实务第二章3.docx
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实务第二章3
第二章 负债(三)
第四节 应交税费
二、应交增值税
【例题•案例分析题】某企业增值税一般纳税人将购买的产品作为福利发放给员工。
该批产品的购入成本为200000元,进项税额为34000。
要求:
编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下:
确认:
借:
管理费用等 234000
贷:
应付职工薪酬 234000
发放:
借:
应付职工薪酬 234000
贷:
库存商品(实际成本) 200000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 34000
【提示】需要会计计算计入应付职工薪酬的金额。
5.交纳增值税
当期销项税额(销售货物+视同销售)减去当期进项税额(购进货物的进项税额-进项税额转出)=当期应纳税额
借:
应交税费——应交增值税(已交税金)
贷:
银行存款
【例题•多选题】下列各项,增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有( )。
A.自制产成品用于集体福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生丢失
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
【答案】CD
【解析】自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售,计算增值税销项税额;而外购的生产用原材料发生管理不善造成的火灾、用于不动产在建工程,进项税额不能抵扣,应将增值税进项税额转出。
【总结01】一般纳税人增值税核心问题的总结
项目
会计处理
自产
货物
1.用于机器设备安装(增值税不做视同销售)
借:
在建工程
贷:
库存商品
2.用于厂房建设(增值税视同销售)
借:
在建工程
贷:
库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
购买的材料
1.用于机器设备的安装(进项税额不做转出)
借:
在建工程
贷:
原材料
2.用于厂房建设(进项税额做转出处理)
借:
在建工程
贷:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【总结02】一般纳税人增值税核心问题的总结
项目
视同销售
进项税额转出
1.自产的货物用于非应税项目(不动产)
√
×
2.自产的货物用于集体福利和个人消费
√
×
3.自产、购买的货物用于对外投资、分配给股东、无偿赠送给他人
√
×
4.购买的货物用于非应税项目(不动产)
×
√
5.购买的货物用于集体福利和个人消费
×
√
6.购买的货物发生自然灾害损失
×
×
7.购买的货物发生管理不善损失
×
√
8.自产的货物用于设备安装
×
×
9.购买的货物用于设备安装
×
×
(二)小规模纳税人的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税,销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票。
不能抵扣增值税进项税额。
应纳增值税=含税销售额/(1+征收率3%)×征收率3%。
【教材例题】甲企业为增值税小规模纳税人,适用增值税税率为3%,原材料按实际成本核算。
该企业发生经济交易如下:
购入原材料一批,取得的专用发票中注明货款30000元,增值税5100元,款项以银行存款支付,材料验收入库。
销售商品一批,所开出的普通发票中注明的货款(含税)为51500元,款项已存入银行。
用银行存款交纳增值税1500元。
甲企业应编制如下会计分录:
(1)购入原材料:
借:
原材料 35100
贷:
银行存款 35100
(2)销售产品:
借:
银行存款 51500
贷:
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税 1500
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=51500÷(1+3%)=50000(元);
应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500(元)。
(3)交纳增值税:
借:
应交税费——应交增值税 1500
贷:
银行存款 1500
【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。
( )(2012年)
【答案】√
【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。
(三)营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理(不重要)
【提示】了解一下最新规定和动态,考试关注营业税改征增值税的范围和税率,教材中的会计处理已与现行规定处理不符合,建议不用看了,考试不会涉及。
2014年1月1日,铁路运输和邮政业纳入营改增试点。
《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》自2014年1月1日起执行。
《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)自2014年1月1日起废止。
《营业税改征增值税试点实施办法》(现行规定)
1.纳税人:
在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。
纳税人提供应税服务,应当按照本办法缴纳增值税,不再缴纳营业税。
2.应税服务(征税范围)
应税服务,是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【提示】陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括铁路运输和其他陆路运输。
3.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
4.税率和征收率
增值税税率(一般纳税人使用):
(1)提供有形动产租赁服务,税率为17%;
(2)提供交通运输业服务、邮政业服务,税率为11%。
(3)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。
(4)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。
增值税征收率为3%(小规模纳税人)。
5.应纳税额的计算
(1)一般纳税人:
应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
(2)小规模纳税人
提供应税服务适用简易计税方法计税。
应纳税额=销售额×征收率
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
【例题•单选题】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定,在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上,新增( )税率。
A.6%和7%
B.6%和12%
C.6%和11%
D.3%和6%
【答案】C
【例题•判断题】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定,铁路运输适用的税率是6%。
( )
【答案】×
【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定,铁路运输和邮政服务业适用的税率是11%。
三、应交消费税
(一)消费税概述
消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。
【提示】消费税属于在单一环节征税,增值税是需要各个流转环节征税;
【提示】消费税属于价内税,增值税属于价外税;所以销售应税消费品交纳的消费税计入“营业税金及附加”影响利润;而交纳的增值税不影响利润。
消费税=销售额(不含增值税)×消费税税率
(二)应交消费税的账务处理
1.一般销售应税消费品(烟、酒、化妆品、柴油等)计算交纳的消费税
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交消费税
2.企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构
借:
在建工程等
贷:
库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
应交税费——应交消费税
3.企业将自产的应税消费品用于集体福利:
借:
管理费用等(公允价值+增值税)
贷:
应付职工薪酬
发放:
借:
应付职工薪酬——职工福利
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交消费税
结转成本:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
4.委托加工应税消费品(重点)
项目
账务处理
是否计入委托加工物资成本
1.发出材料的实际成本
借:
委托加工物资
贷:
原材料
√
2.支付给受托方的加工费
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
√
3.支付的保险费和运杂费
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
√
4.支付的加工费的增值税进项税额(看身份)
小规模纳税人:
借:
委托加工物资成本
贷:
银行存款
√
一般纳税人:
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
×
5.支付的代收代缴的消费税(看用途)
收回后直接销售:
借:
委托加工物资成本
贷:
银行存款
√
收回后继续加工
借:
应交税费——应交消费税
贷:
银行存款
×
【教材例题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。
甲企业的材料成本为2000000元,加工费为400000元,由乙企业代收代缴的消费税为160000元(不考虑增值税)。
材料已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。
甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
甲企业应编制如下会计分录:
(1)如果委托加工物资收回用于继续生产应税消费品:
借:
委托加工物资 2000000
贷:
原材料 2000000
借:
委托加工物资 400000
应交税费——应交消费税 160000
贷:
应付账款 560000
借:
原材料 2400000
贷:
委托加工物资 2400000
(2)如果委托加工物资收回直接用于对外销售:
借:
委托加工物资 2000000
贷:
原材料 2000000
借:
委托加工物资 560000
贷:
应付账款 560000
借:
原材料 2560000
贷:
委托加工物资 2560000
【例题•多选题】下列税金中,应计入存货成本的有( )。
A.受托方代收代缴的委托加工物资收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税人购买材料交纳的增值税
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税,计入委托加工物资的成本;由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税,应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税,应计入原材料成本;小规模纳税人购买材料交纳的增值税,应计入存货成本。
【例题•单选题】某一般纳税人委托外单位加工一批应税消费品,材料成本50万元,加工费12万元(不含税),受托方增值税税率为17%,受托方代收代缴消费税2万元。
该批材料加工后委托方直接出售,则该批材料加工完毕入库时的成本为( )万元。
A.64
B.62
C.58.5
D.70.5
【答案】A
【解析】材料加工完毕入库时的成本=50+12+2=64(万元)。
5.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记“材料采购”、“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。
【相关链接】针对进口货物在进口环节交纳的增值税,如果是属于一般纳税人,则是可以抵扣进项税,不将其计入存货成本,进口环节缴纳的关税,应计入存货成本。
四、应交营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。
【提示1】应税劳务部分不包括加工、修理修配。
(增值税的项目)
【提示2】销售机器设备类的动产计算交纳增值税,不交纳营业税,计算交纳增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)。
【提示3】出租机器设备计算缴纳增值税。
【提示4】转让土地使用权和出租土地使用权计算缴纳营业税;
【提示5】出售或出租专利权、非专利技术、商标权和著作权计算缴纳增值税。
【相关链接】营改增的征税范围
应税服务(征税范围)
应税服务,是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【提示】尚未进行营改增的范围主要包括:
建筑业、金融保险业、文化体育和娱乐业等。
【总结】营业税
【总结】税金计算及交纳
核算内容
增值税
营业税
1.固定资产(动产)的出售、出租
√
2.固定资产(不动产)的出售、出租
√
3.无形资产转让(专利权、非专利技术、商标权和著作权)(出售和出租)
√
4.无形资产转让(土地使用权)(出售和出租)
√
5.投资性房地产的租金和处置
√
【相关链接1】涉及增值税的账务处理:
借:
银行存款
贷:
应交税费——应交增值税
【相关链接2】营业税的账务处理
日常
1.固定资产出租(不动产)
营业税金及附加
2.无形资产出租(土地使用权)
3.投资性房地产的租金和处置
非日常
1.固定资产(不动产)出售
营业外收支
2.无形资产(土地使用权)转让
五、应交城市维护建设税
城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。
应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率(已知)
(一)计算时:
借:
营业税金及附加(关键点)
贷:
应交税费——应交城市维护建设税
(二)交纳时:
借:
应交税费——应交城市维护建设税
贷:
银行存款
【例题•单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%,2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元,8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为( )元。
(2012年)
A.16100
B.24500
C.26600
D.28000
【答案】B
【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的计税基础。
该企业应记入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额=(增值税+营业税+消费税)×7%=(200000+100000+50000)×7%=24500(元)。
【例题•单选题】2010年5月,甲公司销售商品实际应交增值税40万元,应交消费税25万元,日常业务应交营业税10万元;适用的城市维护建设税税率为7%。
假定不考虑其他因素,甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为( )万元。
(2011年)
A.7.3
B.38.5
C.40.25
D.80.3
【答案】C
【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、消费税和营业税=(40+25+10)×7%+25+10=40.25(万元)。
六、应交教育费附加
应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率(已知)
企业应交的教育费附加:
借:
营业税金及附加(关键点)
贷:
应交税费——应交教育费附加
实际交纳时:
借:
应交税费——应交教育费附加
贷:
银行存款
【例题•单选题】2010年5月,甲公司实际应交增值税38万元,应交消费税20万元,应交营业税15万元;适用的城市维护建设税税率为7%,教育费附加为3%。
假定不考虑其他因素,甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为( )万元。
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【答案】C
【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税=(38+20+15)×(7%+3%)+20+15=42.3(万元)。
七、应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。
资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。
(一)对外销售产品计算交纳的资源税:
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交资源税
(二)自产自用应交纳的资源税:
借:
生产成本、制造费用等
贷:
应交税费——应交资源税
【教材例题】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产,税法规定每吨矿产品应交资源税5元。
甲企业应编制如下会计分录:
(1)计算对外销售应税矿产品应交资源税:
借:
营业税金及附加 18000
贷:
应交税费——应交资源税 18000
企业对外销售应税产品而应交的资源税=3600×5=18000(元)。
(2)计算自用应税矿产品应交资源税:
借:
生产成本 4000
贷:
应交税费——应交资源税 4000
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=800×5=4000(元)
(3)交纳资源税:
借:
应交税费——应交资源税 22000
贷:
银行存款 22000
八、应交土地增值税
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称房地产)并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。
(一)房地产开发企业
销售房地产计算交纳的土地增值税
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交土地增值税
——应交营业税
(二)非房地产开发企业
1.转让建筑物(含土地使用权)
借:
固定资产清理
贷:
应交税费——应交土地增值税
——应交营业税
【提示】最终将固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出。
2.转让土地使用权(无形资产)
借:
银行存款(转让价款)
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
无形资产
应交税费——应交土地增值税
——应交营业税(售价×税率)
营业外收入(或借方营业外支出)(倒挤)
【提示】非房地产开发企业转让不动产和无形资产(土地使用权)也需要同时交纳营业税,出售不动产交纳的营业税先计入到固定资产清理,最终将固定资产清理科目余额转入营业外收入或营业外支出,出售无形资产(土地使用权)交纳的营业税最终计入营业外收入或营业外支出。
【应用举例】某企业(非房地产开发企业)出售一土地使用权,出售收入320000元已存入银行。
该土地使用权的账面原价为400000元,已摊销100000元,计提减值准备20000元。
出售过程中用需交纳土地增值税5000元。
销售该项土地使用权适用的营业税税率为5%。
要求:
写出该企业的有关会计分录。
借:
银行存款 320000
累计摊销 100000
无形资产减值准备 20000
贷:
无形资产 400000
应交税费——应交土地增值税 5000
——应交营业税 16000
营业外收入 19000
九、应交的印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,计入“管理费用”科目。
借:
管理费用(关键点)
贷:
应交税费——应交房产税(或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)
实际交纳印花税
借:
管理费用
贷:
银行存款
【相关总结】应交税费的相关总结。
【提示】增值税属于价外税,不计入营业税金及附加。
税种
核算内容
科目
1.消费税
(1)一般销售应税消费品(烟、酒、化妆品、柴油等)计算交纳
“营业税金及附加”
(2)自产应税消费品用于在建工程
(不动产)
“在建工程”
(3)委托加工收回的应税消费品交纳的消费税收回后直接销售
“委托加工物资”
(4)委托加工收回的应税消费品交纳的消费税收回后继续加工应税消费品
“应交税费—应交消费税”
(5)应税物资进口环节交纳的消费税
“原材料等”
2.营业税
(1)提供应税劳务交纳的营业税
【金融业等】
“营业税金及附加”
(2)出租固定资产(不动产的出租)、无形资产(土地使用权)交纳的营业税
(3)投资性房地产的租金收入(会计确认其他业务收入或主营业务收入)
(4)投资性房地产的处置收入(会计确认其他业务收入或主营业务收入)
(5)房地产开发企业出售商品等
(6)企业处置无形资产(土地使用权)和固定资产(不动产)交纳的营业税并不是日常经营活动发生的,所以不计入营业税金及附加,而应计入营业外收入或营业外支出
【提示1】动产的出租交纳增值税;
【提示2】动产的出售交纳增值税。
“营业外收入或营业外支出”
【提示】出售或出租专利权、非专利技术、商标权和著作权计算交纳增值税。
3.应交城市维护建设税、教育费附加
【应交的增值税+消费税+营业税】×城市维护建设税税率(考试给出税率);
【应交的增值税+消费税+营业税】×教育费附加费率(考试给出费率);
“营业税金及附加”
4.印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
印花税的核算:
借:
管理费用
贷:
银行存款(不通过应交税费科目核算)
其他税金:
借:
管理费用
贷:
应交税费——应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
“管理费用”
5.资源税
对外销售产品(矿产品和盐)计算交纳的资源税:
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交资源税
“营业税金及附加”
自产自用:
借:
生产成本或制造费用等
贷:
应交税费——应交资源税
生产成本或制造费用等
6.土地增值税
房地产开发企业计算交纳的土地增值税计入营业税金及附加
“营业税金及附加”
非房地产开发企业计算交纳的土地增值税计入营业外收入或营业外支出
“营业外收入或营业外支出”
【例题•多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费,记入“营业税金及附加”科目的有( )。
A.消费税
B.增值税
C.教育费附加
D.城市维护建设税
【答案】ACD
【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,20×7年应交各种税金为:
增值税350万元,消费税150万元,城市维护建设税35万元,房产税10万元,车船税5万元,所得税250万元。
上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。
(2007年)
A.5
B.15
C.50
D.185
【答案】B
【解析】计入管理费用的相关税费有:
房产税、车船税,应计入管理费用的金额=10+5=15(万元)。
【例题•多选题】下列各项中,应计入营业税金及附加的有( )。
(2010年)
A.处置无形资产(土地使用权)应交的营
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