现稳步快速增长的状态。
然而,由于企业和国家奉行目标之间的本质差异,导致会计准则和税法之间的差异。
面对变化莫测的市场经济环境,对于企业而言要求会计制度体现它的敏捷灵巧性,但是税法具有强制性,政府要求企业必须履行纳税的义务,它要体现出一致性。
两者之间的差别,使会计和所得税法也有所互异,为了我国经济的和谐发展协调两者就显得十分必要。
在此基础上,下文将结合我国的具体国家环境,对两者的差异和合理接轨,展开更深层次的探索。
第二部分研究的理论基础
2.1相关概念的定义
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件,它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上,并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。
会计准则在会计实务中运用。
会计准则的主要目标便是利用一整套的会计体系方法,向管理者和投资人等提供企业的财务报告,满足会计信息使用者的信息需要,及时了解企业单位有关的财务运营状况和企业经营利润成果等情况。
所得税会计是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法,是税务会计的一个分支
税收法规是国家凭借其政治权利,无偿取得财政收入所依据的准则和规范的总称。
企业所得税法是指由政府来规范征缴企业所得税之间的权利与义务关系的法律规范。
2.2会计制度与税收法规的关系
2.2.1会计与税收的基本关系
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作,在企业,会计主要反映企业的财务和经营状况,并对企业经营活动和财务收支进行监督。
从宏观和微观层次来看,会计是属于微观层面上的管理工作,它为税收征收管理提供信息支撑,是税收的微观基础。
税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收是政府依据政治权力取得财政收入的一种重要手段,征税的目的是满足社会公共需要,对社会结余产品资源进行合理分派。
作为经济体系中的两个重要方面,会计和税收二者之间的关系既彼此作用又相互孤立。
相比之下,会计是基于对宏观范畴影响的微观经济主体,而税收是基于宏观层面影响微观范畴经营领域,会计对整个社会的经济运转是非常重要的,与之有很明显的联系;而税收对企业实行征收管理是立足于国家宏观经济调节的需求。
税收是根据企业会计信息的基础上调整计算来进行征收的,同时税法影响作用于会计准则的制定。
总之,会计与税收之间的关系是:
税收从法令制度层次影响会计的进展,会计是税收微观领域的根基。
具体关系见下图2-1:
图2-1会计与税收规范的关系图
2.2.2会计准则与税法的关系
会计准则与税法的关系由会计与税收之间的关系确定,两者不仅有差别,而且有紧密的关联。
区别具体见表2-1
表2-1会计准则与税收法规的区别
会计准则与税法之间也存在着密切的关系,会计信息质量是由会计规范确保的,税法目标的基础是会计规范。
而税法在计量尺度标准以及应该计量的数量方面均作了严格规范标准,另外,在会计计量核算时必须遵照税法的安排。
2.3税会关系模式类型
由于世界各国历史发展渊源不同,各国的政治经济、历史文化以及社会环境是肯定存在差别的,所以,每个国家的会计与税法关系模式也会有所区别,纵观国内外众多的专家学者对此问题的研究以及各国对税会关系模式的实践,两者的关系模式主要表现为三类模式:
一是两者共同发展的税会模式即税会统一模式,一是二者分离且各自自行发展的税会模式即税会分离模式,三是二者尽量相互协调的发展模式即税会混合模式。
英、美等资本主义发达国家采用税会分离模式,因为他们实行自由市场的资本主义经济体制,政府较少干涉经济的发展,资本市场最为发达,大部分企业进行股权性融资,银行仅作为债权人行使职能。
会计准则的制定由民间社会组织决定的,强调会计政策的多样灵活性。
财务报表编制的目标是以决策有用观为主,要求能客观真实地反映企业状况及经营成果等会计信息,更多的是为企业投资者以及管理层提供会计信息,因而在处理会计事项时不受税法原则的管制。
平时按会计规定处理,当期末涉及有关税的计算及纳税的时候,再按照税法规定进行调整纳税。
在法国、德国等国家,资本主义经济发展水平程度略低于英美资本主义发达国家,国家有计划指导经济发展,对经济直接进行干预,国有经济占据有利地位,企业债权性融资比例高且银行发挥的职能较多,所以一般会采用税会统一模式。
会计准则一般由政府制定,并强调会计证据的合法性。
编制财务报告以受托责任观为主,以遵循税法的要求为向导,满足社会经济发展的需求。
税会统一模式强调财务报告要和税法的要求相符,在会计事项的处理上,企业要严格依照税法制度执行,与税法要相一致。
在该模式下,会计彻底服从于税法,确定会计制度亦然是为缴税服务的,企业会计以保障国家征税利益为目的,企业要提供相关的核算会计资料,税法对会计有显著的影响。
税会混合模式,代表国家是日本。
两者不是完全分离,也不是完全统一的,而是两种模式的混合型。
其中某些制度是由政府制定的,日本的公司一般都是家族企业,银行持股比例较大,与国家垄断资本主义的形式相类似。
另外日本的证券市场比较发达,但是股票一般不对外交易,基本都是内部交易。
税务核算通常以会计核算为准,跟我们国家的模式较为接近,但也不完全一样。
三种模式最终各自产生不同的作用。
税会分离模式能够提高资源分配效率、完善资本市场的有效性、准确公正地反映企业的财务状况等;税会统一模式能公平的解决税负的问题,同时能有效地降低会计核算和税收成本,并且对于企业财务诈骗、偷税逃税等行为有一定的防范作用;税会混合模式能够满足多方面的需要,是上述两种模式效用的结合。
2.4我国会计制度与所得税法模式的发展历程
我国的会计准则与所得税法关系模式的发展历程曾经经历过完全一致的阶段,但是由于我国经济体制不断进行改革,两者的目标逐步发生偏离,因此形成了差异,并进入了会计和税法渐渐分离的阶段。
本文对此进行总结,将我国税会关系模式的发展归纳为两个阶段,即税会统一阶段和税会分离阶段。
(1)计划经济体制下的税会统一阶段
20世纪90年代之前,我国实行的是税会统一模式,强调会计系统应该完全服从于税法,会计制度中的某些核算方式要跟税收的计算方法一致,会计制度的确定是为缴纳税收服务的。
当时我国实行的是以公有制为基础的计划经济体制,政府对经济直接进行干预,企业没有自己独立的经济地位和利益,企业获得的利润要上缴归国家所有,税收核算结果是根据会计核算结果为依据的。
所以那时的税法和会计制度维持高度一致性,会计与税法在各项内容的规定及标准上基本是一致的,会计和税法都服务于保障国家财政税收这一目标。
计划经济体制下,税会统一模式满足了当时的需求,发挥了国家经营管理的职能,这种模式既给企业会计核算提供了便利,又有利于国家的税收管理,保证了国家的财政收入,在制度上给督促企业税收的缴纳给予了担保和方便;也有利于制订和实施统一的会计制度。
但是这种模式桎梏了企业的自主权和活力,不利于企业积极性的施展,会计准则中某些条款非常僵硬,使企业的会计不能适应繁杂多变的经济环境,从而束缚了会计准则和税收法规的革新。
(2)市场经济体制下的税会分离阶段
20世纪90年代之后,我国的改革开放的政策不断深入,社会主义市场也在如火如荼的地展开,为了满足中国经济体制改革的需要,税收与会计制度也在不断的调整。
1992年我们国家颁布了第一个《企业会计准则》,标志着我国会计与国际公认会计准则接轨。
进入21世纪后,在不断发展的经济一体化和全球化进程中,所以会计也越来越国际化,我国06年发布了修订后的《企业会计准则》。
2007年的会计准则与2008年企业所得税法的实施标志着我们国家税会分离模
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