中级会计实务19doc.docx

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第十九章　资产负债表日后事项

　　◇考情分析

　　本章是全书重要章节，综合性较强，难度较大。

在考试中既可以单独出客观题，也可以与或有事项、资产减值、销售退回和前期差错更正等内容结合，并且可以结合所得税因素考查主观题；在近几年考试中，客观题侧重考核资产负债表日后事项的类别界定；主观题侧重考查调整分录的编制和报表项目的调整等内容。

第一节　资产负债表日后事项概述

　　◇知识点：

资产负债表日后事项概念界定

　　★资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，但不是全部事项。

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末；财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

日后事项期间确定

一般

报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

特殊

财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

内容

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

调整事项是发生在日后事项期间，但事项表明的情况是资产负债表日或以前就存在的；而非调整事项是发生在日后事项期间，并且表明的情况也在日后事项期间。

　　【例题·单选题】甲上市公司2015年的年度财务报告于2016年2月20日编制完成，所得税汇算清缴日为2016年4月15日，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2016年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2016年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2016年4月23日，股东大会召开日期为2016年5月10日。

则甲公司2015年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（　）。

　　A.2016年1月1日至2016年4月15日

　　B.2016年1月1日至2016年4月16日

　　C.2016年1月1日至2016年4月17日

　　D.2016年1月1日至2016年4月23日

『正确答案』C

『答案解析』资产负债表日后期间为下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

　　（继续）如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2016年4月25日，实际报出的日期为2016年4月30日，则甲公司2015年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（　）

　　A.2016年1月1日至2016年4月17日

　　B.2016年1月1日至2016年4月23日

　　C.2016年1月1日至2016年4月25日

　　D.2016年1月1日至2016年4月30日

『正确答案』C

『答案解析』财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　◇知识点：

资产负债表日后调整事项

　　★资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

（事项发生于日后，情况存在于日前）

调整事项特点

1.资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。

2.资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，并据此调整报表相关项目。

典型事例

（1）资产负债表日后诉讼案件结案（需要调整或确认一项负债）

（2）资产负债表日后取得确凿证据（表明某项资产减值或调整减值）

（3）资产负债表日后进一步确定（购入资产成本或售出资产收入）

（4）资产负债表日后发现（财务报表舞弊或差错）

　　★提示：

调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响的事项。

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

　　【例题·多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（　）。

　　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

　　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　　D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，资产负债表日后事项并不包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项。

　　【例题·多选题】甲公司2016年度财务报告于2017年3月5日（批准）对外报出，2017年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2016年12月5日销售；2017年2月5日，甲公司按照2016年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2017年1月25日，甲公司发现2016年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2017年1月5日，甲公司得知丙公司2016年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2016年货款。

　　下列事项中，属于甲公司2016年度资产负债表日后调整事项的是（　）。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司发行公司债券

　　C.固定资产未计提折旧

　　D.应收丙公司货款无法收回

『正确答案』ACD

『答案解析』选项AD，表明资产负债表日以前就已经存在，属于资产负债表日后调整事项；选项B，2017年2月5日成功发行公司债券，2016年并不存在，表明资产负债表日以前不存在，属于资产负债表日后非调整事项。

选项C，是前期差错更正，属于资产负债表日后调整事项。

【拓展】

为什么提取盈余公积属于调整事项？

【解答】

按照规定，公司分配当年税后利润时，应当提取净利润的百分之十列入公司法定公积金。

因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

【拓展】

为什么在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利属于非调整事项？

【解答】

资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。

　　★提示：

在确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理。

第二节　资产负债表日后调整事项

　　◇知识点：

调整事项的处理原则和具体运用

调整事项会计处理原则

1

税前调整

1.涉及损益的项目通过“以前年度损益调整”科目核算；

2.涉及利润分配的项目直接在“利润分配”科目核算；

3.不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。

2

所得税的调整

当期

汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税；汇算清缴后，调整本年度的应交所得税。

递延

根据具体情况来判断确认或者转回递延所得税。

（所得税的调整涉及到所得税费用时，仍然通过“以前年度损益调整”科目核算。

）

调整事项会计处理原则

3

留存收益

将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，相应的调整“盈余公积”科目。

（未分配利润增加，补提盈余公积；未分配利润减少，反冲盈余公积。

）

4

报表项目调整

（1）调整报告年度财务报表项目的期末数或本年发生数；

（2）调整本年度财务报表项目的期初数或上年发生数；（3）上述调整涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整；（4）凡涉及货币资金的均属当期，不调整报告年度报表项目。

调整报表项目举例

假设日后事项发生在2017年2月1日，2016年财务报表批准报出日为2017年4月30日。

资产负债表

调整2016年资产负债表项目的期末数，包括：

有关资产负债所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。

利润表

调整2016年利润表项目的本年数，包括：

收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。

所有者权益变动表

调整2016年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。

调整2017年资产负债表期初数，按2016年12月31日调整后数字填列。

　　【例题·判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的金额。

　　【例题·计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2015年8月销售给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

2015年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。

2015年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

　　2016年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。

甲、乙两公司2015年所得税汇算清缴均在2016年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　1.甲公司的账务处理如下：

（1）税前调整：

　　借：

以前年度损益调整　　　100

　　　　预计负债　　　　　　　300

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　400

　　借：

其他应付款　　　　　　400

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　400

　　【属于2016年的事项，不调整2015年的相关项目】

（2）所得税调整

　　借：

应交税费——应交所得税　　　　　100

　　　　贷：

以前年度损益调整　　（400×25%）100

　　借：

以前年度损益调整　　　　75

　　　　贷：

递延所得税资产　　　　　　75

　　调整当期所得税要根据法院最终判决结果（未决诉讼业务，汇算清缴前的日后事项调整当期所得税时，按照判决结果乘以所得税率）。

　　调整递延所得税要根据会计在当初的处理结果（未决诉讼业务，汇算清缴前的日后事项调整递延所得税时，冲销当初确认的数额）。

　　【承前例】如果甲公司预计负债300万，法院判决300万，则：

　　税前调整：

　　借：

预计负债　　　　　　　300

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　3