财务报告.docx
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财务报告
第一节财务报告概述
一、财务报告及其目标
财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况,以及某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报告的目标,是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报表使用者作出经济决策。
财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
(不包括债务人)
二、财务报表的组成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。
其中:
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分,相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映,企业不需要再单独编制利润分配表。
附注是财务报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
【例题1·多项选择题】下列表述中正确的有()。
A、资产负债表是动态报表B、利润表是动态报表
C、现金流量表是动态报表D、会计报表附注是对会计报表项目的补充说明
答案:
BCD
解析:
四表里只有资产负债表是静态报表,所谓静态报表反映的是某一时点的指标。
第二节资产负债表
一、资产负债表的概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
编制的理论依据:
资产=负债+所有者权益
(一)资产
资产按流动性不同,分为:
流动资产:
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货及一年内到期的非流动资产等。
非流动性资产:
长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资产等。
(二)负债
负债按流动性不同,分为:
流动负债:
短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动性负债:
长期借款、应付债券和其他非流动负债等。
(三)所有者权益
所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额。
它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
二、资产负债表的结构
我国企业资产负债表采用账户式结构。
分为左右两方:
左方为资产,包括流动资产和非流动资产,大体按照资产的流动性由强到弱排列,
右方为负债和所有者权益项目,一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
三、资产负债表编制(重要)
资产负债表各项目均需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
其中“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏所列数字填列,资产负债表的“期末余额”栏数字的填列方法如下:
1.根据总账科目余额填列
(1)直接根据总账科目的余额填列。
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。
(2)根据几个总账科目的余额计算填列。
如“货币资金”项目
2.根据有关明细科目的余额计算填列。
如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”“应收账款”、“长期股权投资”“在建工程”,应用资产科目期末余额扣除相应的减值准备科目余额后的净额填列
“固定资产”“投资性房地产”“无形资产”等项目,应用资产科目期末余额扣除相应的减值准备科目及累计折旧(摊销)等的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
(二)资产负债表项目的填列说明
一些重要具体项目的填列
1。
资产类项目
(1)“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
(2)“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
本项目应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(3)“应收账款”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额,应在本表“预收款项”项目内填列。
(4)“预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。
本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去‘坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
(5)“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。
本项目应根据材料采购\原材料\低值易耗品\库存商品\周转材料\委托加工物资\委托代销商品\在途物资\生产成本\发出商品\材料成本差异等科目的期末余额合计,减去“代销商品款”和“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
(6)“固定资产”项目,反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。
本项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(7)“无形资产”项目,反映企业持有的无形资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
本项目应根据“无形资产”的期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(8)“开发支出”项目,反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。
本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
2.负债项目的填列说明
(1)“应付账款”项目,反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的,应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
(2)“预收款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
(3)“应付职工薪酬”项目,反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中撮的职工奖励及福利基金,也在本项目列示。
(4)“应交税费”项目,反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业代扣代交的个人所得税,也通过本项目列示。
企业所交纳的税金不需要预计应交数的,如印花税、耕地占用税等,不在本项目列示。
本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额,应以“—”号填列。
非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债,应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算
第三节利润表
一、利润表的概念和结构
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。
我国企业的利润表采用多步式。
二、利润表的编制
(一)利润表的填列方法
第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润;
第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额;
第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)
(二)利润表项目的填列说明
1.“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。
本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
2.“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。
本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
3.“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维扩税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列
【例题5·单项选择题】下列各项中,不应在利润表“营业收入”项目列示的是()。
A.政府补助收入B.设备安装劳务收入
C.代修品销售收入D.固定资产出租收入
正确答案:
A
【例题6·多项选择题】下列各项中,应列入利润表“资产减值损失”项目的有()。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
正确答案:
BC
【例题7·多项选择题】下列各项中,应列入利润表“营业成本”项目的有()。
A.销售材料成本B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费
正确答案:
AD
第四节现金流量表
一、现金流量表的概述
1、现金流量表概念:
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
2、现金流量的概念:
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。
不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物:
是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
权益性投
资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。
企业产生的现金流量分为三类:
(1)经营活动产生的现金流量:
经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税款等。
(2)投资活动产生的现金流量
投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
投资活动主要包括:
购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等。
(3)筹资活动产生的现金流量
筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
主要包括:
吸收投资、分配利润、发行债券、偿还债务等。
注意:
偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。
二、现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
我国企业现金流量表的格式见教材171页(注意区分各类现金流量所包含的具体项目)
三、现金流量表的编制方法
企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。
直接法,是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。
采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法,也可以根据有关科目记录分析填列。
第五节所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念和作用
是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动情况,不仅包括所有者权益总量的增减变动,还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息,特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失,让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的内容和结构
在所有者权益变动表上,企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:
净利润
直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额
会计政策变更和差错更正的累积影响金额
所有者投资资本和向所有者分配利润等
提取的盈余公积
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
第六节附注
一、附注的概念和作用
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果,是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字,如果没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露,财务报表就不可能充分发挥效用。
因此,附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性,是财务报表的重要组成部分。
报表使用者了解企业的财务状况,经营成本和现金流量,应当全面阅读附注。
二、附注的主要内容
附注应当按照如下顺序披露有关内容:
(一)企业的基本情况
(二)财务报表的编制基础
财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的,清算破产属于非持续经营基础
(三)遵循企业会计准则的声明
(四)重要会计政策和会计估计
在披露重要会计政策和会计估计时,还应披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础,以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
不重要的会计政策和会计估计可不披露
(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
(六)报表重要项目的说明
(七)其他需要说明的重要事项
主要包括或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。
第七节主要财务指标分析
一、偿债能力指标
偿债能力,是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。
偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
(一)短期偿债能力指标(2个)
短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度,是衡量企业当期财务能力,特别是流动资产变现能力的重要指标。
包括流动比率和速动比率
2、指标分析
1.流动比率
(1)计算公式:
流动比率=流动资产/流动负债
一般情况下,流动比率越高,说明企业短期偿债能力越强,债权人的权益越有保证。
(2)国际上通常认为,流动比率的下限为100%,而流动比率等于200%时较为适当
(3)从短期债权人的角度看,自然希望流动比率越高越好,但从企业经营角度看,过高的流动比率通常意味着企业闲置现金的持有量过多,必然造成企业机会成本的增加和获利能力的降低
流动比率是否合理,不同企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的。
应剔除一些虚假因素的影响
(一)长期偿债能力指标(2个)
包括指:
资产负债率和产权比率;资产负债率=负债总额/资产总额;产权比率=负债总额/所有者权益
1.资产负债率
(1)计算公式:
资产负债率=负债总额÷资产总额×100%
(2)一般情况下,资产负债率越小,说明企业长期偿债能力越强
从债权人来说,该指标越小越好,这样企业的偿债越有保证
从企业所有者来说,如果该指标较大,说明利用较少的自有资本投资形成较多的生产经营用资产,不仅扩大了生产经营规模,而且在经营状况良好的情况下,还可以利用财务杠杆原理,得到较多的投资利润,如果该指标过小则表明企业对财务杠杆利用不够。
资产负债率过大,则表明企业的债务负担重,企业资金实力不强,不仅对债权人不利,而且企业有濒临倒闭的危险。
(3)保守的观点认为资产负债率不应高于50%,而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适宜
2.产权比率
(1)计算公式:
负债总额÷所有者权益总额×100%
(2)一般情况下,产权比率越低,说明企业长期偿债能力越强,债权人权益的保障程度越高,承担的风险越小,但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。
(3)企业在评价产权比率适度与否时,应从获利能力与增强偿债能力两个方面综合进行,即在保障偿还安全的前提下,尽可能提高产权比率。
二、运营能力指标(5个)
生产资料运营能力实际上就是企业的总资产及其各个组成要素的运营能力。
资产运营能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。
如资产的周转速度,一般,周转速度越快,资产的使用效率越高,则资产运营能力越强。
资产周转速度通常用周转率和周转期来表示。
周转率(周转次数)=周转额/资产平均余额
周转期(周转天数)=计算期天数/周转次数=资产平均余额*计算期天数/周转额
具体地说,生产资料运营能力分析可以从以下几个方面进行:
流动资产周转情况分析、固定资产周转情况分析、总资产周转情况分析等。
1.流动资产周转情况
2.固定资产周转情况
三、获利能力指标
四、发展能力指标
五、综合指标分析
是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力纳入一个有机整体之中,全面对企业经营状况和财务状况进行分析
综合财务指标体系的建立应具备三个基本要素:
指标要素齐全适当;主辅指标功能匹配;满足多方信息需求。
分析方法:
杜邦财务分析体系
净资产收益率=总资产净利率×权益乘数
总资产净利率=营业净利率×总资产周转率
净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数
营业净利润=净利润/营业收入
总资产周转率=营业收入/平均资产总额
权益乘数=资产总额/所有者权益总额=1/(1-资产负债率)
第八节综合举例
【例题17·综合题】
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率是17%,所得税税率是25%,年末一次确认全年所得税费用。
商品、材料销售均不含增值税,商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转,本年利润采用表结法核算。
有关资料如下:
资料1:
2008年甲公司营业收入为1500万元,营业利润率为12.3%,净资产收益率为5.6%。
资料2:
2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示:
单位:
万元
科目名称借方发生额贷方发生额科目名称借方发生额贷方发生额
主营业务收入1650销售费用42
主营业务成本1320管理费用38
其他业务收入160财务费用19
其他业务成本85营业外收入90
营业税金附加26营业外支出78
资料3:
2009年12月份甲公司发生如下交易或事项:
(1)12月5日,向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元,增值税税额为10.2万元,销售商品实际成本为45万元。
提货单和增值税专用发票已交购货方,并收到购货方开出的商业承兑汇票。
(2)12月10日,向丙公司销售A材料一批。
该批处理的销售价格为5万元,增值税税额为0.85万元,销售材料实际成本为4万元。
A材料已发出,销售款项存入银行。
(3)12月18日,结转固定资产净收益8万元。
(4)12月31日,计提公司管理部门固定资产折旧5万元,摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。
(5)12月31日,确认本月交的城市维护建设税2万元。
教费附加1万元。
(6)12月31日,确认本年所得税费用75万元。
资料4:
2009年甲公司平均净资产为3000万元。
假定除上述资料外,不考率其他相关因素。
要求:
(1)根据资料(3)中
(1)和(6)项业务,编制甲公司相应的会计分录。
(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录,编制甲公司2009年度利润表
(3)根据编制的甲公司2009年度利润表,资料1、资料4,计算甲公司2009年度下列财务指标:
①营业利润率;②营业毛利率;③净资产收益率;④营业收入增长率。
(4)比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化,简要评价企业的获利能力。
(答案中的金额单位用万表示)
答案:
(1)1)借:
应收票据70.2
贷:
主营业务收入60
应交税费——应交增值税(销项税额)10.2
借:
主营业务成本45
贷:
库存商品45
2)借:
银行存款5.85
贷:
其他业务收入5
应交税费——应交增值税(销项税额)0.85
借:
其他业务成本4
贷:
原材料——A材料4
3)借:
固定资产清理8
贷:
营业外收入8
4)借:
管理费用13
贷:
累计折旧5
累计摊销8
5)借:
营业税金及附加3
贷:
应交税费——应交城市维护建设税2
——应交教育费附加1
6)借:
所得税费用75
贷:
应交税费——应交所得税75
(2)利润表(简表)
编制单位:
甲公司2009年度单位:
万元
项目本期金额
一、营业收入1875
减:
营业成本1454
营业税金及附加29
销售费用42
管理费用51
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润280
加:
营业外收入98
减:
营业外支出78
三、利润总额300
减:
所得税费用75
四、净利润225
(3)1)营业利润率=营业利润/营业收入=280/1875=14.93%
2)营业毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入=(1875-1454)/1875=22.45%
3)净资产收益率=净利润/平均资产=225/3000=7.5%
4)营业收入增长率=(本年营业收入-上年营业收入)/上年营业收入=(1875-1500)/1500=25%
(4)2008年度的营业利润率为12.3%,2009年的营业利润率为14.93%。
相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%,企业的营业能力有所增加。
2008年度净资产收益率为6%,2009年度净资产收益率为7.5%,相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%,企业的获利能力有所增加。
综上所述,2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。
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