纳税评估增值税消费税分析指标.docx
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纳税评估增值税消费税分析指标
流转税司关于增值税、消费税纳税评估分析指标
一、增值税纳税评估分析指标一览表
一般纳税人
小规模纳税人
一、纳税评估办法中的增值税特用指标
1、增值税税收负担率(简称税负率)分析
——————
2、工(商)业增加值分析
3、进项税金控制额分析
——————
4、投入产出率分析
——————
二、通用指标
收入类
1、主营业务成本与库存产成品对应分析
1、主营业务成本与库存产成品对应分析
2、营业外收入或其他业务收入突增分析
2、营业外收入或其他业务收入突增分析
3、营业外支出、其他业务支出突减分析
3、营业外支出、其他业务支出突减分析
4、存货周转率
4、存货周转率
5、生产能力开票率
5、生产能力开票率
6、预收帐款与产品余额对比分析
6、预收帐款与产品余额对比分析
进项类
7、运费发票抵扣凭证税额突增分析
8、农产品收购发票抵扣凭证税额突增分析
9、废旧物资抵扣凭证税额突增分析
10、原材料、包装物、自制半成品与生产成本、制造费用对应分析
11、估价入帐及未取得专用发票率
税率类
12、低税率收入突增分析
13、高税率购进项目突增分析
14、免税收入突增分析
三、选用类指标
1、存货储备率
1、存货储备率
2、出口收入对应进项税转出分析
3、免税收入对应进项税额转出分析
四、税收管理员工具包所用指
标
1、投入产出法
2、能耗测算法
3、以进控销法
4、工时(工资)耗用法
)耗)
5、设备生产能力法
6、设备生产周期
7、毛利率法
8、产品(行业)链分析法
9、外部信息核对法
10、费用倒挤法
11、资金监控法
12、产品、主要原材料储备率
13、平均单价
14、采购运费率
15、销售运费率
16、进项转出率
17、在建工程、固定资产增长率
二、消费税纳税评估分析指标一览表
征收方式
指标
从价计征(含复合计征从价部分)
参考增值税收入类指标
从量计征(含复合计征从量部分)
1、应税销售数量变动率
2、应纳消费税额变动率与应税销售数量变动率配比值
3、应税销售数量变动率与主营业务成本变动率配比值
二、指标释义
(一)纳税评估办法中的增值税特用指标
1、增值税税收负担率(简称税负率)
分析依据:
税负率=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%。
分析方法:
根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料,进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析,对其形成异常申报的原因作出进一步判断。
与预警值对比。
销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常,而税负率低于预警值的,以进项税额为评估重点,查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题,对应核实销项税额计算的正确性。
并运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。
对销项税额的评估,应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。
疑点提示:
计算分析纳税人税负率,与销售售额变动率等指标配合使用,将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较,销售额变动率高于正常峰值,税负率低于正常峰值的;销售额变动率低于正常峰值,税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。
2、工(商)业增加值分析指标
(1)应纳税额与工(商)业增加值弹性分析
分析依据:
应纳税额与工(商)业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工(商)业增加值增长率。
其中:
应纳税额增长率=(本期应纳税额-基期应纳税额)÷基期应纳税额×100%;
工(商)业增加值增长率=[本期工(商)业增加值-基期工(商)业增加值]÷基期工(商)业增加值×100%。
分析方法:
应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额;工(商)业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。
应通过其他相关纳税评指标与评估方法,并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析,对其申报真实性进行评估。
疑点提示:
弹性系数小于预警值,则企业可能有少缴税金的问题。
预警值根据本地的统计数据进行测算。
(2)工(商)业增加值税负分析
分析方法:
工(商)业增加值税负差异率=[本企业工(商)业增加值税负÷同行业工(商)业增加值税负]×100%。
其中:
本企业工(商)业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工(商)业增加值;
同行业工(商)业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工(商)业增加值
分析方法:
应用该指标分析本企业工(商)业增加值税负与同行业工(商)业增加值税负的差异,如低于同行业工(商)业增加值平均税负,应进一步分析,看是否存在隐瞒收入、少缴税款等问题,结合其他相关评估指标和方法进一步分析,对其申报真实性进行评估。
疑点提示:
如果差异率小于1,则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题。
3、进项税金控制额
分析方法:
本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额)×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。
分析方法:
将增值税纳税申报表计算的本期进项税额,与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较;与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较;与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行模向比较;与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较,查找问题,对评估对象的申报真实性进行评估。
疑点提示:
本期进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对,若前者明显小于后者,则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。
4、投入产出评估分析指标
分析依据:
投入产出率=当期原材料(燃料、动力等)投入量÷单位产品原材料(燃料、动力等)使用量。
分析方法:
单位产品原材料(燃料、动力等)使用量是指同地区、同行业单位产品原材料(燃料、动力等)使用量的平均值。
对投入产出指标进行分析,测算出企业实际产量。
根据测算的实际产量与实际库存进行对比,确定实际销量,从而进一步推算出企业销售收入,通过其他相关纳税评估指标与评估方法,并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较,对评估对象的申报真实性进行评估。
疑点提示:
如测算的销售收入大于其申报的销售收入,则企业可能有隐瞒销售收入的问题。
(二)增值税一般纳税人通用指标
1、主营业务成本与库存产成品对应分析
分析依据:
月份
库存产成品贷方发生额
(1)
主营业务成本借方发生额
(2)
差额
(3)=
(1)-
(2)
申报表附表一的销售额小计(4)
利润表主营业务收入(5)
差额
(6)=
(4)-(5)
非正常损失转出额(7)
非正常损失产成品金额(8)=(7)/0.1
分析方法:
(3)-(6)-(8)>0
疑点提示:
如果库存产成品贷方发生额-主营业务成本借方发生额存在差额较大,要结合比较分析
(1)申报表附表一的销售额小计-损益表主营业务收入的差额,确定企业对于视同销售等特殊业务是否申报纳税;
(2)对于纳税申报表附表二进项税额转出中的非正常损失转出栏有金额的,要除以10%,再与库存产成品贷方发生额-主营业务成本借方发生额存在差额比较,以确定是否企业发生产成品损失,已做进项税额转出。
2、营业外收入或其他业务收入突增分析
分析依据:
各月营业外收入(其他业务收入)/平均营业外收入(其他业务收入)>2(峰值可由基层局自行调整)
平均营业外收入(其他业务收入)=各月营业外收入(其他业务收入)合计/月数
分析方法:
营业外收入、其他业务收入发生额突增的月份。
疑点提示:
分析当月是否存在应税收入未申报纳税的情况。
3、营业外支出、其他业务支出突减分析
分析依据:
各月营业外支出(其他业务支出)/平均营业外支出(其他业务支出)〈2(峰值可由基层局自行调整)
平均营业外支出(其他业务支出)=各月营业外支出(其他业务支出)合计/月数
分析方法:
营业外支出、其他业务支出发生额突减的月份。
疑点提示:
分析当月是否存在取得的价外费用未申报纳税而冲减营业外支出或其他业务支出的情况。
4、企业存货周转率
分析依据:
存货周转率=销售成本/存货平均余额
存货占流动资产比例=存货余额/流动资产总额
分析方法:
若存货占流动资产比例>70%,且年存货周转率<5次则指标异常:
疑点提示:
分析其是否存在销售实现不结转或不记收入、是否没有购进货物却以假发票或虚开发票入账、库存货物是否真实。
5、生产能力开票率
分析依据:
生产能力开票率=专用发票和普通发票开票额/设备最大生产能力×100。
设备最大生产能力:
为基期《纳税评估专用报表》中“设备最大生产能力”+基期至评估期“新增数”-基期至评估期“减少数”。
普通发票开票额:
对评估期各月《增值税纳税申报表》(附表)中“普通发票开票额除以适用税率”(本月数)进行累加。
分析方法:
横向分析(与同期同行业的峰值比较)、纵向分析(与本纳税人基期数据比较)
疑点提示:
分析企业生产能力利用情况及发票开具情况是否正常。
若高于峰值上限,可能存在虚开发票的问题。
6、预收帐款与产品余额对比分析
分析依据:
月份
预收帐款余额
(资产负债表1)
1
应付帐款余额
(资产负债表2)
2
流动负债余额
(资产负债表3)
3
应付帐款/流动负债
4=2/3
产成品余额
(附报资料11)5
在产品余额
(附报资料10)
6
产成品、在产品合计(余额)
7=5+6
流动资产余额
(资产负债表4)
8
库存产成品在产品/流动资产
9=7/8
指标异常1>0或4>50%且9>50%
疑点提示:
分析是否存在产品完工未及时结转产成品,产成品已发出,未及时申报销售收入等情况。
7、运费发票抵扣凭证税额突增分析
分析依据:
各月运费发票抵扣凭证税额/平均运费发票抵扣凭证税额>2(峰值可由基层局自行调整)
平均运费发票抵扣凭证税额=各月运费发票抵扣凭证税额合计/月数
分析方法:
运费发票抵扣凭证税额突增的月份。
疑点提示:
若评估期该项指标高于峰值上限,则系统提示“可能存在接受虚开运费发票抵扣凭证问题”。
8、农产品收购发票抵扣凭证税额突增分析
分析依据:
各月农产品收购发票抵扣凭证税额/平均农产品收购发票抵扣凭证税额>2(峰值可由基层局自行调整)
平均农产品收购发票抵扣凭证税额=各月农产品收购发票抵扣凭证税额合计/月数
分析方法:
农产品收购发票抵扣凭证税额突增的月份。
疑点提示:
若评估期该项指标高于峰值上限,则系统提示“可能存在虚开农产品收购发票抵扣凭证问题”。
9、废旧物资发票抵扣凭证税额突增分析
分析依据:
各月废旧物资发票抵扣凭证税额/平均废旧物资发票抵扣凭证税额>2(峰值可由基层局自行调整)
平均废旧物资发票抵扣凭证税额=各月废旧物资发票抵扣凭证税额合计/月数
分析方法:
废旧物资发票抵扣凭证税额突增的月份。
疑点提示:
若评估期该项指标高于峰值上限,则系统提示“可能存在取得虚开废旧物资发票抵扣凭证问题”。
10、原材料、包装物、自制半成品与生产成本、制造费用对应分析
分析依据:
月份
原材料、包装物、自制半成品贷方发生额合计
(1)
(附报资料21+5+27)
生产成本、制造费用列支的原材料、包装物、自制半成品借方发生额
(2)(附报资料32+28+29+30+31+33)
差额
(3)=
(1)-
(2)
企业其他业务支出发生额(4)(附报资料20)
非应税项目用、非正常损失转出额(5)(附表二.1+8)
非应税项目用、非正常损失材料金额(6)=(5)/0.17
指标异常(7)=(3)-(4)-(6)>0
疑点提示:
;
1、分析是否存在已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务,用于非应税项目、集体福利、个人消费
2、发生非正常损失的外购货物有无不按规定转出当期进项税额。
11、估价入帐及未取得专用发票率
分析依据:
(原材料借方发生额+估价入帐冲回数-取得的原材料专用发票开具金额)/原材料借方发生额
分析方法:
纵向分析(与本纳税人取得的原材料专用发票开具金额的平均值数据比较)
疑点提示:
(1)估价入帐是否虚构业务。
(2)未取得专用发票的业务是否虚构,发票是否合法。
12、低税率收入突增分析
分析依据:
(本期低税率收入/本期总收入)÷(上期低税率收入/上期总收入)>2(预警值可调整)
分析方法:
关注低税率收入突增的期间
疑点提示:
可能将高税率收入计入低税率收入,对此应作进一步分析。
13、高税率购进项目突增分析
分析依据:
(本期高税率进项/本期总进项)÷(上期高税率进项/上期总进项)>2(预警值可调整)
分析方法:
关注高税率进项突增的期间
疑点提示:
可能将低税率进项计入高税率进项多抵扣进项税,对此应作进一步分析。
14、免税收入突增分析
分析依据:
(本期免税收入/本期总收入)÷(上期免税收入/上期总收入)>2(预警值可调整)
分析方法:
关注免税收入突增的期间
疑点提示:
可能将应纳税收入计入免税收入,对此应作进一步分析。
(三)增值税一般纳税人选用指标
1、存货储备率=期末存货余额÷当期销售收入
分析方法:
横向分析(与同期同行业的峰值比较)、纵向分析(与本纳税人基期数据比较)
疑点提示:
以上指标过高可能存在货物发出未及时结转收入或货物积压或调整成本的问题。
2、出口收入对应进项税转出分析
月份
企业出口退税系统计算的免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额
(1)
转出免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额
(2)(附表2)5
差额
(3)=
(1)-
(2)
指标异常(3)>0
异常提示
分析是否存在不按规定转出出口货物不得抵扣的进项税额。
3、免税收入对应进项税额转出分析
月份
免税收入
(1)
(申报表2)
全部收入
(2)
(附表一.4)
比例
(3)=
(1)/
(2)
全部进项税额(4)
(申报表7)
应转出进项税额(5)=(3)*(4)
实际转出进项税额(6)(附表二.6)
差额(7)=(5)-(6)
指标异常
(7)>0
异常提示
分析是否存在不按规定转出免税收入分摊的进项税额。
(四)增值税小规模纳税人通用指标
1、主营业务成本与库存产成品对应分析
分析依据:
月份
库存产成品贷方发生额
(1)
主营业务成本借方发生额
(2)
差额
(3)=
(1)-
(2)
申报表附表一的销售额小计(4)
利润表主营业务收入(5)
差额
(6)=
(4)-(5)
分析方法:
(3)-(6)>0
疑点提示:
如果库存产成品贷方发生额-主营业务成本借方发生额存在差额较大,要结合比较分析,申报表附表一的销售额小计-损益表主营业务收入的差额,确定企业对于视同销售等特殊业务是否申报纳税;
2、营业外收入或其他业务收入突增分析
分析依据:
各月营业外收入(其他业务收入)/平均营业外收入(其他业务收入)>2(峰值可由基层局自行调整)
平均营业外收入(其他业务收入)=各月营业外收入(其他业务收入)合计/月数
分析方法:
营业外收入、其他业务收入发生额突增的月份。
疑点提示:
分析当月是否存在应税收入未申报纳税的情况。
3、营业外支出、其他业务支出突减分析
分析依据:
各月营业外支出(其他业务支出)/平均营业外支出(其他业务支出)〈2(峰值可由基层局自行调整)
平均营业外支出(其他业务支出)=各月营业外支出(其他业务支出)合计/月数
分析方法:
营业外支出、其他业务支出发生额突减的月份。
疑点提示:
分析当月是否存在取得的价外费用未申报纳税而冲减营业外支出或其他业务支出的情况。
4、企业存货周转率
分析依据:
存货周转率=销售成本/存货平均余额
存货占流动资产比例=存货余额/流动资产总额
分析方法:
若存货占流动资产比例>70%,且年存货周转率<5次则指标异常:
疑点提示:
分析其是否存在销售实现不结转或不记收入、是否没有购进货物却以假发票或虚开发票入账、库存货物是否真实。
5、生产能力开票率
分析依据:
生产能力开票率=代开专用发票和普通发票开票额/设备最大生产能力×100。
设备最大生产能力:
为基期《纳税评估专用报表》中“设备最大生产能力”+基期至评估期“新增数”-基期至评估期“减少数”。
普通发票开票额:
对评估期各月《增值税纳税申报表》(附表)中“普通发票开票额除以适用税率”(本月数)进行累加。
分析方法:
横向分析(与同期同行业的峰值比较)、纵向分析(与本纳税人基期数据比较)
疑点提示:
分析企业生产能力利用情况及发票开具情况是否正常。
若高于峰值上限,可能存在虚开代开增值税专用发票的问题。
6、预收帐款与产品余额对比分析
分析依据:
月份
预收帐款余额
(资产负债表1)
1
应付帐款余额
(资产负债表2)
2
流动负债余额
(资产负债表3)
3
应付帐款/流动负债
4=2/3
产成品余额
(附报资料11)5
在产品余额
(附报资料10)
6
产成品、在产品合计(余额)
7=5+6
流动资产余额
(资产负债表4)
8
库存产成品在产品/流动资产
9=7/8
指标异常1>0或4>50%且9>50%
疑点提示:
分析是否存在产品完工未及时结转产成品,产成品已发出,未及时申报销售收入等情况。
(五)增值税小规模纳税人选用指标
1、存货储备率=期末存货余额÷当期销售收入
分析方法:
横向分析(与同期同行业的峰值比较)、纵向分析(与本纳税人基期数据比较)
疑点提示:
以上指标过高可能存在货物发出未及时结转收入或货物积压或调整成本的问题。
(六)税收管理员工具包选用指标:
1、投入产出法
适用范围:
主要适用于产品相对较为单一的工业企业。
分析方法:
测算应税销售收入=(期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量)×测算期产品销售单价
测算期产品产量=当期投入原材料数量×投入产出比
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
疑点提示:
当问题值大于0,可能存在隐瞒销售收入问题
2、能耗测算法
适用范围:
适用于纺织业、造纸等工业企业。
对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算,可从第三方取得客观能耗信息的企业同样适用。
分析依据:
测算应税销售收入=(期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量)×测算期产品销售单价
测算期产品产量=测算期生产能耗量÷测算期单位产品能耗定额
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
疑点提示:
根据生产耗用的电、水、煤、气、油等能耗定额指标,测算产品产量,进而测算其销售额和应纳税额,并与申报信息进行对比、分析。
如果问题值大于0,则可能存在隐瞒销售收入问题。
3、以进控销法
适用范围:
用于商业企业,如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业、废旧物资回收企业等,对经营商品单宗大额、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用。
分析依据:
(1)采用售价核算
测算应税销售收入=期初库存商品金额+测算期购进商品金额-期末库存商品金额
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
(2)采用进价核算:
测算应税销售收入=(期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额)÷(1-毛利率)
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
疑点提示:
如果问题值大于0,则可能存在隐瞒销售收入问题。
4、工时(工资)耗用法
适用方法:
用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定,工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。
分析依据:
测算应税销售收入=(期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量)×测算期产品销售单价
测算期产品产量=测算期生产人员工时总量(工资总额)或某一主要生产环节工时总量(工资总额)÷单位产品耗用工时(或者工资)
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
疑点提示:
如果问题值大于0,则可能存在隐瞒销售收入问题。
5、设备生产能力法
适用方法:
用于一些特定的行业,如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。
该方法与其他分析方法结合使用,效果会更好。
分析依据:
测算应税销售收入=(期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量)×测算期产品销售单价
测算期产品产量=测算期若干设备的日产量或时产量×测算期正常工作日或工作时
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
疑点提示:
如果问题值大于0,则可能存在隐瞒销售收入问题。
6、设备生产周期法
适用范围:
用于砖瓦制造行业、水泥制品制造如预制等行业。
由于设备生产周期主要考虑时间因素,在实际应用中,该方法往往与设备生产能力法结合使用。
如轮窑烧1圈的天数,与轮窑的门数基本对应相等(砖瓦含内燃),如15门的轮窑转圈烧,1天烧到1门,15天全部烧完,1门砖烧好需要15天。
分析依据:
测算应税销售收入=(期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量)×测算期产品销售单价
测算期产品产量=测算期生产的周期数×设备每一周期的生产能力或总容量
测算期生产的周期数=当期有效生产天数或小时数÷设备运行一个周期的天数或小时数
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
疑点提示:
如果问题值大于0,则可能存在隐瞒销售收入问题。
7、毛利率法
适用范围:
主要适用于商业企业,如:
钢材批发业、汽车销售业等。
分析依据:
毛利差异率=(企业毛利率-行业或商品毛利率)÷行业或商品毛利率×100%
分析方法与疑点提示:
(1)审查企业应收帐款、其它应收款、其它应付款等科目。
若期末余额长期过大,则有销售挂帐隐瞒收入的嫌疑。
然后,对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析,商业企业库存商品占流动资金比例长期较大,且库存量逐期增大,则说明企业可能有虚增库存,多列进项的嫌疑。
评析人员应在评析结论中说明,作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。
(2)充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息,与企业的认证信息进行比对,如其取得的进项发票未入帐抵扣,则企业有购进货物不入帐,销售不开票,进行帐外循环的可能。
(3)在企业毛利率明显偏低的情况下,应运用费用倒挤法等,结合有关指标,测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。
同时,应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。
评估人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息:
供销双方的返利协议;在供货方的配合下,取得其对客户的返利规定;结合企业的由于财务资料,重点审
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